統(tǒng)借統(tǒng)還助力企業(yè)長遠健康發(fā)展

王曉媛

摘 要：為了緊緊跟隨國家的營業(yè)稅改增值稅稅制改革，同時科學規(guī)劃稅務管理工作，起到優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)與管理、降低稅收成本、提升經(jīng)濟效益的作用，集團公司應當采用統(tǒng)借統(tǒng)還的融資借貸與還款方式，確保集團公司增強內(nèi)部成本管控，防范稅收籌劃風險，依法享受國家稅收優(yōu)惠政策。下文中，筆者將結(jié)合個人參與集團公司稅收籌劃、統(tǒng)借統(tǒng)還相關(guān)管理工作的經(jīng)驗，分析現(xiàn)階段國內(nèi)集團公司在采用統(tǒng)借統(tǒng)還融資借貸與還款方式過程中，制定并應用稅收籌劃的策略與方法，以期為同行業(yè)者提供借鑒參考。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；統(tǒng)借統(tǒng)還；融資借貸；利息繳納；稅收籌劃

依據(jù)我國營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的稅制改革要求，集團公司在稅收籌劃的過程中，為了享受國家稅收優(yōu)惠，傾向于采用統(tǒng)借統(tǒng)還的融資借貸方法。在具體的實施過程中，集團中的主營業(yè)務公司往往作為統(tǒng)借方，以其為代表統(tǒng)一向第三方金融機構(gòu)申請辦理借貸業(yè)務，或者對外發(fā)發(fā)行股票債券進行融資，并將融資籌措的資金，按需合理分配給其他非主營公司，并由接收貸款資金的非主營公司直接支付融資借貸的利息；或者，接收貸款資金的非主營公司將應支付的利息統(tǒng)一交給主營公司，由主營公司代為收集、償還利息。實踐中，由于國家稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定、增值稅稅收政策的影響，集團公司的稅務籌劃工作也有所不同，下文中筆者將具體分析與論述。

一、營業(yè)稅改增值稅背景下，統(tǒng)借統(tǒng)還稅務籌劃工作的綜述

我國從2016年開始實施營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革，稅制改革的行業(yè)領(lǐng)域包括：現(xiàn)代服務業(yè)、建筑產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等等。營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革開展以來，消除了原有稅收制度中重復征繳營業(yè)稅的不足，但同時對集團公司融資借貸、發(fā)行債券股票等行為中的統(tǒng)借統(tǒng)還利息支付有所影響。

統(tǒng)借統(tǒng)還利息支付、稅收籌劃中涉及到幾方面的要件，它們分別是：利息的利率，借貸融資的用途與來源和作為借貸主體的集團公司。當滿足上述構(gòu)成要件后，發(fā)生后續(xù)的統(tǒng)借統(tǒng)還融資行為和利息支付，一方面為集團公司籌集資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營、拓展業(yè)務、模式轉(zhuǎn)型，解決其他非主營公司的資金問題，為集團公司在市場上贏得優(yōu)勢；另一方面，依據(jù)國家相關(guān)政策規(guī)定、依法經(jīng)過審核登記在冊的集團公司，可以在統(tǒng)借統(tǒng)還活動中享有一定的稅收優(yōu)惠。上述規(guī)定，排除了未經(jīng)登記備案集團公司的稅收優(yōu)惠減免，維護了我國的稅收利益和稅收管理制度。符合稅收減免優(yōu)惠資格的集團公司，應當依據(jù)政策和法律規(guī)定，將申請備案登記的資料準備齊全，交給稅務管理機構(gòu)審核，依流程通過審核后，成為登記在冊的集團公司，申報增值稅的業(yè)務，并開具相關(guān)免稅票據(jù)。

二、統(tǒng)借統(tǒng)還融資活動中的稅務籌劃工作

在營改增前，根據(jù)規(guī)定，集團企業(yè)或者是集團核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或者發(fā)行債券后，將借到的資金劃撥給下屬單位，按支付給金融機構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團內(nèi)下屬企業(yè)收取利息，收取的利息不高于向金融機構(gòu)支付的利息，利息收入不征收營業(yè)稅。在營改增后，增值稅的征管要求與營業(yè)稅的征管要求方向一致且更加具體，集團企業(yè)或者集團核心企業(yè)要按照不高于金融機構(gòu)的利率或者發(fā)行債券的利率向下屬單位收取利息費用，這樣的利息費用不征收增值稅，但是若高于金融機構(gòu)的利率或者發(fā)行債券的利率，則收取的利息費用應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還涉稅事項在營改增前與營改增后的征管要求相類似，但是此項業(yè)務本身也存在一些問題因素。首先，統(tǒng)借統(tǒng)還主要針對的是集團企業(yè)，集中管理使下屬單位不能掌握籌資的主動權(quán)，缺乏風險意識和成本意識。其次，集團企業(yè)主要是將貸款資金轉(zhuǎn)移至下屬單位，利息及本金由下屬單位轉(zhuǎn)移至集團企業(yè)，由集團企業(yè)負責完成還款任務，這無疑加大了集團企業(yè)的籌資難度，以及對借貸資金的回籠管控。對處于經(jīng)濟衰退期的下屬企業(yè)，集團企業(yè)負有經(jīng)濟支持的責任，某種程度上又加大了集團企業(yè)的資金管理與籌資還款難度。最后，下屬單位與企業(yè)集團的統(tǒng)借統(tǒng)還是內(nèi)部借款，而缺乏剛性約束，極易使集團企業(yè)陷入籌資的被動。

除增值稅外，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務還涉及企業(yè)所得稅與印花稅的相關(guān)處理?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資的比例超過規(guī)定標準發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在實際中接受關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投資與債權(quán)性投資，準予所得稅稅前扣除的比例分別為，非金融企業(yè)2：1，金融企業(yè)5：1，超過此標準的利息支出應在所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整，盡量減少實際操作中的稅收征管風險。

三、統(tǒng)借統(tǒng)還融資借貸活動中的稅收風險防范、納稅籌劃策略分析

一是，營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革后，注意計稅方式、稅基、稅收繳納流程、稅收抵扣、稅收票據(jù)等方面的變化，從而優(yōu)化集團公司的稅收管理工作，起到防范稅收風險的作用。當集團公司不再依據(jù)營業(yè)稅征收規(guī)定繳納價內(nèi)稅，但是需要依據(jù)增值稅征收規(guī)定繳納價外稅，二者在繳稅基數(shù)、納稅比率、計稅方式、繳納籌劃流程等方面的不同，需要引起集團公司稅務籌劃與管理部門的注意。依據(jù)國家增值稅征收的相關(guān)規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還融資的利息償還是不能夠作為銷項與進項抵扣的，集團公司應當在稅收籌劃工作中對改點進行考慮，從而科學安排納稅工作，合理降低公司的稅收負擔。

二是，加強對財務票據(jù)、繳稅流程的管理。在實施增值稅稅制后，進行統(tǒng)借統(tǒng)還融資的集團公司需要遵守國家關(guān)于稅收申報與繳納的流程規(guī)定，整理并上交相關(guān)的財務票據(jù)，才能夠享有增值稅減免優(yōu)惠。反之，如果集團公司在統(tǒng)借統(tǒng)還融資過程中，非主營公司向主營公司支付的融資利息高于第三方金融機構(gòu)的收取標準，則加劇了集團公司的稅收負擔和風險，因此公司應當科學規(guī)劃統(tǒng)借統(tǒng)還融資流程。

三是，對營業(yè)稅時期的統(tǒng)借統(tǒng)還融資稅收工作和增值稅時期的工作進行比較，降低稅務風險，提高利息有效性。舉例說明，集團公司在統(tǒng)借統(tǒng)還融資中，根據(jù)國家相關(guān)經(jīng)濟政策規(guī)定享有稅收減免或者優(yōu)惠，但是如果集團公司中的主營公司（統(tǒng)借方）是集團財務公司（非銀行金融公司），以其名義發(fā)起的統(tǒng)借統(tǒng)還融資貸款活動，應當根據(jù)國家相關(guān)政策規(guī)定依法繳納印花稅--給地方稅務管理部門對印花稅的征收、審核規(guī)定存在差異，需要結(jié)合實踐情況，具體科學籌劃。為了降低集團公司的納稅負擔，分擔納稅風險，集團公司可以將統(tǒng)借統(tǒng)還的借貸資金直接分配給其他非主營公司，避免經(jīng)過財務公司的委托處理，從而減少或者避免繳納印花稅；另一種稅收籌劃方法為，清晰掌握集團公司下屬公司所在地的稅務政策、印花稅相關(guān)征收規(guī)定，同時將金融機構(gòu)的借貸利息率與集團內(nèi)部借貸利息率進行比較，避免增加集團公司的稅收繳納負擔，并與當?shù)氐亩愂展芾聿块T積極溝通，簡化統(tǒng)借統(tǒng)還的融資模式，防止多次轉(zhuǎn)貸，控制融資借貸額度，實現(xiàn)稅收風險的管理與防范。

綜上所述，我國營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，影響了國內(nèi)服務行業(yè)、交通運輸、建筑房地產(chǎn)行業(yè)的稅務管理與納稅籌劃工作。統(tǒng)借統(tǒng)還融資利息的償還，是公司集團在面對營業(yè)稅改增值稅稅制改革過程中，應當積極應對與解決的現(xiàn)實問題。一方面，通過進銷項抵扣、財務票據(jù)管理、稅額計算等工作，科學安排集團公司的稅收籌劃與管理，另一方面，從集團公司的統(tǒng)借統(tǒng)還稅務管理實踐中不斷發(fā)現(xiàn)新情況和新問題，提出解決的策略與方案，合理將籌集的資金用于再生產(chǎn)和公司建設(shè)發(fā)展，降低公司的納稅負擔，防范稅務風險。

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