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    審計委員會特征與上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的研究

    2018-10-22 10:42:28鄭沈玉劉拾輝
    商場現(xiàn)代化 2018年13期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制缺陷專業(yè)性獨立性

    鄭沈玉 劉拾輝

    摘 要:審計委員會作為股東與董事會、內(nèi)審部門與外審機(jī)構(gòu)之間的“橋梁”,對保障內(nèi)控信息及時披露舉足輕重。本文基于2015年滬深兩市A股主板上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù),實證檢驗審計委員會特征對內(nèi)部控制缺陷披露的影響。研究發(fā)現(xiàn):高管任職抑制了內(nèi)部控制缺陷問題的披露;女性任職比例對內(nèi)部控制缺陷披露的影響很?。华毩⑿耘c內(nèi)部控制缺陷披露正相關(guān);專業(yè)性與內(nèi)部控制缺陷披露負(fù)相關(guān)。

    關(guān)鍵詞:審計委員會;任職;獨立性;專業(yè)性;內(nèi)部控制缺陷

    一、引言

    近年來,隨著經(jīng)濟(jì)市場的快速發(fā)展,企業(yè)舞弊事件頻頻發(fā)生,如:皖江物流財務(wù)舞弊案,公司2013年每年虛增收入超過45個億、虛報利潤數(shù)額在2億以上,并不乏其他的舞弊行為。誠然,在這些財務(wù)舞弊事件中,會計師事務(wù)所責(zé)無旁貸,但是從企業(yè)內(nèi)部來看,企業(yè)發(fā)生舞弊一定程度上反映出公司內(nèi)部治理的缺陷,故審計委員會對財務(wù)信息的披露承擔(dān)著不可推卸的責(zé)任。在理論界,大多數(shù)學(xué)者的研究結(jié)果都肯定了審計委員會的重要性。然而,由于內(nèi)部控制存在缺陷的跡象主要是由高管舞弊和委員會缺失職業(yè)道德引起的,故本文將高管與女性人員任職以及獨立性、專業(yè)性作為審計委員會特征與內(nèi)部控制缺陷披露關(guān)系的研究方向。

    二、研究假設(shè)

    1.審計委員會中高管任職與內(nèi)部控制缺陷披露的假設(shè)

    內(nèi)部控制基本規(guī)范中對高管擔(dān)任審計委員會委員沒有做出明確的規(guī)定,而上交所指引中也僅是規(guī)定了審計委員會任高管人數(shù)不得超過人員總數(shù)的1/2,因此不乏高管人員擔(dān)任審計委員會成員的現(xiàn)象,審計委員會的履職在某種程度上受到管理層的制約。黃娟(2017)在研究中表明企業(yè)對外披露的內(nèi)控信息受到管理層權(quán)力的影響,尤其是當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷時,管理層更加不愿意披露與內(nèi)控有關(guān)的信息?;诖耍岢黾僭O(shè)1:

    H1:若審計委員會委員中包括高管層人員,企業(yè)傾向于不披露內(nèi)部控制缺陷。

    2.審計委員會中女性任職比例與內(nèi)部控制缺陷披露的假設(shè)

    對于性別角色與內(nèi)部控制缺陷披露關(guān)系的研究經(jīng)歷了一個很長的時期,隨著女性地位的提高,對女性任職的研究也受到了學(xué)術(shù)界眾多學(xué)者的關(guān)注。學(xué)者向銳(2016)認(rèn)為:女性領(lǐng)導(dǎo)者在工作中具有更高的道德感,同時,女性在工作時更加謹(jǐn)慎、追求更穩(wěn)定的工作節(jié)奏、愿意承擔(dān)更小的風(fēng)險、更加易于情緒化的工作。因此,當(dāng)審計委員會中存在女性成員占比較大時,可能會為了避免風(fēng)險而延遲披露或不披露內(nèi)部控制缺陷的信息。基于此,提出假設(shè)2:

    H2:審計委員會中女性委員比例高會抑制內(nèi)部控制缺陷的披露。

    3.審計委員會專業(yè)性對內(nèi)部控制缺陷披露的假設(shè)

    專業(yè)性人才在各行各業(yè)中都被普遍需要,任何組織機(jī)構(gòu)都不能缺少專業(yè)人才的存在。審計委員會除了需要擅長與內(nèi)外審計機(jī)構(gòu)順暢溝通,還必須具備審閱財務(wù)報表并對其發(fā)表審計意見的能力。在已有研究中,絕大部分學(xué)者的研究結(jié)論傾向于專業(yè)性起積極作用這一觀點,表明審計委員會越專業(yè),越能及時發(fā)現(xiàn)并修復(fù)內(nèi)部控制缺陷,越能保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性,降低內(nèi)控缺陷的披露,增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控有效性(Krishnan,2005;劉怡芳,2014)?;诖?,提出假設(shè)3:

    H3:具有財務(wù)背景人員的比例與企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露負(fù)相關(guān)。

    4.審計委員會獨立性對內(nèi)部控制缺陷披露的假設(shè)

    我國內(nèi)控指引中明確了審計委員會中獨立董事的重要作用,他們必須占據(jù)大多數(shù),國內(nèi)外的諸多學(xué)者也肯定了獨立董事比例高是高質(zhì)量審計委員會不可或缺的因素(Krishnan,2005;鄧曉嵐,2014等)。因此,理論界學(xué)者認(rèn)為審計委員會獨立性越高,履行職責(zé)的空間越大,越能更加客觀自主的進(jìn)行決策,從而傳遞出來的信息更加真實可靠,越能披露企業(yè)的內(nèi)控缺陷?;诖?,提出假設(shè)4:

    H4:披露內(nèi)部控制缺陷的公司審計委員會具有更高的獨立性。

    三、研究設(shè)計

    1.樣本及數(shù)據(jù)來源

    內(nèi)控缺陷在2014年財政部、證監(jiān)會發(fā)布21號文后正式進(jìn)入強(qiáng)制性披露時期,本文在此背景下,選取2015年滬深兩市A股主板內(nèi)控有缺陷的上市公司作為研究樣本,經(jīng)過篩選和剔除異常值后,最終得到498家有效樣本量。

    數(shù)據(jù)來源于國泰安信息數(shù)據(jù)庫、巨潮資訊網(wǎng)上披露的年報手工整理所得、內(nèi)部控制自我評價報告以及內(nèi)部審計報告。

    2.Logistic回歸模型構(gòu)建

    由于本文的因變量內(nèi)部控制缺陷披露為虛擬變量,且本文研究的內(nèi)容為對內(nèi)控缺陷披露的影響因素,符合logistic回歸模型,因此使用logistic回歸模型進(jìn)行實證分析。借鑒Krishnan(2005)的研究成果,建立如下回歸模型(1):

    其中,β0是常數(shù),表示變量,ε表示誤差項。

    3.變量定義

    本文研究的是審計委員會特征對內(nèi)控缺陷披露的影響,因變量為內(nèi)控缺陷披露。自變量為審計委員會任職和職業(yè)道德兩大特征。在衡量審計委員會的特征上,主要選取四個指標(biāo),即高管任職、女性任職比例、專業(yè)性和獨立性。

    四、實證分析

    本文運用Stata14.0統(tǒng)計分析軟件,分別從描述性分析、相關(guān)性分析、回歸分析等多方面實證檢驗研究假設(shè),最后對得出的結(jié)果進(jìn)行分類別討論。

    1.描述性分析

    從描述性分析結(jié)果可以看出,在自變量中:高管任職(CEXE)為虛擬變量,最大值為1,最小值為0。女性成員任職的比例(CFEM)最大值為0.4,最小值為0,表明在樣本公司審計委員會的組成中女性任職比例較小。審計委員會專業(yè)性(CEXP)最大值為0.66,最小值為0。審計委員會獨立性(CIND)最大值為0.8,最小值為0.25,結(jié)果表明,樣本公司的審計委員會由獨立董事組成。

    2.相關(guān)性分析

    各變量的相關(guān)性分析結(jié)果如下:CEXP、CEXE、CFEM、CIND的相關(guān)系數(shù)分別為:-0.119*、-0.128*、0.049、0.190*。其中CIND、CEXP、CEXE都在5%的顯著性水平上通過了Pearson檢驗,說明與因變量ICW顯著相關(guān)。CFEM與因變量ICW不存在顯著關(guān)系。

    3.二元Logistic回歸分析

    由回歸分析結(jié)果可知,F(xiàn)值為6.320,說明模型整體通過檢驗。CEXE相關(guān)系數(shù)為-0.1499,在5%顯著性水平上通過了檢驗。假設(shè)1a成立。CFEM系數(shù)為-0.0002,沒有通過顯著性檢驗,假設(shè)1b不成立。CEXP系數(shù)為-0.0976,在10%顯著性水平下通過了檢驗,假設(shè)2a成立。CIND系數(shù)為0.0034,在5%顯著性水平下通過了檢驗,假設(shè)2b成立。

    綜上所述,本文提出的四個假設(shè)通過三個通過,一個未通過,一個未通過的假設(shè)與本文預(yù)期相反。

    五、研究結(jié)論

    本文主要的結(jié)論如下:高管任職會抑制企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露,尤其是當(dāng)企業(yè)存在內(nèi)部控制重大缺陷時,高管任職會進(jìn)一步加強(qiáng)這種抑制作用。另外,審計委員會具備較高的獨立性會保證企業(yè)內(nèi)控缺陷信息的披露,同時,其專業(yè)性越強(qiáng),在工作中越能及時發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制缺陷問題,從而降低披露缺陷的可能性。由于本文選取的女性任職比例指標(biāo)中,女性是針對大部分審計委員會的女性成員,其對內(nèi)部控制缺陷披露不顯著相關(guān),故可在今后注重研究女性高管任職與內(nèi)控缺陷披露的關(guān)系。

    參考文獻(xiàn):

    [1]黃娟,張佩佩.管理層權(quán)力、內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與企業(yè)績效[J].南京審計大學(xué)學(xué)報,2017(02):1-10.

    [2]向銳,秦夢.審計委員會女性董事、事務(wù)所聲譽與審計定價[J].會計與經(jīng)濟(jì)研究,2016(11):71-90.

    [3]劉怡芳.審計委員會特征對內(nèi)部控制有效性的影響[J].財會通訊,2014(12):13-15.

    [4]鄧曉嵐,陳運森,陳棟.審計委員會與薪酬委員會委員交疊任職、盈余管理與經(jīng)理人薪酬[J].審計研究,2014(6):83-91.

    [5]Krishnan J. Audit committee quality and internal control:An empirical analysis[J].The Accounting Review,2005(80):649-675.

    作者簡介:鄭沈玉(1994- ),女,河南鹿邑人,碩士研究生,研究方向:會計學(xué);劉拾輝,(1991- ),女,湖南婁底人,西安財經(jīng)學(xué)院審計學(xué)碩士,深圳迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司咨詢顧問,研究方向:內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

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