淺談大型企業(yè)審計風(fēng)險防范與控制思路

劉月華

摘要：審計是我國大型企業(yè)都會面對的工作流程，審計工作本身對于從業(yè)者、執(zhí)行者職業(yè)資格的要求較高，且對從業(yè)者知識儲備、職業(yè)素養(yǎng)、道德水平要求較高。與此同時，隨著財稅相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，審計環(huán)境也在不斷發(fā)生變化，從事審計的注冊會計師法律法規(guī)等相關(guān)知識體系更新，部分操作流程調(diào)整等都是擺在從業(yè)者面前亟待解決的問題。筆者在大型企業(yè)財務(wù)部門就職多年，結(jié)合實踐經(jīng)驗借本文簡短表述關(guān)于當(dāng)代大型企業(yè)審計風(fēng)險防范與控制思路的觀點。

關(guān)鍵詞：大型企業(yè)；審計風(fēng)險；防范與控制；思路及方法

一、審計風(fēng)險的基本涵義概述

關(guān)于審計風(fēng)險的涵義，目前國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！眹鴥?nèi)外雖然對誤報的界定范圍有所不同，但是對審計風(fēng)險基本涵義的表述是一致的，即審計風(fēng)險是指注冊會計師對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險。

從上述概念釋義不難看出，審計工作從業(yè)者可以認(rèn)為，審計風(fēng)險由兩方面構(gòu)成：一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險，另一方面是注冊會計師審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險是客觀的存在和主觀努力的結(jié)合：客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

二、審計風(fēng)險的形成及原因

（一）未遵循審計準(zhǔn)則

未遵循審計準(zhǔn)則招致審計風(fēng)險的內(nèi)容包括：首先，審計工作的不規(guī)范。在企業(yè)審計工作中，個別單位或個別審計項目取證不合法或不合規(guī)。其次，審計內(nèi)容忽視或遺漏。最后，審計工作深度不夠。如企業(yè)審計中對會計報表的異常項目未引起足夠重視，從而可能影響評價資產(chǎn)質(zhì)量、運(yùn)營狀態(tài)的準(zhǔn)確度。

（二）審計方法選擇不恰當(dāng)

由于審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，這就加大了審計的潛在風(fēng)險。目前，審計一般都是判斷抽樣，受注冊會計師經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能出現(xiàn)：一是對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過?。欢侵磺髽颖緮?shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對存貨的計價方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核，因而可能使注冊會計師對存貨的真實性、完整性做出誤判。

（三）審計取證可靠性不強(qiáng)

證據(jù)的可靠性及證明力如何會直接影響審計風(fēng)險，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計證據(jù)要素不全，過程不清，引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對簽證意見的分析，注冊會計師對此稍不留意，不及時改正即會造成風(fēng)險；四是審計資源利用不恰當(dāng)，如直接運(yùn)用企業(yè)的自我陳述，未加以判斷、分析、復(fù)核，而作為本次審計的證據(jù)。

（四）被審單位配合不積極

如果審計范圍受到限制，注冊會計師將無法取得充分有效的審計證據(jù)。限制審計范圍的原因有兩方面：一方面是被審單位怕問題被揭露，而對審計施加限制，妨礙注冊會計師進(jìn)行正常的審計檢查；另一方面，由于注冊會計師對被審單位，相關(guān)情況的不熟知，對方提供資料不全，這都直接影響了審計工作的質(zhì)量。

三、大型企業(yè)審計風(fēng)險防范與控制思路分析

（一）嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則

注冊會計師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循審計規(guī)范，來制定嚴(yán)密的審計工作計劃和實施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計工作準(zhǔn)備，實施中把握審計工作質(zhì)量。在審計過程中對審計工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。如對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計，除對企業(yè)財務(wù)上的正常審計外，還須考慮企業(yè)的核算體系、生產(chǎn)流程、銷售、倉庫等各個環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面的調(diào)查，以確保審計程序和內(nèi)容上的完整性。作為審計組長或主審，對組員的審計工作質(zhì)量和審計目標(biāo)完成情況實施必要的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正。

（二）建立各級內(nèi)部控制制度

科學(xué)完善的內(nèi)部控制是確保審計工作準(zhǔn)確性的基本前提，在建立各級控制制度的過程中，首先要建立配套的質(zhì)量控制措施，實行工作職能分工和牽制，對審計項目質(zhì)量實行三級負(fù)責(zé)制，即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會議審定制，以有效控制審計過程中容易引起風(fēng)險的環(huán)節(jié)。其次，要實行內(nèi)部管理制。如建立對注冊會計師質(zhì)量考核制、審計目標(biāo)責(zé)任考核制、注冊會計師廉潔自律規(guī)定等，對注冊會計師在執(zhí)行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。

（三）選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?/p>

注冊會計師要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫹椒?，對一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險高的審計事項，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計覆蓋面，運(yùn)用多種審計方法和靈活的審計手段，進(jìn)一步提高審計證據(jù)的質(zhì)量。

（四）建立融洽的工作關(guān)系

實踐證明，只有通過審計多次與被審單位接觸，碰到問題多協(xié)商，建立融洽的工作關(guān)系，才能得到被審單位的積極配合，了解到實際情況。鑒于此，筆者認(rèn)為，只有通過平時審計接觸，才能及時溝通，取得被審單位的理解和支持，消除雙方對審計帶來的顧慮和摩擦，以達(dá)成共識，更好地實施審計和及時糾錯。

（五）不斷提高注冊會計師自身素質(zhì)

在我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入開展，財稅政策不斷變化的當(dāng)下，注冊會計必須不斷提升自身綜合素質(zhì)水平，才能更好地勝任審計工作。筆者認(rèn)為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)著重從以下幾方面提高自身綜合素質(zhì)水平：首先，要不斷提高注冊會計師自身專業(yè)審計技能和政策水平，提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織注冊會計師進(jìn)行審計理論研討；其次，要經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育，牢固樹立注冊會計師的廉潔自律意識，恪守審計規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達(dá)到遏制審計風(fēng)險的目的；再次，審計部門應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)注冊會計師良好的審計風(fēng)險意識，提高其在繁雜的企業(yè)審計中靈活、有效地控制各種風(fēng)險誘發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。

（作者單位：義馬煤業(yè)集團(tuán)股份有限公司財務(wù)部）