股票期權(quán)會計研究

孫麗敏

摘要：在經(jīng)濟全球化的深入影響下，我國社會主義市場經(jīng)濟體制愈發(fā)完善。在良好的發(fā)展環(huán)境下，股票期權(quán)成為企業(yè)經(jīng)營管理中所應(yīng)用的一種有效激勵機制，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起到了一定的積極作用。同時，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用股票期權(quán)有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。但是從當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)對股票期權(quán)在會計方面的處理情況來看，存在較多的問題，這些問題阻礙了企業(yè)的發(fā)展。本文闡述了當(dāng)前股票期權(quán)會計存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了有效的解決策略，希望能夠提高企業(yè)內(nèi)部股票期權(quán)在會計處理方面的應(yīng)用水平。

關(guān)鍵詞：股票期權(quán)；會計；問題；策略；探究

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0226-02

一、引言

自改革開放之后，我國經(jīng)濟一直處于穩(wěn)定發(fā)展的時期。在此良好的發(fā)展環(huán)境下，我國的股票期權(quán)也獲得了一定的發(fā)展與進步。但是不可避免的是在會計問題的處理方面仍舊存在著諸多的問題。會計領(lǐng)域的相關(guān)針對這些問題也進行了深入的分析和研究。本文就是先對股票期權(quán)在會計處理中存在問題進行分析，然后提出了解決這些問題的有效措施。

二、股票期權(quán)在會計處理中存在的問題分析

我們想要了解股票期權(quán)在會計中如何進行高效的處理，首先就必須要對股票期權(quán)進行一定的了解。股票期權(quán)主要是指企業(yè)內(nèi)部的管理人員所提供的具有期限性的購買股票的權(quán)利，在企業(yè)管理人員達成一致協(xié)議之后，最終確定的股票價格。當(dāng)前，股票期權(quán)是我國大多數(shù)企業(yè)最為常用的一種有效激勵機制，這種機制在一定程度上拉近了企業(yè)內(nèi)部管理人員與企業(yè)之間的關(guān)系，將二者的利益結(jié)合到一起。但是股票期權(quán)在會計處理中卻普遍存在以下幾個問題：

1.新會計準(zhǔn)則漏洞較大，缺乏完善的管理機制

當(dāng)前，在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，我國經(jīng)濟的發(fā)展步伐比較快，所制定的新會計準(zhǔn)則卻存在一定的滯后性，沒有形成完善的管理機制。在這種情況下，常常有一些上市企業(yè)在背后私自操縱股票的價格，進而導(dǎo)致問題叢生。同時在新會計準(zhǔn)則中與其相關(guān)的很多概念都缺乏清晰明確的定義，這難以為會計處理提供良好的解決方案。例如企業(yè)的股票期權(quán)行使是將員工績效考核作為前提，并需要對實際行權(quán)的期權(quán)數(shù)量進行估算，并且還要將員工離職的比例進行考量。這一比例通常是由企業(yè)自行進行估計，而新會計準(zhǔn)則中并未對這一問題進行更為詳盡的解釋。

2.股票期權(quán)會計計量模型比較落后

當(dāng)前階段，我國多數(shù)企業(yè)的會計計量模型和會計處理原則基本都是以貨幣計量作為主要的計量手段之一。也就是說企業(yè)將股票期權(quán)通過貨幣的形式進行媒介處理，然后在財務(wù)報表中加以披露。在新會計準(zhǔn)則中，將預(yù)估數(shù)據(jù)作為一種準(zhǔn)確性高、可靠性強的指標(biāo)。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，能夠在一定程度上降低企業(yè)內(nèi)部的自主選擇股票期權(quán)的計量模型。由此可見，如果計量模型帶有一定的可靠性和合理性，就能夠?qū)⑵髽I(yè)股票期權(quán)的價格如實反映出來，也有利于不同企業(yè)對不同的計量模型價格進行估計。因此，將計量模型中存在的問題加以解決，是提高計量模型水平的有效方法之一。

3.股票期權(quán)會計信息披露性少

在企業(yè)內(nèi)部會計信息應(yīng)用中，我國企業(yè)應(yīng)該將企業(yè)的會計信息情況如實的披露出來，反映給投資者，讓投資者加以了解。只有投資者在充分掌握和了解企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的情況下，才能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)階段存在的問題，也有利于企業(yè)根據(jù)當(dāng)前的市場行情進行一定的投資決策。雖然當(dāng)前我國會計法中已經(jīng)對企業(yè)需要進行公示的信息進行了明確的規(guī)定。但是當(dāng)前我國企業(yè)在財務(wù)信息公示這一方面還存在僥幸心理，并沒有如實按照相關(guān)規(guī)定進行財務(wù)信息的公示，導(dǎo)致投資者能夠看到的公示信息非常少。

三、解決股票期權(quán)會計問題的有效策略

1.完善新會計準(zhǔn)則，制定規(guī)范的管理機制

在新會計準(zhǔn)則中，公允價值作為其中重要的一部分內(nèi)容，對新會計準(zhǔn)則的實施具有十分重要的作用。因此，完善新會計準(zhǔn)則，運用好公允價值是非常有效的一種手段。首先，我國企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該制定一套科學(xué)的、系統(tǒng)的科學(xué)監(jiān)督體系，以此來加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制。與此同時應(yīng)制定相對的處罰措施加以匹配，以此來提高我國公允價值的可靠性。第二，我國企業(yè)應(yīng)該做好會計報告審核情況，明確監(jiān)管責(zé)任的劃分與制定，以此來對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的情況進行深入的分析與研究，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)情況進行一定的處罰。第三，企業(yè)應(yīng)該提高自身的市場競爭意識，為創(chuàng)建良好市場環(huán)境做出自己的貢獻。除此之外，我國的監(jiān)管部門應(yīng)該加強對企業(yè)財務(wù)情況的監(jiān)管，并針對關(guān)鍵的風(fēng)險要素制定相關(guān)的預(yù)防風(fēng)險舉措。

2.更新會計計量模型，確定攤銷方式

在新形勢下，我國企業(yè)應(yīng)該選擇與之相符合的會計計量模型。企業(yè)在確定股票期權(quán)數(shù)量之后，并對企業(yè)員工可能中途離開的人員數(shù)量和股票期權(quán)數(shù)量進行估計，再加上估計方法和標(biāo)準(zhǔn)的確定之后，當(dāng)企業(yè)達到一定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)之后，應(yīng)根據(jù)明確的參照標(biāo)準(zhǔn)進行相關(guān)指標(biāo)的衡量。同時，在財務(wù)報表附注中，應(yīng)對權(quán)益工具公允價值的確定方法的相關(guān)內(nèi)容進行明確的規(guī)定，如估值模型的具體選擇、無風(fēng)險利率的相關(guān)數(shù)據(jù)來源、預(yù)期股票價格、公允價值計量內(nèi)部控制制度的制定等。通過這些明確的規(guī)定，能夠提高股票期權(quán)公允價值的可靠性與透明度。除此之外，企業(yè)應(yīng)該確定攤銷方式。首先，在會計處理中，對于攤銷方式應(yīng)該進行明確的選擇，在授權(quán)日和行權(quán)日之間進行攤銷。同時要加強對那些不進行攤銷的企業(yè)的管理，要求這些企業(yè)在會計報告中明確披露出未進行攤銷方式的原因，并將中介機構(gòu)出具的審核意見附注在會計報告中。其次，企業(yè)進行會計報告披露時，應(yīng)堅持對外披露與對內(nèi)披露相結(jié)合的原則，對企業(yè)的披露方式和披露順序進行明確的固定。

同時在所披露的附注中對如下信息應(yīng)該真實披露：第一項，股票期權(quán)的基本信息披露；第二項，股票期權(quán)現(xiàn)期的授予信息情況；第三項，股票期權(quán)的具體計量方法；第四項，企業(yè)應(yīng)用股票期權(quán)后整體的財務(wù)情況；第五項，實施股票期權(quán)后，各利益主體所受到的具體影響。最后，對于征稅問題的處理。首先我們以個人所得稅為例，我國是在股票期權(quán)的贈予與授權(quán)兩個環(huán)節(jié)不征收個人所得稅，而在行權(quán)和出售兩個環(huán)節(jié)根據(jù)具體的薪資征收個人所得稅。其次在個人所得稅征收時應(yīng)該對員工的收入來源地進行明確。收入來源地的確定應(yīng)該按照員工在獲得贈予的股票期權(quán)之后，是否在我國境內(nèi)行駛來進行判定。也就是說只要是在我國境內(nèi)因股票出售獲得了一定的收益，就需要征收個人所得稅。最后企業(yè)應(yīng)充分了解當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策。

在股票交易中主要三種稅收，第一種是印花稅、第二種是股息個人所得稅、第三種是紅利個人所得稅。很多國家在對這三種稅進行征收時，都給予了一定的優(yōu)惠政策加以扶持。但是我國的稅收部門在征收這三種稅時卻并沒有進行明確的規(guī)定，這就導(dǎo)致企業(yè)的稅收負擔(dān)比較重，讓股票期權(quán)的激勵性變?nèi)?。因此，我國在使用股票期?quán)激勵制度時，應(yīng)該對相應(yīng)的稅收政策加以調(diào)整。除此之外，我們再深入研究一下企業(yè)所得稅的征收。針對企業(yè)所得稅的征收問題有兩種不同的意見。但是根據(jù)當(dāng)前我國股票期權(quán)的實施情況來看，股票期權(quán)費用支出與工資性支出不相等的意見更加具有科學(xué)性。在企業(yè)所得稅征收問題上可以參考美國的分類稅收管理方式，將股票期權(quán)作為激勵性與非激勵性兩種觀點的不同對待。前者具有享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利，后者則不具有享受優(yōu)惠收稅政策的權(quán)利。

3.完善會計信息披露制度

對于上市企業(yè)而言，將會計信息予以披露是其本職范圍內(nèi)不可推卸的責(zé)任。通過其會計信息的披露，投資者能夠了解到企業(yè)的財務(wù)狀況，有利于投資者投資決策的制定。與此同時企業(yè)在進行會計信息披露時，必須要將股票期權(quán)的會計信息進行明確的披露和具體說明，并保證期會計信息的真實性。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該制定科學(xué)的股權(quán)激勵方案，在最大程度上避免企業(yè)因為所制定股權(quán)激勵方案不合理而導(dǎo)致公司整體業(yè)績動蕩的問題出現(xiàn)。同時還要加強員工職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，人作為企業(yè)經(jīng)營管理中的第一要素，具有十分重要的作用。企業(yè)要想實現(xiàn)現(xiàn)代化管理，就必須注重人才的運用。而高質(zhì)量的人才則必須要具備專業(yè)能力強和職業(yè)道德素質(zhì)高兩方面的條件。而加強員工職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，有利于提高員工的工作責(zé)任心，培養(yǎng)員工的忠誠感，避免員工過于追求個人利益的實現(xiàn)而做出違反職業(yè)道德、違反法律的事情。

四、結(jié)語

總而言之，在經(jīng)濟全球化的社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，我國的股票期權(quán)機制發(fā)展十分迅速，企業(yè)在對其應(yīng)用的過程中起到了一定的激勵作用。但是不可避免的也出現(xiàn)了諸多問題，如何做好股票期權(quán)在會計處理中的問題更是成為首先需解決的問題。在此情況下，我國政府應(yīng)根據(jù)具體情況制定一系列具體的政策加以指導(dǎo)、扶持和規(guī)范，還要與各個部門相配合，做好股票期權(quán)的監(jiān)管工作。企業(yè)自身更是應(yīng)該在契合經(jīng)營管理戰(zhàn)略的前提下，制定出能夠滿足多方利益主體的股票期權(quán)方案，做好股票期權(quán)的披露工作，并接受社會公眾的監(jiān)督，與政府和相關(guān)部門共同解決股票期權(quán)在會計處理中存在的難題，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。