基于戰(zhàn)略管理會計的財務預測分析

黃小雪

[摘 要]在企業(yè)轉型的過程中，面臨更加復雜的經(jīng)濟環(huán)境，這對企業(yè)的財務管理提出了更高的要求，傳統(tǒng)財務管理需要向戰(zhàn)略財務管理轉型。戰(zhàn)略管理會計是一個全新的會計理念，指的是在企業(yè)進行戰(zhàn)略制定、實施與評價的過程中，時刻強調(diào)企業(yè)自身價值的最大化，通過搜集、加工、整理各種財務和非財務信息，做出理性決策。本文基于戰(zhàn)略管理會計思想，探討如何立足于戰(zhàn)略思維，在財務與非財務信息共享基礎上進行財務預測，將戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略方法應用在企業(yè)內(nèi)部管理，促進企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展目標。

[關鍵詞]戰(zhàn)略管理；會計；財務預測

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.14.007

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）14-00-02

1 戰(zhàn)略管理理論概述

1.1 戰(zhàn)略管理內(nèi)涵

戰(zhàn)略管理會計一詞，從20世紀80年代開始被提及，西蒙蒂斯（Simmonds）創(chuàng)造性地提出了戰(zhàn)略管理會計的概念，也因此被公認為戰(zhàn)略管理會計之父。本文結合國內(nèi)外對戰(zhàn)略管理會計的研究，將戰(zhàn)略管理會計定義為：它是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標，搜集、加工、整理企業(yè)內(nèi)外與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關的各種財務和非財務信息，并據(jù)此來幫助管理當局進行戰(zhàn)略制定、實施與評價，以維持和發(fā)展企業(yè)的持久競爭優(yōu)勢，為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務的新型管理會計信息系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會計，實現(xiàn)了對傳統(tǒng)管理會計的繼承和發(fā)展，將企業(yè)管理提升到與戰(zhàn)略管理階段相適應的現(xiàn)代管理會計的發(fā)展階段。

1.2 戰(zhàn)略會計的主要內(nèi)容

（1）參與戰(zhàn)略目標制定。戰(zhàn)略會計就是基于企業(yè)搜集的與戰(zhàn)略相關的財務與非財務信息，通過多維度的分析，結合企業(yè)所處的發(fā)展階段，為管理者提供多種可供選擇的戰(zhàn)略目標，并協(xié)助高層管理者從中甄別并最終選擇適合本公司的戰(zhàn)略目標。

（2）戰(zhàn)略成本管理。從大的戰(zhàn)略出發(fā)，對企業(yè)的各項成本進行分析研究，尤其是對影響企業(yè)成本的諸多環(huán)節(jié)進行詳細分析，找出可能降低企業(yè)成本的途徑和方法。同時，還需要從成本動因的角度加強成本管理，避免企業(yè)由于戰(zhàn)略方向問題導致企業(yè)成本居高不下，造成不必要的成本浪費和損失。

（3）經(jīng)營與投資決策。戰(zhàn)略管理會計改變傳統(tǒng)的本量利分析模式，采用長期本量利分析模式，為企業(yè)經(jīng)營投資決策提供決策支持。

1.3 分析方法

戰(zhàn)略管理會計的新方法有很多種，既包括傳統(tǒng)的分析、決策、控制方法，也包含平衡計分卡、目標成本分析、作業(yè)成本法和預警分析等新方法。本文研究的方法是基于戰(zhàn)略預算，結合年度KPI指標，將內(nèi)部管理指標進行對標分析，運用財務預測進行實際進展預警以及目標的預警分析，為管理層提供經(jīng)營現(xiàn)狀的評估分析，并對可能影響企業(yè)財務狀況的潛在機遇和問題進行預警。

2 戰(zhàn)略管理會計以及財務預測現(xiàn)狀

隨著企業(yè)投資戰(zhàn)略加強，對戰(zhàn)略、管理會計、財務事前策劃提出了更高的要求。一是企業(yè)尚未充分理解戰(zhàn)略管理會計的理念。二是尚未形成系統(tǒng)的財務預測方案。例如，如何將預算與決算相結合，如何以預算為導向，并結合KPI考核指標，及時有效地提供有用的財務信息，提高財務的事前策劃功能，而不僅僅是事后反映。三是財務信息化水平偏低，無法支撐企業(yè)實施戰(zhàn)略管理會計。財務業(yè)務一體化、會計共享平臺是戰(zhàn)略管理會計落地的基礎。因此，業(yè)務財務一體化，建立基于戰(zhàn)略管理會計的財務預測分析體系，是企業(yè)重點研究的課題。

3 戰(zhàn)略管理會計的具體運用

3.1 將企業(yè)的預算管理與戰(zhàn)略管理有機結合

戰(zhàn)略管理會計理念，是顛覆傳統(tǒng)的管理會計，不僅改進了傳統(tǒng)的預算編制、計劃和報告模式，而且在預算管理機制中貫徹戰(zhàn)略思維。一是企業(yè)預算編制需要結合戰(zhàn)略的具體內(nèi)容進行編制，比如企業(yè)戰(zhàn)略目標、競爭對手、市場競爭狀態(tài)，通過基于不同的戰(zhàn)略需求進而推進資源的預先分配，并通過提高預算管理水平促進企業(yè)推動戰(zhàn)略實施。二是在戰(zhàn)略預算下，編制年度預算，從而指導年度工作計劃與目標，將戰(zhàn)略、預算、目標、計劃有機地結合起來，為戰(zhàn)略目標服務。

3.2 財務規(guī)劃戰(zhàn)略

在財務規(guī)劃策略層面，一是引入戰(zhàn)略管理會計，形成戰(zhàn)略財務規(guī)劃、業(yè)務財務規(guī)劃、會計共享規(guī)劃和財務信息化規(guī)劃，提高前瞻性與指導性。二是運用戰(zhàn)略管理會計的分析方法，重點關注收入、成本、利潤、資金等財務數(shù)據(jù)；關注客戶、市場、競爭者等非財務數(shù)據(jù)；關注EVA等綜合指標，在分析的基礎上，針對問題提出應對措施以及管理建議。三是加強財務規(guī)劃與戰(zhàn)略目標、年度預算的溝通銜接和聯(lián)動機制。戰(zhàn)略會計下的5年財務預測如表1所示。

基于戰(zhàn)略會計的5年財務預測，將目標數(shù)據(jù)進行分解，對年度決算報表數(shù)據(jù)進行預測分析，提高前瞻性。在年度預測中，持續(xù)關注現(xiàn)金流動、利潤實現(xiàn)情況，進行及時修正。

3.3 年終決算報表預測

戰(zhàn)略管理會計注重會計信息的相關性和及時性，同時管理層更關注基于企業(yè)現(xiàn)狀對未來信息進行預測和風險評估，調(diào)整戰(zhàn)略決策。在戰(zhàn)略管理會計下，在財務與業(yè)務信息共享的基礎上，對財務數(shù)據(jù)進行預測，將年初預算數(shù)進行分解，并以季度為周期進行年報預測，逐步實現(xiàn)與預算數(shù)據(jù)趨同。預計資產(chǎn)負債表格式如表2所示，預計損益表格式如表3所示，預計現(xiàn)金流量表格式如表4所示。

3.4 建立戰(zhàn)略管理會計信息庫，完善企業(yè)信息化系統(tǒng)

企業(yè)是不斷變化的，戰(zhàn)略管理會計需要不斷改變策略以適應這些變化。戰(zhàn)略管理會計必須立足于財務與非財務信息，從業(yè)務前端到財務結果，分析兩者之間的邏輯關系。因此，財務業(yè)務一體化、信息共享是實現(xiàn)財務預測的基礎。

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