基于“業(yè)財融合”的管理會計研究文獻綜述

[提要] 本文通過搜集會計類全國中文核心期刊“業(yè)財融合”為主題的文章，分析2014～2018年20篇文章的研究思路、方法、結(jié)論，總結(jié)現(xiàn)有的研究成果，并闡述管理會計體系建設(shè)未來將面臨的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：核心期刊；業(yè)財融合；文獻綜述

基金項目：2018年度廣西高校中青年教師基礎(chǔ)能力提升項目：“基于大數(shù)據(jù)思維的‘業(yè)財融合管理會計體系應(yīng)用研究”（項目編號：2018KY1262）

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年8月1日

自復(fù)式記賬誕生以來，財務(wù)會計得到了長足和有效的發(fā)展，一直以來，財務(wù)會計給外部投資者、債權(quán)人、社會公眾、政府相關(guān)部門等提供了了解企業(yè)信息的窗口，進而給他們的投資、貸款、宏觀管理等發(fā)揮了重要作用。但是，隨著國際競爭日趨激烈和我國的社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化，我國的成本優(yōu)勢不復(fù)存在，過去的模式難以為繼，要參與國際競爭，必須向管理和科技創(chuàng)新要效益。企業(yè)要在激烈的國際競爭中不斷發(fā)展壯大，必須有效運用管理會計，不斷提高管理水平和創(chuàng)新能力，實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。為此，財政部于2014年10月發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年6月、2016年10月又接連發(fā)布了《管理會計基本指引》、《關(guān)于印發(fā)會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要的通知》等文件。這說明在現(xiàn)行經(jīng)濟下行的壓力下，從國家的頂層設(shè)計出發(fā)，已經(jīng)意識到管理會計須從企業(yè)內(nèi)部的管理出發(fā)，發(fā)揮企業(yè)自身的管理效率，從而滿足國家“十三五”規(guī)劃的經(jīng)濟目標(biāo)：“去產(chǎn)能”、“去庫存”、“去杠桿”、“降成本”、“補短板”。

順應(yīng)財政部的號召，理論界和實務(wù)界紛紛開展了研究和實踐。本文在中國知網(wǎng)搜集了以“業(yè)財融合”為主題的核心期刊文獻，這些期刊包括：會計之友、財務(wù)與會計、財會月刊、華東電力，共搜集到了27篇文章，考慮到文獻的時效性（2014～2018年）和文獻內(nèi)容與主題的相關(guān)性，剔除包括：（1）“管理會計：融合與創(chuàng)新”論壇舉行；（2）關(guān)于《會計法》修訂的幾點看法；（3）天職國際舉辦“業(yè)財融合背景下財務(wù)共享服務(wù)高端峰會”；（4）2016年在北京召開（第四屆）中國財務(wù)管理全球論壇；（5）關(guān)于業(yè)務(wù)與財務(wù)融合的預(yù)算管理模式研究；（6）“財務(wù)共享、供應(yīng)鏈管理與業(yè)財融合”論壇；（7）隨感。余下20篇核心期刊的論文，本文就這些文獻從理論研究和案例研究的角度來綜述關(guān)于“業(yè)財融合”已有的研究成果。

一、理論方面的研究成果

郭永清（2017）針對“業(yè)財融合”理論研究較少的現(xiàn)狀，設(shè)計了相關(guān)問卷進行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果反映，盡管財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)與財務(wù)的工作領(lǐng)域都有了融入，但是融入的深度、廣度等都需要進一步提升。馬貴蘭（2016）面對大數(shù)據(jù)等高科技信息技術(shù)在會計領(lǐng)域的不斷滲透，認(rèn)為只有通過“業(yè)財融合”管理，才能滿足和提高管理會計信息的質(zhì)量和價值。張慶龍（2018）說明了進行“業(yè)財融合”的原因，為實現(xiàn)“業(yè)財融合”需要的條件以及給出了5個具體的實施路徑。張功富（2017）認(rèn)為業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的溝通不暢，溝通無效會影響業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合，文章分析了業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門沖突的成因，并給出了溝通的對策。閆華紅（2017）認(rèn)為財務(wù)部門所需要的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)會由于業(yè)務(wù)部門的不配合而不全面，從而影響決策者的決策，構(gòu)建一體化平臺可以解決這一問題。王海林（2017）認(rèn)為“業(yè)財融合”需要信息技術(shù)的支持，構(gòu)建新型綜合信息化平臺，可以將業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動有效地融合。王學(xué)里等（2016）認(rèn)為財務(wù)部門要從財務(wù)職能定位出發(fā)，找到與業(yè)務(wù)部門的契合點，以此來推進“業(yè)財融合”的開展。李聞一等（2016）指出中國石油湖北銷售分公司借助XBRL將各類數(shù)據(jù)進行有效整合，提升了“業(yè)財融合”管理的效率和效果。

二、案例方面的研究成果

李聞一等（2015）舉例了中石油湖北銷售公司通過一體化管控的模式，助力了會計的創(chuàng)新和管理會計落地，為行業(yè)提供了典范。馬貴蘭（2015）以通信行業(yè)為例，針對大數(shù)據(jù)時代企業(yè)的商業(yè)模式轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)上，提出了管理會計信息需求，并搭建了其應(yīng)用體系框架。張傳平等（2014）以電網(wǎng)企業(yè)為例，描述了電網(wǎng)企業(yè)業(yè)財融合的現(xiàn)狀，并分析了業(yè)財融合實施過程中的問題，推進業(yè)財融合的主要途徑，說明“業(yè)財融合”的工作重點和內(nèi)容，指出財務(wù)人員轉(zhuǎn)型需要做的工作，以此才能為企業(yè)決策提供幫助。郭永清（2017）舉例了河北聯(lián)通開展“業(yè)財融合”的具體做法，通過這些做法達到了會計向價值創(chuàng)造型管理會計轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。陸興鳳（2018）以新零售為例，說明了“業(yè)財融合”需要以信息技術(shù)為依托，構(gòu)建新型財務(wù)信息化系統(tǒng)，為企業(yè)決策者提供全面、及時、有效的信息，提高管理效率。張傳平（2014）認(rèn)為電網(wǎng)企業(yè)認(rèn)識到了自身所存在的問題，要提高預(yù)算管理水平，需要通過業(yè)財一體化的預(yù)算管理制度，才能給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。周鵬（2017）以預(yù)算管理體系在中國郵政下的“業(yè)財融合”，突破了傳統(tǒng)的財務(wù)工作的局限性，實現(xiàn)財務(wù)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，推動了戰(zhàn)略的落實。張淑維等（2017）舉例了M研究院建立的“業(yè)財融合”的管理模式，提升了業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的溝通及企業(yè)價值鏈的效果。朱錦亮等（2017）說明通信企業(yè)由于自身的管理優(yōu)勢，為管理會計體系的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)和有利條件，預(yù)計管理會計的應(yīng)用將更有助于其自身的發(fā)展。陳林（2017）作者結(jié)合工作實際探究管理會計在醫(yī)院的應(yīng)用領(lǐng)域，發(fā)揮財務(wù)與管理會計職能等管理會計應(yīng)用重點。楊朋（2017）以某電信企業(yè)建維業(yè)務(wù)財務(wù)轉(zhuǎn)型的實踐為例，介紹了其整個轉(zhuǎn)型過程，實現(xiàn)了建維業(yè)務(wù)的“業(yè)財融合”。蘇澤鳳（2017）針對高校存在的財務(wù)環(huán)境、籌資和經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀，說明高校通過“業(yè)財融合”提高內(nèi)控管理的應(yīng)用，以解決這些風(fēng)險問題。

三、總結(jié)

從理論研究的文章中可以得出以下結(jié)論：“業(yè)財融合”還需要在業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門當(dāng)中進一步地推進，推進的過程中會因業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的溝通情況而影響效果，需要找到業(yè)務(wù)和財務(wù)的契合點，構(gòu)建一體化的信息管控平臺，將各類數(shù)據(jù)整合起來，從而有效地提升管理會計信息的質(zhì)量和價值。

從案例研究的文章中可以得出以下結(jié)論：石油業(yè)、通信業(yè)、電網(wǎng)、研究院、醫(yī)院、高校等都開展了“業(yè)財融合”的應(yīng)用，實現(xiàn)了傳統(tǒng)財務(wù)向新型財務(wù)的轉(zhuǎn)型，解決了新形勢下企業(yè)所面臨的問題，推動了企業(yè)長遠的發(fā)展。這些成功運用管理會計實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型，為企業(yè)創(chuàng)造價值的案例，必將成為建設(shè)管理會計的案例素材。

從已搜集到的文獻可以發(fā)現(xiàn)，管理會計的建設(shè)路徑包括：（1）理論建設(shè)：理論是指導(dǎo)實踐的基礎(chǔ)，唯有先進、正確的理論才能指導(dǎo)實踐正確地操作；（2）標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)：比如說文獻中提到的管控一體化，全面預(yù)算，業(yè)績評價等；（3）信息化建設(shè)：借助大數(shù)據(jù)、云計算等先進的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，構(gòu)建新型的財務(wù)信息化系統(tǒng)，達到與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的自動對接。筆者認(rèn)為還有一個方面的建設(shè)路徑：人才培養(yǎng)。管理會計的發(fā)展，需要堅持人才帶動、整體推進。

四、管理會計體系建設(shè)的挑戰(zhàn)

管理會計在我國的應(yīng)用畢竟是一項新興的工程，需要政府部門、行業(yè)協(xié)會和企業(yè)共同參與、相互協(xié)作。它的體系建設(shè)可能會面臨五個方面的挑戰(zhàn)：（1）管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合；（2）管理會計要綜合考慮軟硬件建設(shè)、融合經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科、協(xié)調(diào)職能部門與企業(yè)的自主經(jīng)營之間的關(guān)系；（3）管理會計體系的建設(shè)要細(xì)分階段，步步為營；（4）需要立法助力和保障管理會計體系的建設(shè)和落實；（5）要處理好本國文化與引進外國經(jīng)驗時的文化沖突。

主要參考文獻：

[1]郭永清.中國企業(yè)業(yè)財融合問題研究[J].會計之友，2017（15）.

[2]馬貴蘭.從業(yè)財融合視角看管理會計信息質(zhì)量[J].財會月刊，2016（35）.

[3]張慶龍.業(yè)財融合實現(xiàn)的條件與路徑分析[J].財務(wù)與會計，2018（5）.

[4]張功富.業(yè)財融合始于溝通[J].財務(wù)與會計，2017（13）.

[5]閆華紅，張瑩瑩.業(yè)務(wù)財融合信息化平臺的構(gòu)建與管控[J].財務(wù)與會計，2017（14）.

[6]王海林.基于融合視角的企業(yè)會計信息化思考[J].會計之友，2017（21）.

[7]王學(xué)里，于璐.基于財務(wù)職能定位的業(yè)財融合措施分析[J].會計之友，2016（22）.

[8]李聞一，王嘉良，胡小峰，杜志月.基于XBRL的業(yè)財融合分析[J].財務(wù)與會計，2016（3）.

[9]李聞一，王嘉良，陳楨.基于“業(yè)財融合”的一體化管控[J].財會月刊，2015（28）.

[10]馬貴蘭.基于大數(shù)據(jù)思維的“業(yè)財融合”管理會計體系應(yīng)用[J].財會月刊，2015（32）.

[11]張傳平，王曉村.關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)業(yè)財融合實施策略探究[J].華東電力，2014（9）.