內(nèi)部控制與企業(yè)文化的辯證關(guān)系

金霞

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境新的挑戰(zhàn)下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越演越烈，企業(yè)尋求更大的發(fā)展空間，內(nèi)部控制的內(nèi)在要求就越嚴(yán)格，企業(yè)文化作為內(nèi)部控制的軟實(shí)力，與內(nèi)部控制相輔相成，相得益彰，本文就企業(yè)文化和企業(yè)內(nèi)部控制中的辯證關(guān)系進(jìn)行相關(guān)的探討和分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)文化；辯證關(guān)系

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）018-0057-02

“企業(yè)文化在10年內(nèi)可能成為決定企業(yè)興衰的關(guān)鍵因素?！边@是約翰·科特和詹姆斯·赫斯克特總結(jié)了20年的研究經(jīng)驗(yàn)在《企業(yè)文化經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)》一書中得出的結(jié)論之一，在中國(guó)企業(yè)中體現(xiàn)出關(guān)鍵如：華為的“狼性文化”，騰訊的“通過互聯(lián)網(wǎng)提升人類生活品質(zhì)”，的文化，海爾“海的文化”等等，說明這些標(biāo)桿企業(yè)對(duì)企業(yè)文化的重視程度，通過企業(yè)文化加強(qiáng)內(nèi)部控制增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)文化的重要性

企業(yè)文化如同企業(yè)的靈魂那樣，標(biāo)識(shí)和引領(lǐng)企業(yè)的走向。

談到“狼性文化”，我們就想到華為；聊到“人文和科技的結(jié)合，工匠精神”，我們想到蘋果；說到“專心將一件事做到極致”，我們想到谷歌，這些企業(yè)打從創(chuàng)始就把這些企業(yè)文化烙印在企業(yè)的DNA里，慢慢變成一種標(biāo)識(shí)。

除了標(biāo)識(shí)外，企業(yè)文化還引領(lǐng)企業(yè)的走向，一如一個(gè)堅(jiān)韌高貴的靈魂，不會(huì)甘于平庸那樣。無論是對(duì)市場(chǎng)嗅覺敏銳的“狼性文化”華為，還是“Think Different不同凡想”的蘋果，還是把搜索引擎做到極致的谷歌，這些極具企業(yè)文化特征的公司業(yè)績(jī)往往比缺乏特征的公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)高。約翰.科特與詹姆斯.赫斯克特在經(jīng)過11年的考察發(fā)現(xiàn)，前者企業(yè)員工增長(zhǎng)282%，后者為36%；前者公司凈收入增長(zhǎng)756%，后者為1%；前才公司股票價(jià)格增長(zhǎng)901%，而后者為74%。

企業(yè)文化如同價(jià)值觀那樣，標(biāo)識(shí)和引領(lǐng)企業(yè)，包含在內(nèi)部控制中，分權(quán)分級(jí)，相互制衡，上下監(jiān)督與之一起規(guī)范著企業(yè)的方方面面，讓“好事情”自然而然地發(fā)生。

二、內(nèi)部控制和企業(yè)文化的辯證關(guān)系

1.引領(lǐng)和包含

美國(guó)哈佛大學(xué)阿倫·肯尼迪和特雷斯·迪爾在《企業(yè)文化》一書中提及：“強(qiáng)有力的企業(yè)文化是企業(yè)成功的金科玉律”，他們也認(rèn)為，企業(yè)文化對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)和擴(kuò)張具有深層次影響。

如前所述，企業(yè)文化如同一個(gè)企業(yè)的思想那樣，引領(lǐng)著企業(yè)的前進(jìn)方向，但同時(shí)企業(yè)文化的引領(lǐng)作用又離不開內(nèi)部控制的規(guī)范，據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制的要素之一是內(nèi)部環(huán)境，它是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，企業(yè)文化包含在其中，它們都為達(dá)成為保證企業(yè)自身和資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

2.相輔相成，相得益彰

大凡企業(yè)文化經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)，內(nèi)部控制也比較完善，企業(yè)在業(yè)績(jī)、技術(shù)儲(chǔ)備、人才培養(yǎng)、專利數(shù)量等也發(fā)展良好。

毫無疑問，企業(yè)文化本身就是強(qiáng)而有力的競(jìng)爭(zhēng)力，“先進(jìn)的企業(yè)之所以能夠戰(zhàn)勝落后的企業(yè)，就是因?yàn)橄冗M(jìn)企業(yè)的文化比落后企業(yè)的文化更能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)的要求、更具有生命力的緣故?！庇嗍谰S曾經(jīng)在其文章《企業(yè)變革與企業(yè)文化》中指出過。

企業(yè)文化可調(diào)節(jié)規(guī)范和約束員工的行為，提高企業(yè)的人本管理水平，進(jìn)而提高內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)效率，使之合法合規(guī)，財(cái)務(wù)可靠，內(nèi)部控制的有效實(shí)施又為企業(yè)文化的進(jìn)一步發(fā)展提供了載體。

企業(yè)文化如同DNA那樣，通常難以被模仿和復(fù)制，是公司的獨(dú)特標(biāo)志——如蘋果追求完美簡(jiǎn)約的文化，企業(yè)文化引導(dǎo)人的行為，人的主觀能動(dòng)性又會(huì)促進(jìn)企業(yè)文化的發(fā)展，于是企業(yè)文化形成了內(nèi)部控制可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制又支撐其獨(dú)特的企業(yè)文化進(jìn)一步發(fā)展。

故企業(yè)文化和內(nèi)部控制是相輔相成，相得益彰的。

3.辯證統(tǒng)一

企業(yè)文化作為思想范疇，跟實(shí)打?qū)嵉膬?nèi)部控制似乎是對(duì)立的，然而從企業(yè)的角度來看，它們又是辯證統(tǒng)一的，都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

倫斯·米勒在《美國(guó)文化精神》中說道：“企業(yè)唯有發(fā)展出一種文化，這種文化能夠在激勵(lì)中獲得成功的一切行為，這樣公司才能在競(jìng)爭(zhēng)中獲得成功。”而內(nèi)部控制是旨在“提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”，也就是說，企業(yè)文化和內(nèi)部控制都是為了使公司在競(jìng)爭(zhēng)中獲得成功，使企業(yè)獲得發(fā)展。所以說，它們又是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

過去這些年，東方航空和中信泰富等投資虧損事件，反映出內(nèi)部控制沒得到遵守而失效，作為自律的機(jī)制，非常容易因?yàn)槿说囊蛩囟呓?，故需加?qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)滲透到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，規(guī)范和影響人的行為及內(nèi)部控制制度的完善。

三、企業(yè)文化的建設(shè)

德幾提出“企業(yè)文化既是企業(yè)又是企業(yè)內(nèi)部控制的精神內(nèi)核與靈魂”，什么樣的企業(yè)，什么樣的企業(yè)文化，又怎樣用企業(yè)文化去影響個(gè)人，是不容忽略的。

河野豐弘在《改造企業(yè)文化——如何使企業(yè)展現(xiàn)活力》書中，提出企業(yè)文化依據(jù)行動(dòng)主體的階層可分為下面幾種（見圖1）：

企業(yè)文化的建設(shè)，應(yīng)該至少從以下幾點(diǎn)把握：

1.企業(yè)文化建設(shè)與經(jīng)營(yíng)理念息息相關(guān)

企業(yè)文化與企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)理念共同形成，反之，企業(yè)文化又影響企業(yè)管理層的素質(zhì)，影響內(nèi)部控制的效率。具體而言，企業(yè)文化建立就是把理念層（包含核心價(jià)值觀等）、物質(zhì)層、制度層（公司制度規(guī)章等）和行為層（管理層的行為規(guī)范等）逐一落地的過程。

2.企業(yè)文化建設(shè)要從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，不能急功近利

企業(yè)文化的建設(shè)不能立竿見影地產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)花費(fèi)時(shí)間成本財(cái)務(wù)成本，但一旦建立起符合市場(chǎng)發(fā)展的企業(yè)文化，管理層和員工認(rèn)同和共同趨向?qū)?huì)產(chǎn)生巨大的凝聚力和體現(xiàn)出前所未有的生產(chǎn)力。

3.“去僵化，存活力”是文化建設(shè)之關(guān)鍵

剔除僵化企業(yè)文化價(jià)值觀——固執(zhí)保守，建設(shè)具有活力的企業(yè)文化價(jià)值觀——進(jìn)取心、速戰(zhàn)速?zèng)Q。有活力的組織是“相互信賴”的，上下級(jí)的距離很短，如喬布斯掌托下的皮克斯動(dòng)畫工作室就倡導(dǎo)“以下犯上”精神，組織能夠容許特立獨(dú)行的人存在——谷歌就是一群穿短褲的人做著非常認(rèn)真的事情；僵化的組織，上司與下屬之間缺乏信任，同事之間互相猜疑，固守本位主義。

4.企業(yè)文化的建設(shè)要重視情報(bào)收集的取向，員工的構(gòu)想是否可以自由地表達(dá)

情報(bào)收集與內(nèi)部的溝通模式每個(gè)企業(yè)都不盡相同，是客觀分析還是主觀決定？情報(bào)收集是來自外部還是內(nèi)部？換言之，取向不同，企業(yè)文化的特性就不相同。順暢的企業(yè)文化，各維度的溝通良好，僵化的企業(yè)文化，溝通無論是數(shù)量還是方向都很有限。有活力的企業(yè)可用自由表達(dá)立即反應(yīng)，例如，靈活高效的工作方式成為谷歌持續(xù)高速發(fā)展的秘訣之一，谷歌允許小團(tuán)隊(duì)里工程師抽出20%的時(shí)間，根據(jù)興趣自己確定研究方向。僵化的企業(yè)則可說是生產(chǎn)導(dǎo)向，在此他們往往都不用心去考慮顧客的需求、重視既定的規(guī)則、強(qiáng)制原有的規(guī)范等。

5.企業(yè)文化建設(shè)要關(guān)注從評(píng)價(jià)到實(shí)行的過程以及動(dòng)機(jī)形態(tài)

對(duì)失敗的反應(yīng)也可以看出企業(yè)文化是否有活力，不畏失敗是有活力的組織的特性；害怕失敗過度謹(jǐn)慎則是僵化組織的文化特點(diǎn)。谷歌創(chuàng)始人佩奇還曾表揚(yáng)一名犯下大錯(cuò)、給公司造成數(shù)百萬美元損失的高管：“我很高興你犯了這個(gè)錯(cuò)誤。因?yàn)槲蚁Ｍ灸軌蛐袆?dòng)迅速、做很多很多的事情，而不是謹(jǐn)小慎微、什么也不敢做?！眲?dòng)機(jī)形態(tài)，是指工作的責(zé)任感，有活力的企業(yè)個(gè)人的成就感極大；僵化的組織中，成員的個(gè)人成就感也低。從這個(gè)角度看，我們就不奇怪，為什么蘋果的設(shè)計(jì)總監(jiān)在介紹蘋果產(chǎn)品時(shí)好像是在說自己心愛的孩子在一次棒球比賽中獲勝那樣眉飛色舞了。

綜上所述，企業(yè)文化的建設(shè)并非一朝一夕，唾手可得的事情，“內(nèi)部制度既是企業(yè)文化的產(chǎn)物，又是企業(yè)文化的工具，企業(yè)文化與內(nèi)部制度具有高度的統(tǒng)一性和一致性。”企業(yè)文化盡管不易改變，但它們100%可以轉(zhuǎn)化為有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的企業(yè)文化，“只不過這種轉(zhuǎn)變需要假以時(shí)日，同時(shí)也需要最杰出的經(jīng)營(yíng)管理能力不同的領(lǐng)導(dǎo)才能”。

四、結(jié)語

為了在競(jìng)爭(zhēng)中獲得成功，企業(yè)越來越關(guān)注企業(yè)文化的建設(shè)和內(nèi)部控制的內(nèi)在聯(lián)系，優(yōu)秀的企業(yè)文化需要傳承和完善，盡管企業(yè)文化不易改變，但是可以轉(zhuǎn)化成有利于奉獻(xiàn)業(yè)績(jī)的企業(yè)文化，相信在新的全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，加上早前的中興事件，企業(yè)的危機(jī)感更是如履薄冰，危機(jī)、危險(xiǎn)之處亦伴隨著潛在機(jī)會(huì)，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)完善內(nèi)部控制制度，抓住機(jī)遇和挑戰(zhàn)創(chuàng)造出自己的競(jìng)爭(zhēng)力。