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    淺析卷煙制造企業(yè)目標(biāo)成本管理構(gòu)建與控制

    2018-10-23 19:27:04周淑芬
    中國經(jīng)貿(mào) 2018年16期
    關(guān)鍵詞:控制體系目標(biāo)成本成本管理

    【摘 要】本文根據(jù)卷煙制造企業(yè)的特點(diǎn),基于目標(biāo)成本管理的相關(guān)思想,運(yùn)用目標(biāo)成本管理方法, 通過目標(biāo)成本設(shè)定、分解、控制、考核和評估實(shí)施程序,建立基于目標(biāo)成本管控思想、全員參與、精細(xì)化管理和嚴(yán)格績效考核的卷煙生產(chǎn)企業(yè)目標(biāo)成本控制體系,可為卷煙生產(chǎn)企業(yè)的成本控制提供一個有效的管理模式。

    【關(guān)鍵詞】目標(biāo)成本;成本管理;控制體系

    當(dāng)前,各行業(yè)普遍存在成本逐年上漲壓力,A卷煙制造企業(yè)(以下簡稱A公司)雖然有成本管理流程,但成本管理控制效果不理想。由于成本管控著力點(diǎn)沒有放在成本源頭上,成本無法有效分解到一線操作層面,成本管理缺乏體系設(shè)計,未能形成全員、全過程成本控制機(jī)制,導(dǎo)致成本無法有效控制。

    作者運(yùn)用目標(biāo)成本管理理論和方法,提出解決辦法,構(gòu)建A公司目標(biāo)成本管理體系。首先,對A公司生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本指標(biāo)進(jìn)行全面識別和界定,建立各車間成本控制指標(biāo)體系,設(shè)定A公司各工序目標(biāo)成本指標(biāo)值。其次,結(jié)合A公司案例計算各工序目標(biāo)總成本及目標(biāo)單位成本,分解A公司各工序?qū)嶋H單位成本,對生產(chǎn)各環(huán)節(jié)成本進(jìn)行量化。通過對比分析,使各車間技術(shù)人員和一線人員清楚成本控制改進(jìn)方向。最后,從建立A公司目標(biāo)成本管理機(jī)制、優(yōu)化A公司目標(biāo)成本控制流程、完善A公司目標(biāo)成本過程控制手段等三個方面,提出完善A公司目標(biāo)成本管理體系的措施。

    一、A公司目標(biāo)成本的設(shè)定

    1.目標(biāo)成本指標(biāo)設(shè)定

    基于A公司生產(chǎn)工藝特點(diǎn),A公司目標(biāo)成本主要從制絲工序和卷包工序兩個工序按產(chǎn)品分別制定目標(biāo)成本指標(biāo)。

    制絲工序生產(chǎn)煙絲半成品,根據(jù)煙葉投入量=煙絲/出絲率,選擇出絲率作為制絲工序目標(biāo)成本指標(biāo)。

    卷包工序是將煙絲與嘴棒卷接并用包裝材料進(jìn)行包裝形成卷煙成品的生產(chǎn)過程,本工序耗用直接材料眾多,根據(jù)重要性原則,選擇單箱煙絲耗用量及9類材料單箱卷煙耗用量作為卷包工序目標(biāo)成本指標(biāo)。同時,卷包工序過程會產(chǎn)生煙絲損耗和不合格卷煙產(chǎn)品,導(dǎo)致材料浪費(fèi),為進(jìn)一步細(xì)分材料消耗原因,另外選擇半成品煙絲生產(chǎn)得率、卷煙成品得率作為卷包工序目標(biāo)成本指標(biāo)。

    某牌號卷煙單箱煙絲耗用量=某牌號卷煙混絲加香前煙絲重量/某牌號卷煙產(chǎn)量 (1)

    某牌號卷煙單箱卷煙材料耗用量=某牌號卷煙材料耗用量/某牌號卷煙產(chǎn)量 (2)

    卷煙成品得率=產(chǎn)出數(shù)量/加工數(shù)量 (3)

    2.目標(biāo)成本指標(biāo)值設(shè)定

    選擇好目標(biāo)成本指標(biāo)后,由A公司工藝技術(shù)部門根據(jù)產(chǎn)品直接材料理論消耗值,結(jié)合行業(yè)生產(chǎn)同類規(guī)格產(chǎn)品過程工序平均先進(jìn)的合理損耗比例,計算各工序目標(biāo)成本指標(biāo)值。如下表:

    A公司各車間依據(jù)目標(biāo)成本指標(biāo)表目標(biāo)值,根據(jù)某月某牌號卷煙產(chǎn)品產(chǎn)量,編制月度目標(biāo)成本上報制造部財務(wù)部門。

    二、A公司產(chǎn)品目標(biāo)成本的分析與控制

    1.制絲車間目標(biāo)成本的分析與控制

    通過將制絲工序當(dāng)前單位成本和目標(biāo)單位成本分解成各種成本、浪費(fèi)單位成本后,逐項(xiàng)一一對應(yīng)比較后發(fā)現(xiàn),實(shí)際單位成本超出目標(biāo)單位成本主要原因是流程得率損失,即制絲車間的綜合出絲率未達(dá)目標(biāo),可根據(jù)煙絲形成過程存在的消耗點(diǎn),跟蹤收集數(shù)據(jù),分析查找原因。

    2.卷包車間目標(biāo)成本的分析與控制

    通過將卷包工序當(dāng)前單位成本和目標(biāo)單位成本分解成各種成本、浪費(fèi)單位成本后,逐項(xiàng)一一對應(yīng)比較后發(fā)現(xiàn),實(shí)際單位成本超出目標(biāo)單位成本主要原因是半成品材料煙絲損失、不合格品損失較大,卷包車間應(yīng)就這個方向重點(diǎn)展開分析和開展控制措施。

    卷包車間可以逐項(xiàng)與目標(biāo)單位成本對比,查找超支占比較大的原因,明確工序班組成本控制重點(diǎn),每一位一線操作員工可以針對自己工作職責(zé)內(nèi)容,明確自身成本控制責(zé)任,有針對性的開展成本控制措施。通過車間各類細(xì)化到個人的消耗數(shù)據(jù),計算出每個環(huán)節(jié)或每個機(jī)臺消耗的成本與目標(biāo)成本的差距。

    三、完善A公司目標(biāo)成本管理體系的措施

    1.建立A公司目標(biāo)成本管理機(jī)制

    A公司目標(biāo)成本設(shè)定要尊重市場經(jīng)濟(jì)普遍規(guī)律,兼顧市場、行業(yè)競爭和企業(yè)自身可以承受的能力,采用目標(biāo)成本法下的定額成本設(shè)定方法。按產(chǎn)品生產(chǎn)工序,建立目標(biāo)成本構(gòu)成項(xiàng)目指標(biāo),將各種成本、效率指標(biāo)與先進(jìn)廠家對比,獲取目標(biāo)值;或通過生產(chǎn)工藝測試,獲取合理消耗數(shù)據(jù),將理論消耗和合理損失之和作為目標(biāo)值,計算得出該產(chǎn)品目標(biāo)總成本和目標(biāo)單位成本。

    應(yīng)逐級開展實(shí)際成本與目標(biāo)成本定期對比分析,逐項(xiàng)分解成本控制責(zé)任,在目標(biāo)成本分解中要體現(xiàn)控制性原則。各車間分別將各工序?qū)嶋H單位成本和目標(biāo)單位成本分解成料、工、費(fèi)、損失等項(xiàng)目,逐一對照比較,開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析,明確成本控制責(zé)任,實(shí)施過程要落實(shí)到成本責(zé)任中心,制定工序最佳目標(biāo)成本控制項(xiàng)目,按項(xiàng)目分解到工序中的每個責(zé)任人,定期形成成本控制報告、差異調(diào)查。

    2.優(yōu)化A公司目標(biāo)成本控制流程

    A公司應(yīng)優(yōu)化目標(biāo)成本控制流程,由生產(chǎn)車間進(jìn)行年度消耗數(shù)據(jù)收集、消耗整理分析、制定年度消耗目標(biāo)、月度目標(biāo)成本編制、月度目標(biāo)成本執(zhí)行分析,逐層匯報,財務(wù)部匯總執(zhí)行情況,并發(fā)文通報至公司各部門,每月召開跨部門工作協(xié)調(diào)會。明確各類不合格品的界定、分類、交接、存放規(guī)定。規(guī)范成本核算流程,規(guī)范成本基礎(chǔ)統(tǒng)計工作,建立車間各類不合格品收發(fā)存庫存報表,建立各機(jī)臺廢支消耗記錄、理順產(chǎn)量報表的勾稽關(guān)系,明確統(tǒng)計口徑。進(jìn)一步梳理和理順物料進(jìn)出、物料結(jié)算等管理流程,識別和規(guī)范流程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的運(yùn)行和操作,完善物耗即時結(jié)算、分析的相關(guān)制度,使成本即時化控制處于常態(tài)化。

    3.完善A公司目標(biāo)成本過程控制手段

    開展車間現(xiàn)場可視化管理,各車間根據(jù)上報的成本數(shù)據(jù)及下發(fā)的消耗目標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn),及時粘貼在看板區(qū)域,做好生產(chǎn)記錄、問題記錄、現(xiàn)場材料的定位管理、設(shè)備保養(yǎng)等工作,加強(qiáng)現(xiàn)場管控。運(yùn)用多種改進(jìn)措施,可通過機(jī)臺小組活動計劃、記錄,問題響應(yīng)看板、積極討論對策會議、檢查表、改善表等多種方式進(jìn)行成本控制改進(jìn)和檢查。通過聘請行業(yè)內(nèi)外成本管理教授、專家組織開展目標(biāo)成本培訓(xùn),開展內(nèi)部跨部門團(tuán)隊(duì)交流,宣傳貫徹目標(biāo)成本管理理念。A公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部生產(chǎn)調(diào)度管理,合理排產(chǎn),盡可能減少換牌頻率,減少崗位人員變動,積極推動車間師帶徒,開展內(nèi)部生產(chǎn)技術(shù)比拼,提高人員工作效率。

    參考文獻(xiàn):

    [1]董燦,章雁.目標(biāo)成本法研究述評[J].經(jīng)營與管理,2011,24(10):90-91.

    [2]高洪波.全員目標(biāo)成本管理的探索與實(shí)施[J].管理學(xué)家, 2013,24(21):95.

    [3]鞏婭玲.煙草工業(yè)企業(yè)成本管理路徑選擇[J].會計研究, 2015,12(04):38-38.

    [4]鞏婭玲.探討如何強(qiáng)化成本費(fèi)用控制以提高綜合盈利能力[J].投資理財,2014 24(15) :45-46.

    作者簡介:

    周淑芬(1980—),南開大學(xué)會計學(xué)碩士,現(xiàn)在某大型國企從事財務(wù)管理工作。

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