探析如何加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)

陳德剛

摘要：內(nèi)部會計控制制度是根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營管理實際而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部管理活動的制度和辦法。完善內(nèi)部控制是實現(xiàn)單位生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、維護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整、保證會計核算的準(zhǔn)確性、提高企業(yè)管理水平的重要措施，因此建立完善的內(nèi)部控制制度已勢在必行。本文作者從內(nèi)部控制實務(wù)的角度分析行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)與實施過程中存在的問題及產(chǎn)生的原因，結(jié)合行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的相關(guān)要求提出了加強(qiáng)和改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的一些措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)；內(nèi)部控制；問題；原因；措施

中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0044-02

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是單位為實現(xiàn)既定的目標(biāo)，在嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)及各項財經(jīng)制度的前提下，結(jié)合本單位實際而制定的相關(guān)制度、落實措施和程序規(guī)范，以加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險進(jìn)行防范與管控，對提高行政事業(yè)單位管理水平，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律和規(guī)范財經(jīng)秩序，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，都具有重要意義，簡單的說是對國家法律法規(guī)及各項財經(jīng)制度的進(jìn)一步細(xì)化落實，從而提高了制度的可操作性，進(jìn)一步體現(xiàn)了建立內(nèi)部控制制度在加強(qiáng)財務(wù)管理中的重要作用。但在具體制定和實施過程中五花八門、參差不齊，存在很多問題，不但沒有發(fā)揮出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的積極作用，反而制約了單位的工作效率和效果。為此通過調(diào)查了解，對存在的相關(guān)問題進(jìn)行梳理分析，提出了加強(qiáng)和完善內(nèi)控制度建設(shè)的建議，為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)提供參考。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識不強(qiáng)及內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)置不完備，缺乏明確有效的內(nèi)部控制制度

1.單位領(lǐng)導(dǎo)特別是單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識淡薄，沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，對其內(nèi)容理解不夠深刻，被動參與到內(nèi)控制度建設(shè)中，致使其所建立的內(nèi)部控制制度根本無可操作性，有的沒有結(jié)合單位的實際而照抄照搬別人的內(nèi)部控制制度而使單位管理混亂，有的單位雖然耗費(fèi)了大量的人力、財力制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，而忽略了制度的執(zhí)行、監(jiān)督評價與完善，致使內(nèi)控制度形同虛設(shè)、流于形式。

2.單位內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)不清、程序流程混亂，達(dá)不到互相制約監(jiān)督的效果，致使工作中經(jīng)常出現(xiàn)職責(zé)不清，推諉扯皮，工作效率低下的情況。

3.用人機(jī)制缺乏有效監(jiān)督，對關(guān)鍵崗位人員沒有實現(xiàn)定期輪換或?qū)ζ涔ぷ鬟M(jìn)行定期審計，給一些相互串通勾結(jié)、謀取非法利益的不法人員提供了可乘之機(jī)，導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制失效，造成一些無法挽回的損失。

（二）單位對風(fēng)險控制認(rèn)識不到位，缺乏風(fēng)險應(yīng)對措施

一些行政事業(yè)單位認(rèn)為其工作職能是社會管理和公益服務(wù)，是不以營利為目的的，經(jīng)費(fèi)由財政部分或全額保障，自身根本不從事象企業(yè)那樣自負(fù)盈虧的生產(chǎn)經(jīng)營活動，自然就不存在什么經(jīng)營風(fēng)險。但他們卻忽略了在其履職盡責(zé)過程中同樣面臨的各種各樣的風(fēng)險，缺乏對其進(jìn)行必要的風(fēng)險評估和分析，更談不上制定必要的風(fēng)險應(yīng)對措施。

（三）控制措施、流程不盡合理，有待完善

首先由于編制人數(shù)受限，在崗位設(shè)置上不盡合理，不相容崗位沒有采取相互分離控制措施，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍；其次單位授權(quán)審批制度不盡合理，盲目遵從單位經(jīng)濟(jì)大小事務(wù)由單位“一把手”審批，致使權(quán)利過度集中于“一把手”，無法發(fā)揮單位重大事項集體決策制度的優(yōu)越性，導(dǎo)致決策失誤的事件屢屢發(fā)生，給國家造成無可挽回的損失，另外財務(wù)人員在工作中無權(quán)參與單位重要決策及單位業(yè)務(wù)管理活動，僅充當(dāng)“記賬員、付款員”角色，致使會計監(jiān)督作用難以發(fā)揮。

（四）單位信息收集及傳遞不及時、不準(zhǔn)確，缺乏單位內(nèi)部及其與外部信息及時有效勾通的信息渠道

有些單位沒有建立領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、職工及外界有效的信息勾通平臺，管理者的目的、愿景、內(nèi)控管理中存在的問題與職工的心聲、合理化的建議無法進(jìn)行及時有效地交流與傳遞，從而不利于單位的發(fā)展及內(nèi)部控制度進(jìn)一步完善；同時內(nèi)外信息難以共享，無法實現(xiàn)單位與外界信息及時有效溝通，致使信息滯后、工作效率低下。

（五）監(jiān)督認(rèn)識不到位，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

有些單位認(rèn)為監(jiān)督是紀(jì)檢、審計和財政等監(jiān)督部門的事情，從而放松了內(nèi)部監(jiān)督，即使設(shè)置了相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也因其監(jiān)督權(quán)利和范圍受限而不能真正行使其監(jiān)督權(quán)力，而是走走過場，流于形式。

二、建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的措施

為解決目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)控機(jī)制在單位管理中對風(fēng)險防范與控制的積極作用，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面做起：

首先，提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控制度的認(rèn)識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，打造先進(jìn)的內(nèi)控文化氛圍，樹立起全員參與意識。按照內(nèi)部控制的要求，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制制度的合理、合法及有效性負(fù)主要責(zé)任。因此，單位內(nèi)控機(jī)制建設(shè)得如何與單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識程度密不可分，只有在單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視及推動下，才能營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，打造先進(jìn)的內(nèi)部控制文化，健全本單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、完善內(nèi)部審計機(jī)制；只有在單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視及推動下，才能改變職工對內(nèi)部控制的片面認(rèn)識，提升員工對其與內(nèi)控的關(guān)聯(lián)度認(rèn)識，從而正確處理眼前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，以提升廣大職工的全員參與意識；只有在單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視及推動下，才能培育出先進(jìn)的單位文化，營造良好的內(nèi)控文化氛圍，從而提高員工的綜合素質(zhì)，實現(xiàn)人的行為同制度的約束有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)制度約束行為轉(zhuǎn)化為職工的自覺行為。

其次，強(qiáng)化崗位管理，增強(qiáng)風(fēng)險責(zé)任意識，進(jìn)一步將制度建設(shè)向縱深推進(jìn)。單位內(nèi)部控制建設(shè)必須經(jīng)歷一個循序漸進(jìn)、不斷完善修訂的過程，針對單位內(nèi)部控制建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)，強(qiáng)化管理應(yīng)從以下幾個方面著手：一方面要從優(yōu)化業(yè)務(wù)流程著手，形成縱向有監(jiān)督、橫向有制約的全面聯(lián)控約束監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格實行授權(quán)審批管理制度及不相容崗位分離制度，明確各部門、各崗位職責(zé)，將任務(wù)落實到崗、責(zé)任具體到人，做到工作崗位、工作范圍、職責(zé)權(quán)限清晰，防止推諉扯皮，以便各司其職，充分發(fā)揮其主觀能動性；另一方面要加強(qiáng)制度建設(shè)，對照檢查清理制度盲點(diǎn)及薄弱環(huán)節(jié)，查漏補(bǔ)缺，加以完善，以彌補(bǔ)制度缺陷及空白，力爭將管理和控制工作涵蓋到單位每個崗位、每個工作環(huán)節(jié)，針對一項權(quán)利、規(guī)范一項流程、建立一項制度，做到制度先行，有章可循，從而將各種經(jīng)營活動置于制度約束監(jiān)督之下，涵蓋決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，做到重要崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)隨時處于可控狀態(tài)，以相互制約、相互制衡；同時加強(qiáng)制度執(zhí)行力度，維護(hù)制度權(quán)威。

最后，強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督管理，逐步規(guī)范單位內(nèi)控制度建設(shè)。要充分發(fā)揮財政和審計的管理與監(jiān)督作用，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo)，定期或不定期地對單位開展內(nèi)控制度建設(shè)的有效性進(jìn)行考核和評價，不斷完善單位的內(nèi)控制度建設(shè)。符合條件的單位除了應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計部門，配備相應(yīng)的審計人員外，還必須保證其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性，能夠獨(dú)立地開展審計工作，對內(nèi)審檢查中發(fā)現(xiàn)的問題一查到底并嚴(yán)肅追責(zé)，使內(nèi)審工作真正發(fā)揮其權(quán)威性、起到查處一例，震懾一片的良好效果。