基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

黃友庸

【摘 要】隨著國內(nèi)醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到進(jìn)一步發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)管理模式和運(yùn)行機(jī)制越來越規(guī)范，相關(guān)的內(nèi)部控制制度越來越重要，只有建立統(tǒng)一內(nèi)部控制度，才能提高醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，只有建立統(tǒng)一內(nèi)部控制度，才能有助于保證實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，有助于提高經(jīng)營效率，提高單位的工作效率，只有建立統(tǒng)一內(nèi)部控制度，才能實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院各部門的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)類的業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督、控制和協(xié)調(diào)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和企業(yè)單位部控制理論和方法是相通的，可以借鑒企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

【關(guān)鍵詞】基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)；內(nèi)部控制

一、加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的意義

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和完善，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保護(hù)國有和公共資產(chǎn)的安全和完整，提高服務(wù)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)事業(yè)單位良好地運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要作用。而在事業(yè)單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列的調(diào)節(jié)方法及措施，涉及事業(yè)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測等方面，是管理與控制財(cái)務(wù)的一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)工作。事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)，最根本的是保護(hù)國有財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高社會(huì)服務(wù)效率和效益、貫徹既定的管理方針等方面。事業(yè)單位設(shè)計(jì)一套操作性強(qiáng)、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內(nèi)部控制制度，并有效實(shí)施是其改革的有力保障。

1.全方位提升醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理水平

全面提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)綜合管理水平，加快建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，擴(kuò)大醫(yī)院的管理自主權(quán)，調(diào)動(dòng)各方面的改革積極性，提升各級醫(yī)院的整體水平。推動(dòng)醫(yī)療與科技的融合，提升運(yùn)用先進(jìn)醫(yī)療技術(shù)的能力水平。規(guī)范非公立醫(yī)院發(fā)展，滿足群眾多樣化的醫(yī)療需求。進(jìn)一步鞏固和深化醫(yī)改成果，不斷滿足人民群眾對醫(yī)療服務(wù)和健康生活的新要求。

2.防止濫用權(quán)力，預(yù)防腐敗

腐敗的根源在于權(quán)利的失衡和濫用，因此，遏制腐敗的根本措施必然是對權(quán)力的制衡和防止權(quán)力的濫用，要使權(quán)力在運(yùn)行過程中始終成為謀取公共利益的工具而不變質(zhì)。通過實(shí)行權(quán)力抑制、消除賄賂犯罪的深層次土壤；實(shí)行權(quán)力流動(dòng)，減少權(quán)力異變。在一定程度上遏制權(quán)力因職務(wù)的長期靜止不變而造成的不良惡習(xí)和官場腐敗，切斷職務(wù)犯罪之間的腐敗鏈條，從而不斷阻隔權(quán)錢交易、權(quán)力交換的條件和環(huán)境。

3.保證公共資金、資源合理分配

在醫(yī)衛(wèi)領(lǐng)域中，還是應(yīng)該讓市場在配置中發(fā)揮決定性作用。而鼓勵(lì)社會(huì)辦醫(yī)，放寬中外合資、合作辦醫(yī)條件，可以讓民間有意愿的資本得到發(fā)展，也讓境外和國外的資源能夠進(jìn)來，增加了資源供給，從總體的方向選擇上，保證資源合理分配。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是屬于非營利性公益事業(yè)單位，以公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)為主要經(jīng)營目的，許多醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)層多為醫(yī)療技術(shù)骨干，對自身專業(yè)具有權(quán)威性，臨床經(jīng)驗(yàn)豐富，但對醫(yī)院內(nèi)部控制體系及相關(guān)知識(shí)了解不多，對內(nèi)部控制未引起足夠重視，大多認(rèn)為，醫(yī)院都是差額撥款單位，大部份資金由財(cái)政撥付，由醫(yī)院按項(xiàng)目?？钍褂?，多數(shù)人認(rèn)為：資金大部份資金來源于財(cái)政，內(nèi)部控制是與醫(yī)院沒有多大關(guān)系，只是財(cái)務(wù)部門的事，這種認(rèn)識(shí)具有很大危害性，他們對臨床工作十分了解，但是對財(cái)務(wù)管理、工作了解較少，根本不重視醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，根本不重視醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，主要體現(xiàn)在：重視醫(yī)療臨床業(yè)務(wù)，忽視財(cái)務(wù)管理工作，重視一線工作，忽視后勤工作，由于社會(huì)主義各項(xiàng)改革深入開展，這種現(xiàn)象忽視內(nèi)控工作重要性，長此以往，必然給醫(yī)院發(fā)展帶來很大危害，甚至進(jìn)一步影響醫(yī)院發(fā)展。

2.醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位編制預(yù)算不科學(xué)

其一，有些醫(yī)院甚至沒有設(shè)立預(yù)算會(huì)計(jì)崗位，沒有進(jìn)行醫(yī)院預(yù)算工作，醫(yī)院預(yù)算形同虛設(shè)，有些單位，簡單粗略預(yù)算一些，沒有進(jìn)行零基預(yù)算。其二，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行決算報(bào)表編制時(shí)，未按照實(shí)際情況進(jìn)行，閉門造車，子虛烏有，不按客規(guī)律，？常常按照預(yù)算調(diào)整賬目。這樣的做法根本無法反映本單位的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，預(yù)算會(huì)計(jì)形同虛設(shè)。其三，根本不重視預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核，總認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核是醫(yī)院財(cái)務(wù)科的任務(wù)，與醫(yī)院其他部門無關(guān)，，總認(rèn)為預(yù)算是預(yù)算，考核是考核，總認(rèn)為醫(yī)院資金支出可以不受預(yù)算的控制，預(yù)算管理根本沒有嚴(yán)格執(zhí)行，缺乏權(quán)威性，這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)極大歪曲建立內(nèi)部控制的初衷，這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)使內(nèi)部控制度形同虛設(shè)，這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)損害醫(yī)院核心利益，這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)阻礙醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展，預(yù)算執(zhí)行和考核流于形式，未從根本上解決問題，大多數(shù)醫(yī)院將著眼點(diǎn)放在預(yù)算編制上，預(yù)算編制與執(zhí)行考核不成體系，二者完全脫節(jié)，互不相干，完全沒有建立預(yù)算管理所必須的財(cái)務(wù)管理制度。

3.不相容職務(wù)分離貫徹不徹底

不相容職務(wù)分離控制，是控制措施中首要和重大的控制措施，對于減少和控制錯(cuò)誤舞弊的發(fā)生具有重要意義，并對實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)起著決定性作用。其主要形式有.？如有的醫(yī)療衛(wèi)生單位出納工作比較清閑，工作量比較少又兼管會(huì)計(jì)檔案工作，有的醫(yī)療衛(wèi)生單位采購工作任務(wù)重，工作量大，又沒有固定人員，干脆由會(huì)計(jì)工作人員又兼采購工作。不相容職務(wù)必須分離，否則內(nèi)部控制形同虛設(shè)，對醫(yī)院發(fā)展造成很大危險(xiǎn)。對于這些現(xiàn)象應(yīng)該加以重視，嚴(yán)肅處理，決不能聽之任之，從根本上杜絕，保證內(nèi)部控制正常運(yùn)行，為醫(yī)院發(fā)展保駕護(hù)航。

三、加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的對策

1.完善內(nèi)部控制機(jī)制，不相容崗位？（？職責(zé)？）？分離控制

首先，不相容職務(wù)未分離的風(fēng)險(xiǎn)有多大。不相容風(fēng)險(xiǎn)的大小是決定崗位分離的重要因素，內(nèi)部控制想要防范所有業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)是根本做不到，也是不可能的，它至多可減少風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤的發(fā)生，可少減少舞弊的發(fā)生，從面降低風(fēng)險(xiǎn)，如果風(fēng)險(xiǎn)在單位可控范圍之內(nèi)，就用不著分離。其次，不相容職務(wù)分離的程度也要考慮成本效益原則，如果成本高，超過企業(yè)可以承受的范圍，則也不容易分離要判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小。這二者構(gòu)成是否分離的關(guān)鍵因素，構(gòu)成崗位分離的重點(diǎn)，另外，企業(yè)不相容職務(wù)未分離的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)還要考慮醫(yī)療單位的業(yè)務(wù)規(guī)模，很多醫(yī)療單位的人員較少，工作量不大，工作比較清閑，業(yè)務(wù)相對單一，業(yè)務(wù)的操作流程大家都一目了然，管理層就不可能通過增加人手來分離業(yè)務(wù)職責(zé)，也完全可以通過對具體人員的管理來解決職務(wù)未分離的風(fēng)險(xiǎn)，所以這個(gè)時(shí)候不需要完全的不相容職務(wù)分離。關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪換制度。

2.科學(xué)編制預(yù)算

全面預(yù)算管理的前提，也是全面預(yù)算管理保障礙，合理、科學(xué)編制公立醫(yī)院的預(yù)算報(bào)告，預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)將預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；將全面預(yù)算分解為部門預(yù)算，明確各預(yù)算執(zhí)行單位的工作目標(biāo)各預(yù)算執(zhí)行單位將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.加強(qiáng)內(nèi)控業(yè)務(wù)培訓(xùn)

21世紀(jì)的競爭是人才的競爭，不斷提高內(nèi)控業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的必然要求，其一，組織本單位內(nèi)控人員到內(nèi)控建設(shè)好的單位進(jìn)行現(xiàn)場學(xué)習(xí)和交流，學(xué)習(xí)好的經(jīng)驗(yàn)和做法，對照查找自己單位在內(nèi)控建設(shè)方面存在的不足和差距，不斷發(fā)現(xiàn)本單位內(nèi)部控制的不足和缺點(diǎn)，不斷完善事內(nèi)部控制度。其二，定期不定期邀請有豐富的授課和實(shí)施工作經(jīng)驗(yàn)內(nèi)控專家來授課，重點(diǎn)講解了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制編制方法和內(nèi)部控制各業(yè)務(wù)的主要流程及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)控報(bào)告制度及內(nèi)控信息化等內(nèi)容，從而努力提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，。通過內(nèi)控業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)控業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)，達(dá)到學(xué)以致用、用以促學(xué)、學(xué)用相長的效果。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步建立及事業(yè)單位分類改革的不斷深入，內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位的作用進(jìn)一步明顯，進(jìn)一步完善單位的內(nèi)部控制制度，是社會(huì)進(jìn)步的要求，是時(shí)代要求，提高單位人員的內(nèi)控意識(shí)，不僅有助于實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政資金的使用效益，還有助于促進(jìn)行政事業(yè)單位的更高更快發(fā)展。作為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，面臨著不斷的醫(yī)療改革，如何做好內(nèi)控工作，適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展及要求，顯得尤為重要。

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