營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及政策措施建議

楊銀

摘 要：現(xiàn)如今，我國(guó)的建筑行業(yè)發(fā)展迅速，建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，是全社會(huì)現(xiàn)代化建設(shè)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，其不僅可以促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展還能解決社會(huì)就業(yè)問題。隨著我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革的全面實(shí)施，對(duì)于建筑企業(yè)而言可謂機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，既要落實(shí)國(guó)家相關(guān)稅收政策又要實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身轉(zhuǎn)型，通過進(jìn)行合理稅收籌劃、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。筆者將以建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的基本內(nèi)容及其對(duì)建筑企業(yè)的現(xiàn)實(shí)作用為切入點(diǎn)，深入分析其對(duì)建筑企業(yè)的影響，并針對(duì)性的提出建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；建筑企業(yè)

1 引言

2016年5月1日起，隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，建筑行業(yè)作為“營(yíng)改增”稅制改革的行業(yè)之一站上了改革大潮的風(fēng)口浪尖。相比其他行業(yè)而言，建筑業(yè)本身具有建設(shè)周期長(zhǎng)、資金需求量大、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高以及流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多等突出特點(diǎn)，其在“營(yíng)改增”稅制改革浪潮中勢(shì)必面臨更加復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境、存在更為突出的實(shí)際問題，在這次改革中如何抓住機(jī)遇、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)都是值得每一個(gè)建筑企業(yè)探討研究的課題。

2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

2.1 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難或差異大，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)有所增加

2.1.1 部分材料和設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法取得

首先，建筑工程存在較多甲供料情況，即建設(shè)單位直接采購(gòu)部分項(xiàng)目所用材料和設(shè)備，這部分材料和設(shè)備的發(fā)票由供應(yīng)商直接開給建設(shè)單位，因此施工單位拿到的發(fā)票金額減少，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)減少。其次，五金、輔材、砂石等零星材料的供應(yīng)商由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，按照現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定，往往屬于小規(guī)模納稅人，只能開具增值稅普通發(fā)票。同時(shí)，個(gè)別材料供應(yīng)商也因自身的管理原因不能及時(shí)開具或不愿意開具增值稅專用發(fā)票，造成建筑企業(yè)取得的這些材料發(fā)票無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2.1.2 部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣差異很大

一些建筑施工的必需材料，如商品混凝土、砂、土、石料或供應(yīng)商以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰等，可以按照簡(jiǎn)易征收的辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，也就是只能向建筑企業(yè)開具3%稅額的增值稅發(fā)票。專業(yè)勞務(wù)分包以清包工方式也可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，也只能向建筑企業(yè)開具3%稅額的增值稅發(fā)票。而建筑企業(yè)的稅率為11%，這些材料或人工費(fèi)用在工程造價(jià)成本中所占比例較大時(shí)，如簡(jiǎn)易工程大量耗用砂、土、石料，一些土石方工程主要是人工費(fèi)用等，將使得施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣差異增大，利潤(rùn)空間相對(duì)縮減。

2.2 工程款收支時(shí)間跨度較大，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)艱難

按照現(xiàn)行稅務(wù)政策，對(duì)工程建造合同約定的應(yīng)收款時(shí)間或結(jié)算時(shí)間，即為建筑企業(yè)的應(yīng)稅時(shí)間。但由于建筑工程的施工工期長(zhǎng)，通常都在1～3年，加上目前建筑市場(chǎng)的工程款結(jié)算制度不完善，拖欠工程款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。特別是一些項(xiàng)目以先開票后收款的方式對(duì)工程款進(jìn)行結(jié)算，建筑企業(yè)往往要預(yù)交稅款，卻長(zhǎng)期被拖欠工程款，更增加了建筑施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力。

2.3 關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)稅收政策不配套，企業(yè)稅務(wù)管理難度加大

建筑業(yè)是上、下游產(chǎn)業(yè)綜合性較強(qiáng)的行業(yè)，上游包括工程勘察、建筑設(shè)計(jì)咨詢、造價(jià)控制，下游包括施工機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)和租賃、建筑材料供應(yīng)和工程勞務(wù)班組等不同的企業(yè)或組織團(tuán)體。

2.4 “營(yíng)改增”后稅收征管程序更加嚴(yán)格和復(fù)雜，企業(yè)管理水平有待提高

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅的征管程序較營(yíng)業(yè)稅更為嚴(yán)格和復(fù)雜，建筑企業(yè)收款又包括預(yù)收備料款、進(jìn)度款和結(jié)算款、質(zhì)保金等多種不同情況，建筑工程所在各地方對(duì)政策的理解和執(zhí)行也存在差異和不明確之處，都使建筑企業(yè)的增值稅管理出現(xiàn)較多困難。我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)目前仍處于粗放型生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理階段，企業(yè)的稅務(wù)管理較為傳統(tǒng)、松散，一些建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施的過程中，沒有制訂和實(shí)施明確的增值稅管理制度，企業(yè)延續(xù)了財(cái)務(wù)人員單獨(dú)管稅的做法，工程造價(jià)預(yù)結(jié)算、材料及機(jī)械設(shè)備管理和項(xiàng)目部施工管理等職能未整合到增值稅綜合管理的范圍，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增大及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3 建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

3.1 收入源頭方面

建筑企業(yè)應(yīng)從收入源頭上做好應(yīng)對(duì)，一方面在企業(yè)投標(biāo)環(huán)節(jié)掌握建設(shè)單位概算的變化情況，精確測(cè)算可能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，精心設(shè)計(jì)投標(biāo)文件，不能因?yàn)橥稑?biāo)報(bào)價(jià)的失誤讓企業(yè)輸在起點(diǎn)；另一方面在合同訂立環(huán)節(jié)積極與建設(shè)單位溝通、談判，雖然建筑行業(yè)在合同訂立過程中依然是業(yè)主占據(jù)著合同談判的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，但是所有建業(yè)企業(yè)面臨的環(huán)境是一樣的、機(jī)會(huì)也是均等的，因此在合同談判過程中要充分考慮增值稅屬于價(jià)外稅、合同總額中是否包含甲供材料等因素的影響，盡量避免減少企業(yè)收入、加重稅收負(fù)擔(dān)等情況的出現(xiàn)。

3.2 稅收籌劃方面

建筑業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，國(guó)家不斷針對(duì)建筑行業(yè)出臺(tái)新的稅收政策，留給企業(yè)稅收籌劃的空間依然很大，這就要求企業(yè)自身要做好稅務(wù)管理工作。第一，對(duì)供應(yīng)商及承包商進(jìn)行科學(xué)的比較和篩選，對(duì)其納稅人性質(zhì)資格進(jìn)行嚴(yán)格審核，在比價(jià)選擇過程中充分考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的影響因素，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)建筑材料集中采購(gòu)的能力，使企業(yè)在供應(yīng)商選擇、議價(jià)等方面占據(jù)主動(dòng)。第二，在工程設(shè)備是購(gòu)置還是租賃、租賃是否配置操作人員等方面要做出慎重選擇，盡管相關(guān)業(yè)務(wù)都可以抵扣進(jìn)行稅額，但不同的方式在各個(gè)方面都存在本質(zhì)上的區(qū)別，因此企業(yè)可以采用一定的財(cái)務(wù)管理分析方法進(jìn)行測(cè)算分析，既要考慮企業(yè)施工設(shè)備更新?lián)Q代的影響，又要考慮稅收政策的影響，做出對(duì)企業(yè)最為有利的方案選擇。

3.3 加強(qiáng)工程合同管理

①與有資質(zhì)的隊(duì)伍簽訂工程分包合同。即與有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算，杜絕無(wú)資質(zhì)的隊(duì)伍分包，個(gè)別特殊原因不得不用的分包隊(duì)伍，必須把企業(yè)獲利和稅費(fèi)留足，然后確定再分包結(jié)算價(jià)格，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，以消化“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅負(fù)；②注意完善合同約定，明確付款程序。在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。營(yíng)改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購(gòu)合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)，還要約定在對(duì)方提供相應(yīng)的付款申請(qǐng)、購(gòu)銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款；③加強(qiáng)勞務(wù)分包管理。勞務(wù)的專業(yè)分包是政府倡導(dǎo)的方向，“營(yíng)改增”以后，勞務(wù)公司如果改成繳納增值稅則沒有問題，由其提供增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣。若勞務(wù)公司未“營(yíng)改增”，施工企業(yè)則應(yīng)努力減少勞務(wù)分包的額度，采用多種方法將勞務(wù)轉(zhuǎn)至可抵扣項(xiàng)目；④優(yōu)先材料及設(shè)備供應(yīng)商。在選擇材料及設(shè)備供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇具有開票資格并可以在一定的期限內(nèi)開出增值稅發(fā)票的材料商，即與增值稅一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，以規(guī)范進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。在不得已的情況下與增值稅小規(guī)模納稅人合作時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改合同相關(guān)條款，將“營(yíng)改增”風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，力爭(zhēng)降低企業(yè)的稅負(fù)。在費(fèi)用抵扣方面，企業(yè)應(yīng)考慮加大機(jī)器裝備的投入，提高機(jī)械化施工程度，降低人工成本占比，進(jìn)而降低稅收負(fù)擔(dān)。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，建筑業(yè)“營(yíng)改增”是國(guó)家優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是宏觀經(jīng)濟(jì)政策與微觀企業(yè)行為互相作用、互相影響、互相適應(yīng)的過程，建筑企業(yè)只有在這個(gè)過程中抓住機(jī)遇、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)才有可能在改革的浪潮中揚(yáng)帆遠(yuǎn)航、脫穎而出，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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