目前事業(yè)單位會計科目名稱存在問題及完善意見

李美林

摘要：會計工作是各級政府及有關(guān)部門提高管理和決策水平的重要依據(jù)，是單位對外展示工作形象的重要窗口，是有關(guān)部門實施監(jiān)督的重要切入點和突破口，每年都要迎接大量的全面檢查與專項檢查。新《事業(yè)單位會計制度》很好地突出了科學化和精細化管理，為滿足信息需求，提高工作質(zhì)量，提供了有力支撐。但在實踐中我也發(fā)現(xiàn)，部分會計科目和明細科目名稱還應(yīng)該進一步地完善，不然將嚴重影響工作效率。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；會計科目設(shè)置；問題及建議

一、部分科目和明細科目名稱存在的問題

（一）不同會計要素的科目之間，甚至是收入類和支出類兩種性質(zhì)相反的科目之間，互相交叉作為明細科目使用。依據(jù)2012年最新編修的《事業(yè)單位會計制度》事業(yè)單位收入類科目為例：“財政補助收入（一級）/基本支出（二級）；財政補助收入（一級）/項目支出（二級）”，此科目的性質(zhì)無疑是收入類別，但是會計設(shè)置的二級科目卻是支出類別。無論從明細科目的設(shè)置原則，還是人們的思維習慣上講，都顯得有點亂。

（二）明明是同一類別資金，但在收、支、轉(zhuǎn)的三個環(huán)節(jié)上卻各叫各的名。如“非財政補助類的專項資金”，在收入環(huán)節(jié)列在“事業(yè)收入”中，二級科目稱為“專項資金收入”；在支出環(huán)節(jié)中就列在“事業(yè)支出”中，二級科目稱為“非財政專項資金支出”；而到了結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)又命名為“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”根本看不出這是專項資金的結(jié)轉(zhuǎn)。三個環(huán)節(jié)三種叫法，極易被誤解為它們分屬于三類不同資金業(yè)務(wù)。使簡單的問題搞得較為復雜模糊，對應(yīng)不清晰。

（三）會計核算業(yè)務(wù)毫不關(guān)聯(lián)，但會計科目名稱卻命名相近。如“非財政補助結(jié)余分配”與“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”，前面都用“非財政補助”表述，讓人誤以為二者資金屬性相同，存在著結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)關(guān)系。實際上“非財政補助結(jié)余分配”科目只對“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”進行分配；而“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”則屬于非財政補助類的專項資金收入和非財政補助類的專項資金支出的結(jié)轉(zhuǎn)，兩者毫不關(guān)聯(lián)。類似這種“名”相近，“實”不相干的現(xiàn)象，往往需要額外耗費腦細胞，才能判斷出它們到底“誰是誰”。

由于這些問題的存在，許多人往往會有這樣一種感覺：明明業(yè)務(wù)不太難，可又總是科目名稱記不住、結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系理不清。導致具體核算過程中、檢查和被檢查過程中、作匯報和聽取匯報過程中，都好像似懂非懂，很難一目了然，很難三言兩語說清楚。

二、部分科目和明細科目名稱的完善意見

在保持原科目及其明細科目核算內(nèi)容不變的前提下，堅持以財政補助資金、專項資金、非專項資金為綱領(lǐng)，以名稱歸類統(tǒng)一為標準的原則，對每一項資金的收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)三個環(huán)節(jié)的科目及其明細科目名稱，進行對比梳理，對不符合原則的，予以完善。

（一）財政補助資金類

收入環(huán)節(jié)的科目名稱是：“財政補助收入（一級）/基本支出（二級）或項目支出（二級）”；支出環(huán)節(jié)的科目名稱是：“事業(yè)支出（一級）/（財政補助支出（二級）/基本支出（三級）或項目支出（三級）”；結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的科目名稱是：“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（一級）/基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（二級）或項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（二級）”。通過對比梳理我認為應(yīng)該作如下修改：

1.收入環(huán)節(jié)明細科目：“財政補助收入（一級）/基本支出（二級）或項目支出（二級）”應(yīng)分別改為“財政補助收入（一級）/基本收入（二級）或項目收入（二級）。一是因為它們實質(zhì)上分別反映的就是財政部門對事業(yè)單位基本方面（人員和日常公務(wù)）經(jīng)費補助和專門項目方面的經(jīng)費補助。二是收入和支出分屬兩類會計要素，性質(zhì)相反，不宜互相交叉作為明細科目。三是與支出環(huán)節(jié)的明細科目“基本支出”和“項目支出”同名，容易產(chǎn)生誤解或記賬失誤，審計人員檢查過程中也容易產(chǎn)生質(zhì)疑。

2.結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)明細科目：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（一級）/基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（二級）或項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（二級）”。應(yīng)分別改為財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（一級）/基本收支結(jié)轉(zhuǎn)（二級）或項目收支結(jié)轉(zhuǎn)（二級）。因為這兩個明細科目的內(nèi)涵，既包括“支出”，又包括“收入”，只用“支出”表達不全面，雖然其本意只是將其作為兩類項目，而不是字面“支出”意思，我認為也不妥。因為這個問題并非無法解決，直接將“支出”二字改為“收支”，既能精準表達，又能避免誤解。

（二）非財政補助專項資金類

其收入環(huán)節(jié)科目名稱為：“事業(yè)收入（一級）/專項資金收入（二級）”；“上級補助收入（一級）/專項資金收入（二級）”；“附屬單位上繳收入（一級）/專項資金收入（二級）”；“其他收入（一級）/專項資金收入（二級）”。

支出環(huán)節(jié)科目名稱為：“事業(yè)支出（一級）/非財政專項資金支出（二級）/項目支出（三級）”；“其他支出（一級）/專項資金支出（二級）”

結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)科目名稱為：“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”。通過對比梳理我認為應(yīng)該作如下修改：

1.支出環(huán)節(jié)明細科目“事業(yè)支出（一級）/非財政專項資金支出（二級）”應(yīng)改為“事業(yè)支出（一級）/專項資金支出（二級），即原核算內(nèi)容不變，只是刪去“非財政”三字。一是因為盡管都是用于“項目支出”的專項資金，有來源于財政部門的補助專項資金，有的來源于非財政部門的專項資金。但來源于財政部門補助的資金一律通過“財政補助支出”類科目進行專門核算，所以“專項資金”自然不包括財政部門對項目支出的補助，也就無需再用“非財政”來界定。二是因為收入環(huán)節(jié)都將該項資金收入統(tǒng)統(tǒng)稱為“專項資金收入”，因此支出環(huán)節(jié)也應(yīng)將資金名稱與收入保持一致，稱為“專項資金支出”。

2.結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”應(yīng)改為“專項資金結(jié)轉(zhuǎn)”。因為此科目實質(zhì)上核算的就是有關(guān)非財政撥付的一切專項資金的收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)情況，既包括事業(yè)收入的專項資金，也包括上級非財政部門的專項資金，以及其他收入等全部專項資金結(jié)轉(zhuǎn)。之所以在前面冠上“非財政補助”，無非是為了不與“財政補助資金”發(fā)生混淆，其實多慮又多余，不如去繁就簡，直接稱為“專項資金結(jié)轉(zhuǎn)”更準確，更直觀。

（三）非專項資金類

其收入環(huán)節(jié)科目名稱為：“事業(yè)收入（一級）/非專項資金收入（二級）”、“上級補助收入（一級）/非專項資金收入（二級）”、“附屬單位上繳收入（一級）/非專項資金收入（二級）”、“其他收入（一級）/非專項資金收入（二級）”；支出環(huán)節(jié)科目及明細科目名稱為：“事業(yè)支出（一級）/其他資金支出（二級）”、“其他支出（一級）/非專項資金支出（二級）”；結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)科目名稱為：“事業(yè)結(jié)余”。通過對比梳理我認為，應(yīng)該作如下修改：

1.支出環(huán)節(jié)科目名稱為：“事業(yè)支出（一級）/其他資金支出（二級）”應(yīng)改為“事業(yè)支出（一級）/“非專項資金支出（二級）”。一是因為它實質(zhì)上核算的就是非專項資金支出，期末需結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”。二是因為“其他資金支出”容易與“其他支出”產(chǎn)生誤解或記賬失誤。三是因為收入類明細科目都將該項資金收入統(tǒng)統(tǒng)稱為“非專項資金收入”，資金名稱理應(yīng)保持一致。四是“其他資金支出”，容易使人誤認為它是除財政補助資金、專項資金、非專項資金之外的第四類資金。

2.“非財政補助結(jié)余分配”應(yīng)改為“事業(yè)經(jīng)營結(jié)余分配”。一是因為它實際上核算的就是針對科目號“事業(yè)結(jié)余”和科目號“經(jīng)營結(jié)余”的分配。二是既可避免在結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系上與“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”產(chǎn)生誤解，又能精準表達本意。

三、完善后將產(chǎn)生的積極效果

從會計理論講：會計科目是對明細科目的總結(jié)與總括，對其所屬明細科目具有統(tǒng)馭控制作用，命名的科目名稱應(yīng)該突出重點和特點，具有明確涵義和界限；明細科目是對會計科目進行的細分，具有進一步補充說明的作用，明細科目名稱的設(shè)置需明顯體現(xiàn)出歸屬關(guān)系或者因果關(guān)系。

從人們的思維習慣講：會計科目與明細科目就像父子關(guān)系，應(yīng)該體現(xiàn)出姓氏的傳承和相貌的近似，讓人們一聽他們的姓名、一看他們的相貌，基本上就能判斷出他們大概是父子關(guān)系，而不應(yīng)該讓人感到驚愕和不可思議。

我認為，完善后的會計科目及其明細科目名稱，更加符合會計理論和人們的思維習慣，也更加有利于理清工作思路。一看到“財政補助收入”、“財政補助支出”和“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，就會立即想到，其核算內(nèi)容就是針對財政撥付的各項補助資金，相互之間存在對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系；一看到“專項資金收入”、“專項資金支出”和“專項資金結(jié)轉(zhuǎn)”，就會立即想到，它們核算的內(nèi)容都是針對專項資金，相互之間存在對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系；一看到“非專項資金收入”、“非專項資金支出”和“事業(yè)結(jié)余”，就會立即想到，它們核算的都是針對非專項資金，相互之間存在對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系；一看到“事業(yè)經(jīng)營結(jié)余分配”，就立即想到科目就是針對“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”進行的分配。

所以說給會計科目起個好名字是十分重要的，名字起得好，就相當于一個好向?qū)б粯?，會引導整個會計工作一路通達順暢。而如果名字起得不好，就會讓人看不懂，猶豫彷徨，不知道下一步該往哪里走，嚴重地影響工作效率。根據(jù)修改完善的科目名稱，去判斷科目核算內(nèi)容和結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)關(guān)系時，思路會更加清晰，無論信息提供者還是信息使用者，都會豁然開朗。

參考文獻：

[1]財政部.事業(yè)單位會計制度.財會[2012]22號，2012-12-19.

[2]財政部關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會計制度 有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知，財會[2013]2號，2013-01-16.