企業(yè)內(nèi)部控制審計研究

摘要：如今，內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為企業(yè)制度的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮重要作用。是企業(yè)完善內(nèi)部控制體系、優(yōu)化經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。但是由于中國內(nèi)部控制審計起步較晚，實踐經(jīng)驗不足，沒有一套完善的內(nèi)部控制審計體系制度。本文就內(nèi)部控制審計中存在的一些問題進行闡述，并提出相應的建議。

關鍵詞：內(nèi)部控制審計 內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制的建立不僅合理保證了企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，還提高了經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。美國安然事件引起了社會的廣泛關注。2002年美國頒布的《薩班斯法案》提出了對財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計的要求，強化了財務報告內(nèi)部控制有效性和公司管理層責任的規(guī)定。相比西方國家經(jīng)濟環(huán)境的變化，中國經(jīng)濟的快速發(fā)展和市場經(jīng)濟體制的不斷完善，為企業(yè)實施內(nèi)部控制審計創(chuàng)造了良好的內(nèi)外部環(huán)境，中國政府也主動推進內(nèi)部控制制度的建設。2008年中國發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等確立了中國企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，并為內(nèi)部控制審計的建設指明了方向。

一、內(nèi)部控制審計的作用、程序和方法

（一）內(nèi)部控制審計的作用

1、評價內(nèi)部控制。內(nèi)部控制審計通過審計方法對企業(yè)存在的風險進行評估，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行程度和有效性。通過這一過程，評價內(nèi)部控制體系在實際業(yè)務活動中的執(zhí)行程度，了解內(nèi)部控制系統(tǒng)是否發(fā)揮作用，促進內(nèi)部控制管理體系的完善。

2、監(jiān)督內(nèi)部控制的運行。為了確保內(nèi)部控制的有效運行，使內(nèi)部控制的目標能夠?qū)崿F(xiàn)，企業(yè)開始履行內(nèi)部控制審計監(jiān)督職能。將檢查和考核行為滲透到內(nèi)部控制運行中，針對不同環(huán)節(jié)實行不同的監(jiān)督手段，不定期監(jiān)控與定期檢測相結(jié)合，并配合外部審計，健全監(jiān)控覆蓋面，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務流程中的薄弱環(huán)節(jié)，提供改進建議，防范和化解風險。

3、提供管理咨詢。內(nèi)部控制審計已經(jīng)開始從傳統(tǒng)的檢查、監(jiān)督的方式向分析、評價轉(zhuǎn)變，為企業(yè)相關部門提供咨詢也成為審計人員的一項工作。審計人員應該結(jié)合自己的專業(yè)知識對內(nèi)部控制中的存在的問題與不足向企業(yè)管理層提供改進意見和完善措施，優(yōu)化內(nèi)控機制，在內(nèi)部控制中所起的重要作用。

（二）內(nèi)部控制審計的程序

1、審計準備階段。被審計單位的的基本情況是開展內(nèi)部控制審計的必要準備。在準備階段對被審計單位內(nèi)部控制的基本情況進行全面的了解，才能對后續(xù)工作提供依據(jù)。內(nèi)部控制現(xiàn)狀包括內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制程序與內(nèi)部控制的主要業(yè)

務等。

2、審計實施階段。在具體的審計實施階段，審計人員要對即將審計的項目進行全面的審計計劃，按照審計計劃的步驟進行。首先，初步分析與評價企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，如果企業(yè)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)可以防止或糾正，就可以進行符合性檢驗。完成符合性檢驗后，審計人員對被審計單位內(nèi)部控制存在的問題進行匯總和整理，分析問題產(chǎn)生的原因，提出有效的改進建議。對于內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，審計人員可以利用專業(yè)判斷綜合評價被審計單位內(nèi)部控制估計水平的

風險。

3、審計報告階段。在審計工作過后，審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行整理和匯總，全面分析產(chǎn)生內(nèi)部控制存在問題的原因，并提出相關建議，改進內(nèi)部控制制度。最后由全體審計人員出具審計報告書并由項目負責人簽字。

（三）內(nèi)部控制審計的方法

目前，對企業(yè)進行審計時，比較常用的方法主要有：1、詢問相關人員。審計人員為了了解被審計的各項業(yè)務操作是否符合要求，可以向相關人員詢問內(nèi)部控制現(xiàn)狀和業(yè)務執(zhí)行情況；2、觀察經(jīng)營活動。審計人員到被審計單位，實地觀察相關人員實際操作情況；3、檢查相關文件。審計人員抽查部分賬表、憑證、票據(jù)等書面證據(jù)，確定內(nèi)部控制制度是否有效運行；4、重新執(zhí)行。審計人員根據(jù)內(nèi)部控制制度就被審計單位的業(yè)務流程重新進行一次，達到驗證內(nèi)部控制措施是否被執(zhí)行的效果。5、穿行測試。審計人員會選取一筆或幾筆交易，了解在業(yè)務流程中如何生成、記錄、處理和報告，確定交易流程和相關控制是否與之前了解的情況一樣。通常會根據(jù)不同的審計項目將這幾種方法相結(jié)合進行審計。

二、中國內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀及問題

1、規(guī)章制度不健全。中國內(nèi)部控制審計體系起步較晚，相關管理制度、法規(guī)體系還不夠完善，企業(yè)實施內(nèi)部控制審計存在很大的問題。存在未對審計狀況作出規(guī)定的情況，導致內(nèi)部控制審計人員只能憑自己的經(jīng)驗分析判斷進行審計工作，增加舞弊情況的發(fā)生，管理層也很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。

2、企業(yè)內(nèi)部控制審計制度的建設不夠合理。目前，很多企業(yè)還未建立內(nèi)部控制審計制度，一些已經(jīng)建立了的企業(yè)，也形同虛設，而且部分企業(yè)領導不夠重視，導致內(nèi)部控制審計無法發(fā)揮作用。很多企業(yè)的內(nèi)部控制審計機構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性，造成無法對企業(yè)的一些內(nèi)部問題進行審計，也不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。

3、對內(nèi)部控制審計的認識上存在偏差。內(nèi)部控制審計監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的全過程。內(nèi)部控制審計監(jiān)督不僅可以對會計監(jiān)督實現(xiàn)再監(jiān)督，還能審查會計資料。部分企業(yè)由于認識不夠，將內(nèi)部控制審計機構(gòu)隸屬其他部門，并且大部分審計人員都是財務人員出身，思維模式還停留在財務報表審計模式里，將財務報表審計方法用在內(nèi)部控制審計上，造成審計報告質(zhì)量不高等情況。

4、內(nèi)部控制審計人員專業(yè)能力不足。企業(yè)內(nèi)部控制審計不只是對企業(yè)財務進行檢查，還要參與到企業(yè)管理、經(jīng)營等工作中，并對經(jīng)營管理提出建議。而現(xiàn)在很多審計人員嚴重缺乏對內(nèi)部控制審計的專業(yè)知識，甚至沒有系統(tǒng)的學習過審計知識，對企業(yè)相關業(yè)務、審計流程、方法不夠熟悉，不能很好地進行審計工作，也無法對企業(yè)的經(jīng)營管理提出合理的建議。

三、對內(nèi)部控制審計的建議

1、建立健全的內(nèi)部控制審計體系。應當結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制實際情況，擬定出符合企業(yè)特點的內(nèi)部控制框架，使內(nèi)部控制審計發(fā)揮重要作用，并加強內(nèi)部控制審計制度建設，明確內(nèi)部審計人員的權(quán)利和責任，將所有的審計項目都進行詳細的說明。審計人員嚴格按照審計的規(guī)章制度進行審計，對內(nèi)部控制作出公正、客觀的評價，并提供合理的改進建議。

2、加強對內(nèi)部控制審計的認識，強化內(nèi)部審計職能。企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容十分豐富，貫穿企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務全過程，在審計準備階段，審計人員應該全面了解被審計單位業(yè)務，并制定出審計計劃，并按照計劃實施審計工作，有利于對整個業(yè)務進行合理審計，為企業(yè)經(jīng)營管理提出合理建議，不斷完善內(nèi)部控制。

3、改善內(nèi)部控制審計的治理效果。企業(yè)應當根據(jù)相關法律法規(guī)及配套辦法，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。并通過制定行之有效的內(nèi)部控制審計體系，在完善內(nèi)部控制制度的基礎上夯實內(nèi)部控制審計，為公司內(nèi)部控制審計實施提供依據(jù)。

4、提高內(nèi)部控制審計人員專業(yè)能力。這是保證審計質(zhì)量、提高工作效率的基礎。審計的每一步流程都需要審計人員的參與，所以對審計人員的專業(yè)能力有較高的要求。審計人員要適應社會發(fā)展需求，加強審計知識結(jié)構(gòu)的學習，提高風險分析能力和預見分析能力，并多與經(jīng)驗豐富的內(nèi)部控制審計人員交流，提高自身的工作能力和職業(yè)判斷能力。

四、結(jié)語

總之，內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制的再次審計，有利于從制度上約束企業(yè)的內(nèi)部控制并完善內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部控制審計作為內(nèi)部控制的一個重要部分，對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，促進企業(yè)發(fā)展，改善企業(yè)風險控制，完善企業(yè)內(nèi)控制度。所以，企業(yè)應該充分認識內(nèi)部控制審計體系在企業(yè)管理中的重要作用，對內(nèi)部控制審計引起足夠的重視，從而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。

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作者簡介：趙路（1995-），女，回族。于2017年進入泰國商會大學中國國際學院工商管理專業(yè)攻讀碩士學位，研究方向：財會與金融。