沒有多少人夸獨董繳的稅多

馬傳剛

不算不知道，一算嚇一跳

2017年報季落幕，中國3000多家上市公司曬出了獨立董事津貼，大小不等：有的獨董收獲多多，中國銀行的陸正飛領(lǐng)了55萬元；有的獨董收獲寥寥，襄陽軸承的傅孝思只拿了3萬；還有的獨董甘當(dāng)“活雷鋒”，凱迪生態(tài)的厲培明多年來分文不取。獨董津貼多的，納稅也多。津貼若按月平均支付，陸正飛一年繳的個稅是10.8萬；如果按年支付，高達(dá)16.9萬。

真是不算不知道，一算嚇一跳。無論獨董津貼高低，其個稅稅負(fù)都不輕。這主要因為獨董津貼是按照勞務(wù)報酬所得納稅。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收辦法，即一次應(yīng)納稅所得額超過2萬至5萬的部分，加征五成，超過5萬的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報酬所得適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。如果獨董津貼不是按勞務(wù)報酬而是按照工資、薪金所得納稅的話，陸正飛繳納的個稅將降為10.54萬，傅孝思由于每月收入低于3500元，不需要繳個稅。

盡管如此，也沒有多少人夸獨董繳的稅多、為國家做的貢獻(xiàn)大，為獨董減稅而吶喊。因為不少人認(rèn)為獨董是“花瓶”，只掛名不干活，只拿錢不出力，他們本來就應(yīng)該少拿點錢、多繳點稅。這種情緒固然可以理解，況且確實有些獨董的津貼拿得比較容易。但是，橋歸橋路歸路，用多繳稅來“懲罰”獨董，就像奴隸們通過破壞工具來“懲罰”奴隸主一樣，肯定是徒勞的。所以，對獨董津貼征稅這事，重要的還是要論論“理”，就是說，獨董津貼到底該怎么樣繳稅才算合理。

獨董津貼不宜視為勞務(wù)報酬

獨董津貼一直是按照董事費收入繳稅的。1994年前，對董事費征稅沒有明確的說法。1994年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)明文規(guī)定對董事費要開征個稅，且公司負(fù)有代扣代繳義務(wù)，這主要體現(xiàn)在國稅總局的兩個文件。國稅發(fā)（1994）89號《關(guān)于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》：個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。國稅發(fā)（2009）121號《關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》，董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形；個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

然而，獨董與董事不是一碼事，獨董津貼與董事費也不是一碼事，獨董津貼與勞務(wù)報酬更不是一碼事。

首先，獨董與董事之間不能畫等號。獨董首先是董事是一個基本常識。但是，二者之間的不同點遠(yuǎn)大于相同點。獨董具有獨立性，董事并不具有，且董事往往是某個股東的代言人。獨董具有專業(yè)性，董事不一定具有。獨董擁有六大特別職權(quán)，董事不具有。比如，公司的重大關(guān)聯(lián)交易應(yīng)由獨董認(rèn)可后，才能提交董事會討論。獨董具有發(fā)表獨立意見的職責(zé)，董事沒有。比如，提名、任免董事，聘任或解聘高級管理人員，都需要獨董事先發(fā)表意見等。所以獨董、董事不能簡單地畫等號。

其次，獨董津貼與董事費有很大的區(qū)別。獨董津貼具有固定性，其標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過股東會審議通過，不得隨意變動；津貼具有持續(xù)性，在獨董任期內(nèi)，每年都能夠保證取得；津貼具有連續(xù)性，可以像職工工資一樣，每月領(lǐng)取一次。獨董因履職而發(fā)生的費用，上市公司給報銷。再看董事費。國稅總局制定89號文時，正是董事費比較流行的時代，董事費俗稱“車馬費”，董事到公司開場會，公司給董事發(fā)個信封，里面裝著一筆現(xiàn)金，通常就是89號文所說的董事費。與獨董津貼相比，董事費具有偶然性和不確定性。隨著公司法人治理及規(guī)范運作水平的不斷提高，特別是設(shè)立了獨董以后，在上市公司領(lǐng)取董事費的董事越來越少了。

第三，認(rèn)為獨董津貼屬于勞務(wù)報酬有點牽強。關(guān)于勞務(wù)報酬與工資、薪金的區(qū)別，121號文這樣解釋：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。獨董與公司簽訂了聘用合同，合同對公司與獨董的權(quán)利義務(wù)進(jìn)行了明確約定，獨董與公司存在一定程度的被雇傭關(guān)系。所以，將獨董津貼視為勞務(wù)報酬不太合適，把其作為工資、薪金所得可能更恰當(dāng)些。

之前的個稅改革，沒涉及獨董津貼。2018年，個稅改革再次提上日程。總理政府工作報告提出，提高個人所得稅起征點。全國工商聯(lián)建議將起征點提高到7000元，格力電器董事長董明珠更加“豪爽”，要求將起征點提高到1萬元。

個稅綜合征收適合獨董

2018年3月，財政部原副部長、現(xiàn)全國人大常委會預(yù)算委主任史耀斌指出，我們現(xiàn)在的個人所得稅是屬于分類征收的個人所得稅模式。這次改革我們會將分類稅制轉(zhuǎn)化為建立起綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅稅制，這是世界上通行的個人所得稅的征稅模式。會將一些勞動性的所得，首先把它作為綜合所得合并起來，然后再確定一個基本減除費用，大家稱之為起征點，再進(jìn)行征稅。

建立起綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅稅制，無疑是本次個稅改革的最大亮點。個稅綜合征收非常適合獨董這類納稅人，不妨在這一群體先進(jìn)行試點。

獨董具備綜合征收個稅的基礎(chǔ)，因為獨董有綜合所得。獨董在做著主業(yè)的同時，還兼著獨董，有多份收入來源，不像大部分工薪人員那樣只有一份收入。

獨董津貼具有公開透明性和很強的可操作性。獨董領(lǐng)取津貼的數(shù)額，上市公司必須公開披露。

綜合征收有利于減輕大部分獨董的個稅負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅負(fù)公平合理。目前獨董津貼的均值大致是每月7000元，綜合征收能夠減少大多數(shù)獨董的個稅。如果把獨董津貼與工資薪金綜合一起后繳稅，襄陽軸承傅孝思的稅負(fù)肯定會減少一些。當(dāng)然了，對于拿獨董津貼比較高的中國銀行陸正飛而言，綜合繳稅后的稅負(fù)可能不會降低甚至?xí)杂性黾?，這也是必須的。因為個稅并不是工薪稅，征收個稅的宗旨之一就是為了調(diào)整收入的過高差距，既然有個別獨董拿的津貼那么高，就應(yīng)該多繳些稅、調(diào)節(jié)一下收入差距嘛！

期待本次個稅改革能夠厘清獨董津貼的性質(zhì)，使其回歸工資、薪金所得的本源，并期待個稅綜合與分類征收的新模式在獨董這一群體中得以順利踐行。