企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃研究

梁婉蕾

[摘 要] 為促進各個領域的經(jīng)濟能夠有序發(fā)展，合理調(diào)節(jié)稅收，國家對不同行業(yè)的稅收不盡相同，各行業(yè)的稅負有高有低。在目前經(jīng)濟發(fā)展狀況之下，稅收籌劃的出現(xiàn)可以合理調(diào)節(jié)企業(yè)的納稅途徑，也是合理降低企業(yè)稅負的有效手段。鑒于此，論文根據(jù)目前我們國家的企業(yè)增值稅征收過程當中所具備的一些特點，從企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的角度分析和解釋現(xiàn)階段我國企業(yè)當中出現(xiàn)的涉稅風險，其形成的主要原因，并針對風險和原因討論研究如何進行企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃。

[關鍵詞] 納稅人；身份；稅收籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 15. 002

[中圖分類號] F275；F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）15- 0006- 02

0 前 言

在目前的市場環(huán)境下，對于各個行業(yè)來說稅收不僅僅是一項國家經(jīng)濟政策，也是企業(yè)必須依法承擔的責任和義務。近幾年，隨著國家基礎建設規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)增值稅在國民生產(chǎn)總值中所占的比重越來越高，企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收所占的比例也越來越大，在國家財政收入中有著舉足輕重的地位。所以，我國企業(yè)如何識別稅務風險、如何合理進行稅收籌劃就顯得至關重要。

1 企業(yè)繳稅過程中容易遇到的風險

所謂企業(yè)的涉稅風險的意識，就是說我們國家一些國有企業(yè)的納稅人，在他們納稅的過程當中會遭遇到一些風險與危害。在這一過程當中，不僅會遇到少交稅的風險以及危害，還有多交稅的不良影響。需要交納增值稅的企業(yè)主要是進行相關商品貨物的銷售，并且在銷售的同時還要進行產(chǎn)品的再加工，并且還要對貨品進行修改整理，這就是增值稅。在我們國家的企業(yè)進行繳納稅款的過程當中，容易遭遇到四種類型的納稅風險，這其中包括了企業(yè)在政策信息方面所遭遇到的風險，企業(yè)在繳納稅款的過程當中的業(yè)務辦理的風險，以及在對繳納稅款進行處理的靈活處置風險，最后還有在納稅制度方面容易遭遇到的制度安排風險等等。上述的四種類型的納稅風險如果不注意的話，就會導致企業(yè)多繳納稅款的情況發(fā)生。

從上面的敘述當中，可以知道的是目前我們國家的企業(yè)在納稅方面的政策與規(guī)劃依舊不算完善，所以，為了在根本上減少企業(yè)繳納稅款的風險的發(fā)生，我們國家必須要嚴肅對待各個行業(yè)和企業(yè)的納稅行為，嚴格按照《憲法》當中的稅法來進行稅款的征收，以此來增加財政方面的收入，并且要對部分違法納稅的企業(yè)進行強力的打擊。

2 企業(yè)的稅收籌劃

要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就需要國家的財務管理部門做好相應的風險控制，并且財務部門在稅收的賬目方面要做到準確無誤，所征收的稅款的最終結果以及向上申報的數(shù)目核對之后沒有紕漏，企業(yè)要在規(guī)定時間進行納稅，并且所納稅款要達到標準；財務部與其他部門配合，控制涉稅風險，涉稅風險審查機構可設在財務部或?qū)徲嫴?，但必須得到其他部門配合與支持，如銷售部門在采用不同的促銷方式時，應與涉稅風險審查部門溝通。企業(yè)在制訂經(jīng)營計劃或投資、融資計劃時，應聽取涉稅風險審查部門意見。

現(xiàn)如今，由于企業(yè)所繳納的稅款種類繁多，并且相關所得稅的重要程度以及數(shù)量程度，都會對繳納完稅款之后所獲得的經(jīng)濟收入產(chǎn)生十分重要的影響。由此可見，企業(yè)增值稅對于我們國家的企業(yè)來說是至關重要的，因為它深刻的關系到了企業(yè)的最基本的經(jīng)濟利益。所以，從上面講述的內(nèi)容當中可以得出的結論是，我們國家的企業(yè)所繳納的企業(yè)增值稅一直都是當今稅收領域以及稅務籌劃過程當中的重中之重。

在我國，目前有一大部分的企業(yè)，由于在生產(chǎn)產(chǎn)品的環(huán)節(jié)以及在企業(yè)步入運營階段的時候嚴重的缺乏經(jīng)營所需要的資金，或者是一些企業(yè)雖然本身還有一部分的資金，但是這些資金并不足以滿足它們自身發(fā)展時所進行的部分投資，還有就是因為把施工企業(yè)自身運營的實際規(guī)模進行大幅度的擴大，使得企業(yè)需要借款來維持公司的運營，在這一階段所產(chǎn)生和支付的利息，可以列支。

但是上述的情況發(fā)生時，需要著重的關注和修改，使得它能夠適應下面的三個條件，才可以確保企業(yè)能夠被列支，以此來實現(xiàn)避稅的最終目標：①企業(yè)一定要獲得相應的借款證明，以及提供支付利息的文件；②企業(yè)所借的款項產(chǎn)生的利息一定要低于其他普通級別的商業(yè)貸款利率；③最后，也是最重要的一點，就是一定要獲得我們國家的稅務機關的審核，并且審核要通過才可以被列支。

3 納稅人身份選擇的稅收籌劃方法

3.1 不含稅抵扣率判別法

如果把不含有稅收籌劃的相關購進所花費的金額，在總的不包含稅收籌劃的銷售總金額當中所占的比重進行未知數(shù)的設置，也就是對相關的稅收抵扣率進行設置，把其設置為X。于是，有（1）式：

一般納稅人應該繳納的增值稅總額=不含稅銷售額×（1-X）×增值稅稅率（1）

從上面的納稅人增值稅的計算公式中，可以得出的結論是，在目前我們國家的具備較小規(guī)模的納稅人增值稅，所采用的計算方法跟傳統(tǒng)的稅收計算方面不太一樣，是通過企業(yè)在經(jīng)營過程當中的所有的銷售總金額（不包含稅款），以此來當成計算稅款的基本要求以及保障。而一般的企業(yè)納稅人在繳納增值稅的過程當中，進行相關的稅收計算不是沒有根據(jù)的，而是把企業(yè)銷售總金額當中的增值額作為計算稅收的主要根據(jù)，而在這一過程當中，企業(yè)銷售金額當中的需要征收的稅率以及與其相關的需要繳納的增值稅的稅率不是總會發(fā)生變化的，一般來說是比較穩(wěn)定不變的數(shù)值。因此，綜上所述，在企業(yè)的銷售總金額當中，在相應的售賣價格相一致的前提下，一般的納稅人在進行繳納稅款的過程當中，對比一些小規(guī)模的納稅人在繳納增值稅的過程當中，稅負的高低以及多少的情況與其他的無關，主要是根據(jù)企業(yè)銷售總金額的抵扣率X的大小是密不可分的。所以，如果想要求得上面所講述的兩種納稅人所需要繳納的增值稅的稅負情況，并且要讓二者之間的抵扣率X完全等同。也就是需要讓令（1）式完全等同于（2）式。則，

不含稅銷售額×征稅率（3%）=不含稅銷售額×（1-X）×增值稅稅率（2）

3.2 增值率判別法

假設增值額與不含稅銷售額的比值即增值率為Y，其中增值額=不含稅銷售額-不含稅購進額。

Y=（不含稅銷售額-不含稅購進額）/不含稅銷售額=1-X根據(jù)這一結果，（2）式可轉(zhuǎn)變?yōu)椋?）式：

不含稅銷售額×征稅率=不含稅銷售額×Y×增值稅稅率（3）

4 納稅人身份選擇的注意事項

通過上面講述的內(nèi)容當中，可以得出的結論是，上面的一些關于增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃計劃不是單純的僅僅在一個方面來進行探討和分析，在實際的增值稅稅款的繳納過程當中，還需要非常重點的關注以下的一些問題。

如果在企業(yè)增值稅的繳納過程當中，想要充分的顧全到我們國家企業(yè)的財政所獲得的最大化收益的需求，那么之前所策劃的一系列的稅收籌劃方案下，得出的相應的結果就不能再運用到實際的企業(yè)稅收計劃當中，也就導致了一部分的稅收籌劃方案不能在企業(yè)的實際繳納稅款的過程當中進行應用。

國家的企業(yè)在進行相應的合并或者是分立的過程當中，都會遭遇到一定的資金流出，因為上述的企業(yè)變動過程當中，都會要應用到一部分的企業(yè)內(nèi)部所具有的成本，并且在這一過程當中，還會有非常多的資金方面的支出，并且在進行企業(yè)增值稅的稅收繳納的過程當中，關于這一部分的財政支出需要逐一進行檢測以及全面的計算，并且在改變納稅人身份的過程當中，對企業(yè)內(nèi)部稅負所能減輕的程度進行全方位的對比以及綜合分析。

如今，在國家現(xiàn)有的企業(yè)在進行納稅人籌劃的過程當中，不能單單的只顧慮企業(yè)的財政方面的問題，還需要集合實際情況，綜合的分析目前企業(yè)所接待的客戶的類型。假如說國家大多數(shù)的企業(yè)所接待的客戶是一般納稅人，并且因為國家的一般納稅人在進行企業(yè)相應貨物的購買過程當中不單單需要購買的數(shù)據(jù)發(fā)票，還需要通過使用增值稅繳納過程當中所需要采用到的專用發(fā)票來進行相應的抵扣措施，則如果選擇成為一般納稅人，那么就會對商品的發(fā)行更加的有利。假如說國家的企業(yè)內(nèi)部所招攬的客戶，絕大多數(shù)是小規(guī)模的納稅人，那么這一種類型的客戶就不會受到相關發(fā)票種類的局限，這也就導致了這一種類型的企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃空間比較廣泛?，F(xiàn)如今，在我們國家當前的市場背景之下，對于每一個行業(yè)的企業(yè)來說，稅收不僅僅是一項國家經(jīng)濟方面的政策，也是企業(yè)必須依法承擔的責任和義務。而在最近幾年以來，伴隨著國家基礎建設規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)增值稅在國民生產(chǎn)總值中所占的比重越來越高，企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收所占的比例也越來越大，在國家財政收入中有著舉足輕重的地位。因此，我國企業(yè)如何更好地辨別稅務風險、企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的過程當中如何合理進行稅收籌劃就顯得至關重要。

5 結 語

在我國的各個領域的稅收過程當中，稅收籌劃已經(jīng)成為現(xiàn)階段進行稅收的主要方式之一。在進行稅收的過程當中，最先需要研究的就是企業(yè)所制定的稅收籌劃方案的是否符合我們國家的《憲法》，如果稅收策劃不規(guī)范，就會給相關的企業(yè)納稅人帶來非常大的危害；與此同時，從目前的現(xiàn)狀當中也可以得知，稅收策略是目前我們國家的企業(yè)稅收領域里必不可少的戰(zhàn)略組成部分。不管是哪一個稅收籌劃的實施，都可以促進我們國家的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，并且還可以把稅收籌劃變化成為企業(yè)的強大助推力。所以，為了今后企業(yè)的持久發(fā)展做出鋪墊，打下良好的基礎，就需要企業(yè)內(nèi)部做出最完善的稅收策略。

主要參考文獻

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