張可萌 焦棟
一.淺析財務(wù)監(jiān)督體系的概況
財務(wù)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié),對企業(yè)的發(fā)展會產(chǎn)生重要的影響。因此,財務(wù)監(jiān)督體系在實際運行中,主要是對企業(yè)的財務(wù)實務(wù)操作情況以及生產(chǎn)運營的規(guī)范性、合法性等進行監(jiān)督管理,防止企業(yè)發(fā)生管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等問題。明確財務(wù)監(jiān)督體系的構(gòu)成,有利于企業(yè)了解監(jiān)督流程在這個體系中,包括監(jiān)督檢驗主體和課題等多方面因素,它可以為企業(yè)制定正確的發(fā)展戰(zhàn)略提供依據(jù),保障體系的規(guī)范性。主要由以下幾點內(nèi)容構(gòu)成:
一是,財務(wù)監(jiān)督主體。通常包括政治主體、經(jīng)濟主體、社會主體三個方面,其中,政治主體指的是審計部門、財政部門、國資委,伊利集團是以呼和浩特市國有資產(chǎn)管理局及原呼和浩特回民奶品總廠為主發(fā)起人的國有企業(yè),根據(jù)《國務(wù)院國資委以管資本為主推進職能轉(zhuǎn)變方案》的相關(guān)內(nèi)容,國資委主要通過與國有資本投資、運營公司聯(lián)動的方式實現(xiàn)國資的運營與監(jiān)管。
二是,財務(wù)監(jiān)督對象。一般是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者,需要對企業(yè)管理高層進行監(jiān)督管理,包括經(jīng)營決策、資產(chǎn)總量、財務(wù)決策、財務(wù)實務(wù)操作流程等,在企業(yè)的經(jīng)營決策方面,應(yīng)實施民主參與制度,使廣大員工能夠積極參與到企業(yè)決策當中,在保障員工知情權(quán)與表決權(quán)的同時,提升企業(yè)經(jīng)營決策的透明度;在資產(chǎn)總量方面,應(yīng)與新型技術(shù)相結(jié)合,對企業(yè)各項經(jīng)營活動中資金的收入與支出情況進行詳細的記錄,做到有據(jù)可依;在財務(wù)事務(wù)操作方面,應(yīng)積極開展員工的教育與培訓(xùn),通過提升員工技能水平與監(jiān)督力度,使企業(yè)的整體生產(chǎn)效率得到顯著提升,保障各項生產(chǎn)經(jīng)營目標合理合法的進行。
三是,財務(wù)監(jiān)督目標。自黨的十九大以來,我國站在了新的歷史方位上,對企業(yè)提出了更高的要求,要健全現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理體制,促使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系與市場機制相協(xié)調(diào),以符合我國的國情現(xiàn)狀,保障企業(yè)安全、穩(wěn)定的發(fā)展。
二.內(nèi)蒙古伊利集團財務(wù)監(jiān)管體系現(xiàn)狀及問題
1.企業(yè)基本情況
內(nèi)蒙古伊利集團是我國最大的優(yōu)質(zhì)奶源基地之一,是我國乳業(yè)行業(yè)中的領(lǐng)軍企業(yè),并于2014年,躋身于全球乳業(yè)10強,擁有良好的發(fā)展前景。該企業(yè)成立于1993年,并在1996年正式在上交所上市,在隨后的時間里,伊利得到了快速發(fā)展,在2002年,完成了第二次上市,經(jīng)濟實力、綜合競爭力得到了快速提高。同時,伊利集團的發(fā)展還有巨大的社會效益,奶源基地的建設(shè),能有效增加當?shù)剞r(nóng)民的收入,帶動周邊相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,贏得了良好的口碑。
在市場經(jīng)濟的發(fā)展下,伊利集團不斷加大了創(chuàng)新力度,使得業(yè)務(wù)規(guī)模得到了拓展和延伸,創(chuàng)造性的采用了全渠道的營銷理念,實現(xiàn)了讓買賣雙方都滿意的“雙贏藝術(shù)”。主營業(yè)務(wù)包括食品、飲料、飼料、農(nóng)畜產(chǎn)品加工以及乳制品生產(chǎn)、出口等。而兼營業(yè)務(wù)包括五金交電、日通百貨、飲食服務(wù)業(yè)等,有利于拓展企業(yè)的市場空間,從而獲得更多的利潤。本文主要通過資產(chǎn)分析、負債分析的方式,對內(nèi)蒙古伊利集團的經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)總體情況進行分析。
由數(shù)據(jù)分析可知,經(jīng)營活動產(chǎn)生的流量凈額能夠反映出企業(yè)資金變動情況,根據(jù)2017年的投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額等內(nèi)容來看,企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流量凈額有所下降。企業(yè)研發(fā)支出變動比例為21.63%,這與伊利集團不斷加大產(chǎn)品宣傳、創(chuàng)新營銷形式有著不可分割的聯(lián)系。通過2017年的財務(wù)數(shù)據(jù)可知,在銷售費用方面,同比上升了9.97%;在財務(wù)費用方面,變動幅度為37.24%;在研發(fā)支出方面,變動幅度為21.63%;由此可見,與以往年份相比來看,2017年伊利集團在經(jīng)濟實力、綜合競爭力等方面均得到了快速提高,使該集團的市場競爭力得到了顯著的增強。
2.財務(wù)監(jiān)督體系的發(fā)展現(xiàn)狀
現(xiàn)階段,伊利集團不斷加大了財務(wù)監(jiān)督體系的建設(shè)力度,主要可分為兩大方面和四個途徑。兩方面是指國家監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部控制,無論是哪個方面都要遵守《新會計準則》、《會計法》等法律,保障財務(wù)監(jiān)督工作合理合法的進行。而四個途徑主要包括以下幾個內(nèi)容:一是,國家監(jiān)督主要包括市、省、中央三個層次,由其制度財務(wù)監(jiān)督主線、規(guī)則、要求,并按照相關(guān)法規(guī)執(zhí)行監(jiān)督。二是,內(nèi)部監(jiān)督主要指的是集團監(jiān)事會,需要召開股東大會,投票選出監(jiān)事會成員,被選人員具有較強的專業(yè)性,對該領(lǐng)域的業(yè)務(wù)流程與當前市場發(fā)展情況有深入的了解,由其執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督工作,能夠在工作中充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢,為企業(yè)謀求更大的經(jīng)濟效益。同時,還需要對財務(wù)人員、管理層人員進行監(jiān)督,避免出現(xiàn)違法亂紀等問題。三是,外部監(jiān)督主要指的是社會監(jiān)督,一方面伊利集團通過雇用社會審計單位來進行財務(wù)審計,保障財務(wù)正常運轉(zhuǎn),另一方面是將進行財務(wù)披露,由群眾進行監(jiān)督。四是,自我監(jiān)督具有民主自治、民主管理的特點,企業(yè)通過制定財務(wù)監(jiān)督管理細則,要求企業(yè)各崗位人員落實自身的職責(zé),提高自律意識,能有效提高企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管質(zhì)量和效率。
企業(yè)通過建立會計人員崗位制度、個人崗位會計工作管理制度、會計核算處理制度等方式實現(xiàn)對會計核算管理部門的監(jiān)督,在會計部門之下又設(shè)立了成本核算、出納、資金主管、往來核算會計、內(nèi)部審計等崗位;在資金核算管理部門之下,又設(shè)立了財務(wù)總監(jiān)、資金總監(jiān)、總會計師、助理會計、出納員等職位;預(yù)算成本管理部門下設(shè)立成本會計、預(yù)算員、資料信息管理員等職位,并且以各個部門為單位,總公司負責(zé)對子公司各項工作的監(jiān)督與管理。
通過2017年的財務(wù)數(shù)據(jù)可知,在預(yù)算成本管理方面,上年同期數(shù)為345666.41,本期數(shù)為331704.48,同比下降了4.04%;通過建立預(yù)算管理組織體系、預(yù)算成本管理制度等方式實現(xiàn)對預(yù)算成本管理部門的監(jiān)督,2017年預(yù)計的營業(yè)成本為3742743.17,而實際收入為6031200.16,可見企業(yè)的經(jīng)營效益十分顯著;在資金管理方面,通過建立嚴格的企業(yè)財務(wù)管理制度,將定期資金審查與不定期抽查相結(jié)合,實現(xiàn)對資金管理部門的監(jiān)督,資金管理的內(nèi)容多樣,實現(xiàn)了銷售費用、財務(wù)費用、研發(fā)費用等多項費用管理,但是由于伊利集團較為龐大,資金往來頻繁且數(shù)量龐大,一旦出現(xiàn)管理漏洞將可能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。通過2017年的財務(wù)數(shù)據(jù)可知,在銷售費用方面,上年同期數(shù)為1411431.65,本期數(shù)為1552186.34,同比上升了9.97%;在財務(wù)費用方面,上年同期數(shù)為23879.28,本期數(shù)為11348.63,變動幅度為37.24%;在研發(fā)支出方面,上年同期數(shù)為17196.71,本期數(shù)為20916.62,變動幅度為21.63%;
在銷售方面的上升主要是由于該企業(yè)在2017年開展“店慶活動”,推出了諸多產(chǎn)品促銷活動,使企業(yè)的銷售量得到顯著提升;在財務(wù)費用方面的上升主要是由于該企業(yè)提高了對資金的管理與控制程度,健全了各項財務(wù)政策,使財務(wù)部門工作變得更加精細,從而提升了財務(wù)工作效率,增加了財政收入;在研發(fā)支出方面,伊利集團為了增加市場份額,聘請國外專業(yè)人士與企業(yè)專家一共投入到產(chǎn)品研發(fā)工作中,引入了最新的設(shè)備與技術(shù),從而提升了研發(fā)支出;由此可見,與以往年份相比來看,2017年伊利集團在經(jīng)濟實力、綜合競爭力等方面均得到了快速提高,能夠通過高效有序的資金管理與完善的部門設(shè)置,使各項生產(chǎn)經(jīng)營活動均獲得不同程度的進步和提升。
3.存在的問題
(1)財務(wù)決策機制較為缺乏
在內(nèi)蒙古伊利集團中,監(jiān)事會等機構(gòu)的權(quán)力有限,無法對董事會的決策造成影響,一旦集團董事會開會同意后,財務(wù)決策即可下達,難以保障決策的科學(xué)性與合理性。在此背景下,監(jiān)事會僅能行駛財務(wù)監(jiān)督作用,由于缺少前期決策參與,使得財務(wù)監(jiān)督質(zhì)量和效果受到了影響。因此,伊利集團需要對財務(wù)機構(gòu)的職能進行強化,如賦予其對董事會制定的財務(wù)決策進行投票的權(quán)限,避免出現(xiàn)決策失誤的問題。
(2)企業(yè)高層監(jiān)督意識淡薄
伊利集團經(jīng)過兩次融資上市后,資本迅速擴張,經(jīng)濟實力顯著增強,為企業(yè)的發(fā)展打下的資金基礎(chǔ)。但在實際發(fā)展中,企業(yè)缺少完善的財務(wù)監(jiān)督制度,難以對高層人員進行監(jiān)督管理,加大了企業(yè)的財務(wù)損失程度。例如,2014-2015年間,伊利集團5名高管私自挪用公款1.8億元,用于個人盈利,給企業(yè)帶來了嚴重的損失(數(shù)據(jù)源于百度百科)。在缺少監(jiān)督制度的條件下,很難及時發(fā)現(xiàn)問題,往往只能事后處理,給企業(yè)帶來了嚴重的損失。
(3)財務(wù)信息監(jiān)管較差
財務(wù)信息是確保財務(wù)監(jiān)管工作順利進行的基礎(chǔ),一旦出現(xiàn)信息丟失、失真等問題時,會加大財務(wù)監(jiān)管的難度,不利于企業(yè)的發(fā)展。而伊利集團在財務(wù)信息監(jiān)管方面還存在不足,當企業(yè)辦理業(yè)務(wù)時,缺少對關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管,容易出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方造價的問題,使得財務(wù)信息失真,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失。另外,政府在進行財務(wù)監(jiān)管時,也是將企業(yè)的財務(wù)信息作為參考,若出現(xiàn)失真、丟失等問題時,不利于政府進行監(jiān)察與管理。
(4)內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)執(zhí)行效果不明顯
伊利集團在進行內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管時,應(yīng)用社會監(jiān)督的方式,雇用審計單位來對企業(yè)財務(wù)報表等進行審核。但這種方式存在很多問題,由于中介機構(gòu)與伊利集團是雇用關(guān)系,在經(jīng)濟利益的影響下,容易出現(xiàn)暗箱操作的問題,難以遵守相關(guān)審計流程。同時,伊利集團的綜合實力比較強,是我國乳制品行業(yè)的龍頭企業(yè),而中介機構(gòu)僅是一個盈利機構(gòu),為了避免不必要的麻煩,中介結(jié)構(gòu)不能積極執(zhí)行財務(wù)監(jiān)管工作,使得財務(wù)監(jiān)管執(zhí)行效果受到了影響。
(5)對監(jiān)管人員的管理不到位
隨著伊利集團的發(fā)展,其內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)越來越完善,監(jiān)事會在財務(wù)監(jiān)督方面發(fā)揮著重要的作用。但在實際運行時,未能細致劃分監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé),容易出現(xiàn)交叉管理或無效管理的問題,使得財務(wù)監(jiān)督管理效果受到了影響。另外,伊利集團在進行內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督管理時,需要財務(wù)部門、審計機構(gòu)將財務(wù)報表交給監(jiān)事會核查。但受監(jiān)事會成員專業(yè)水平的限制,缺少財務(wù)方面的認識,僅能根據(jù)財務(wù)報表了解一些表面信息,難以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)存在的問題,無法正確制定監(jiān)管計劃。
三.探究企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系的改善對策
1.完善財務(wù)決策機制,提升監(jiān)督保障效果
企業(yè)財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督主要包括財務(wù)決策監(jiān)督、財務(wù)審計監(jiān)督兩個方面,其中,做好財務(wù)決策監(jiān)督工作具有十分重要的意義,能保障財務(wù)決策的科學(xué)性、合理性,并為后續(xù)的審計監(jiān)督工作提供依據(jù)。目前,伊利集團缺少完善的財務(wù)決策機制,無法干預(yù)董事會的決策,使得財務(wù)監(jiān)督效果受到了影響。為解決這一問題,伊利集團構(gòu)建了獨立的財務(wù)決策機構(gòu),當董事會召開會議時,財務(wù)決策機構(gòu)負責(zé)聽證,并對董事會提出的財務(wù)決策進行投票,若超過半數(shù)人員投票通過,則敲定決策;若僅有半數(shù)人員通過,需要將決策進行備案,進一步分析決策的可行性,并在第二次會議中再次投票。通過這種方式,有利于探究財務(wù)決策中存在的爭議性問題,探究問題存在的原因,并與企業(yè)的發(fā)展聯(lián)系起來,防止出現(xiàn)財務(wù)問題,保障監(jiān)督效果,促使伊利集團安全、穩(wěn)定的發(fā)展。
2.強化企業(yè)高層的監(jiān)管意識,實現(xiàn)財務(wù)全過程管理
第一,對于伊利集團來說,董事會為最高決策機構(gòu),并對企業(yè)未來的發(fā)展有重要的影響作用。因此,應(yīng)提高董事會的財務(wù)監(jiān)管意識,有利于加強董事會與監(jiān)事會等部門之間的聯(lián)系,合理規(guī)劃各自的職責(zé),確保決策質(zhì)量、提高財務(wù)監(jiān)督效率。對此,伊利集團一方面要完善董事會結(jié)構(gòu),積極性引進創(chuàng)新型、全能型人才,由其擔(dān)任執(zhí)行董事,從而為董事會獻計獻策。另一方面要設(shè)置獨立的監(jiān)管機構(gòu),針對企業(yè)財務(wù)問題進行調(diào)查、分析、匯報,便于董事會及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況,以制定正確的發(fā)展決策。
第二,伊利集團作為國有企業(yè),在進行財務(wù)監(jiān)督時,應(yīng)積極配合國資委監(jiān)管工作,有利于對財務(wù)運轉(zhuǎn)的全過程進行監(jiān)督管理,便于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題,并制定相應(yīng)的管理決策,從而約束財務(wù)人員的行為。對此,伊利集團主要從以下幾個方面來構(gòu)建財務(wù)監(jiān)管制度:一是,董事會、總經(jīng)理下放部分權(quán)利,交由監(jiān)事會、審計機構(gòu)、監(jiān)管機構(gòu)等進行管理與執(zhí)行,有利于明確各個機構(gòu)、部門的職權(quán)范圍,保障財務(wù)監(jiān)督的規(guī)范性。二是,完善財務(wù)預(yù)算制度,有利于控制企業(yè)的成本,明確資金去向,便于進行財務(wù)管控。同時,企業(yè)還要預(yù)留一部分備用金,以處理突發(fā)財務(wù)問題。三是,伊利集團業(yè)務(wù)范圍廣、業(yè)務(wù)規(guī)模大,各個生產(chǎn)運營流程都與財務(wù)有關(guān),僅依賴企業(yè)宏觀管理無法滿足需求。對此,企業(yè)應(yīng)構(gòu)建崗位責(zé)任制,將財務(wù)監(jiān)管工作落實各個員工身上,確保財務(wù)監(jiān)督的全面性與有效性。四是,加大對審計部門、監(jiān)事會的管理力度,完善績效考核制,全面評估監(jiān)督管理人員的工作情況,確保財務(wù)審計、監(jiān)管工作順利進行,避免出現(xiàn)違法亂紀的問題。
3.落實財務(wù)信息監(jiān)管工作,確保信息真實可靠
根據(jù)上述分析可知,企業(yè)各個生產(chǎn)流程都與財務(wù)問題有關(guān),做好日常財務(wù)信息監(jiān)管工作,有利于對各個財務(wù)細節(jié)進行管理,整體提高財務(wù)監(jiān)管效果。例如,伊利集團現(xiàn)已建成多個奶源基地,在日常運營中需要采購一些設(shè)備,如牛奶采集設(shè)備、乳制品加工設(shè)備等。因此,采購成本是伊利集團的主要成本之一,需要企業(yè)做好市場調(diào)研工作,明確信息的真實性,合理規(guī)劃招投標計劃,進而控制成本。同時,需要注意的是,要加強招投標管理力度,避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)暗箱操作的問題。另外,還要對加工生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷、廣告宣傳等環(huán)節(jié)進行財務(wù)監(jiān)督,保障監(jiān)督的全面性。
此外,做好財務(wù)信息監(jiān)督工作,有利于保障財務(wù)信息的真實性和有效性,促使企業(yè)及時了解財務(wù)狀況,以制定正確的監(jiān)管方案。財務(wù)信息包括資產(chǎn)負債表、財務(wù)報表等,要求財務(wù)監(jiān)管人員對財務(wù)信息的真實性、規(guī)范性進行檢查,避免出現(xiàn)信息失真、遺漏、涂改等問題,確保企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管質(zhì)量。
4.加大監(jiān)管執(zhí)行力度,提升監(jiān)管質(zhì)量與效率
現(xiàn)階段,伊利集團不斷提高了內(nèi)部財物監(jiān)督的重視程度,財務(wù)監(jiān)督制度越來越完善,為后續(xù)的監(jiān)管工作提供了依據(jù)。但在實際運行中,企業(yè)在監(jiān)管執(zhí)行方面還存在明顯的不足,使得監(jiān)管效果受到了影響。為了解決這一問題,伊利集團通過以下幾種措施來提高監(jiān)管執(zhí)行效果:一是,企業(yè)雇用財務(wù)中介機構(gòu),有利于審查企業(yè)財務(wù)中存在的問題,便于領(lǐng)導(dǎo)制定正確的管理方案。但部分機構(gòu)的法律意識薄弱、審查人員素質(zhì)水平低,經(jīng)常會出現(xiàn)弄虛作假的問題,對伊利集團的發(fā)展造成了嚴重的影響。對此,企業(yè)采用招標的方式,為各財務(wù)審查中介機構(gòu)提供公平競標的平臺,促使其積極參與到招投標環(huán)節(jié)中。通過這種方式,有利于企業(yè)合理確定備選名單,并對機構(gòu)的審查能力、信用情況、審查隊伍素質(zhì)情況等進行調(diào)查,從而合理確定中標企業(yè),保障財務(wù)審查工作順利進行。二是,當中介機構(gòu)進行財務(wù)審查時,會受到企業(yè)威逼、利誘等因素的影響,使得審查質(zhì)量受到了影響。對此,伊利集團不斷完善財務(wù)監(jiān)管制度,要求各部門、人員,嚴格遵守財務(wù)審查規(guī)劃,自覺配合審查機構(gòu)的工作,不得出現(xiàn)干擾、破壞等行為,從而為中介機構(gòu)提供良好的審查監(jiān)管環(huán)境,確保財務(wù)監(jiān)管執(zhí)行效果。
5.加大監(jiān)事會管理力度,提升職工素質(zhì)與水平
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作也是非常重要的內(nèi)容,有利于審計、評估企業(yè)的財務(wù)狀況,以發(fā)現(xiàn)財務(wù)運行中存在的問題。例如,伊利集團應(yīng)加大監(jiān)事會的管理力度,有利于對監(jiān)事會成員及財務(wù)人員的行為進行約束,并根據(jù)監(jiān)管結(jié)果制定相應(yīng)的管理方案。對此,應(yīng)健全財務(wù)監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)體系,有利于將監(jiān)管數(shù)據(jù)及時傳回給集團總部,從而對財務(wù)信息進行分析與監(jiān)督。同時,還可發(fā)展遠程監(jiān)控系統(tǒng),實時監(jiān)控監(jiān)事會成員的審計過程,保障審計工作的規(guī)范性與真實性。另外,監(jiān)事會成員的素質(zhì)水平對財務(wù)監(jiān)管效果會造成嚴重的影響,需要企業(yè)完善人才培訓(xùn)機制,提高工作人員的素質(zhì)水平,促使其按照規(guī)定的技術(shù)、要求進行工作,保障伊利集團內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督管理效果。