新個(gè)稅法的特點(diǎn)及其影響

許宗保

摘 要：《個(gè)人所得稅法》的改革已經(jīng)從免征額、累進(jìn)稅率的調(diào)整深入到綜合稅制建構(gòu)的層面，個(gè)稅的改革已深刻影響著人們的切身利益，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅方式及行為也帶來前所未有的挑戰(zhàn)。本文闡述了新個(gè)稅的主要特點(diǎn)，并就其對社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的影響進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；綜合征稅；稅率級距；稅負(fù)公平

2018年6月29日，《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》公布，因個(gè)稅關(guān)系到百姓切身利益，自然引起了人們的極大關(guān)注和討論。此次個(gè)人所得稅法改革充分考慮了以人民為中心，與國際先進(jìn)個(gè)稅接軌的原則，具體來說，有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

一、首次實(shí)行綜合征稅

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法將應(yīng)稅所得分為11類，采用分類征稅方式。新個(gè)稅將此前分類課征的工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得綜合征稅，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出等專項(xiàng)附加扣除。同時(shí)提高免征額，免征額由3500元/月調(diào)整為5000元/月。

二、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級距

《草案》以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。

《草案》還以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。

三、增加反避稅條款，堵塞稅收漏洞

《草案》中明確提出增加反避稅條款，是在個(gè)人所得稅領(lǐng)域的首次突破。之前的稅法實(shí)踐中，只有2014年國家稅務(wù)總局頒布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》就自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)出臺了納稅調(diào)整相應(yīng)規(guī)則，但其調(diào)整面和調(diào)整方法均有限，在個(gè)人反避稅領(lǐng)域仍存在很大空白。此次《草案》中，針對個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。

四、完善有關(guān)納稅人的規(guī)定

《草案》借鑒國際慣例，將在中國境內(nèi)居住的時(shí)間這一判定居民個(gè)人和非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天；同時(shí)，勞動(dòng)性所得綜合征稅范圍為居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。

新個(gè)稅帶來的影響也是很大的，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、稅負(fù)更公平

《草案》適當(dāng)照顧房奴、育兒職工人群的壓力，如將按揭貸款利息、子女教育等家庭支出納入稅前扣除部分；將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)所得等勞動(dòng)收入合并在一起，實(shí)行綜合課征，對于糾正之前因收入來源不同所導(dǎo)致的稅負(fù)不公，具有顯著的作用。整個(gè)個(gè)稅改革方案都是圍繞如何減輕普通工薪階層的經(jīng)濟(jì)壓力并如何提高生活水平而設(shè)定的，主要目的就是在維持國家稅收穩(wěn)定的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高中低收入者的生活品質(zhì)，促進(jìn)社會(huì)公平及和諧。新個(gè)稅（以免征額5000元/月為例）與現(xiàn)行個(gè)稅的稅后計(jì)算結(jié)果做了比對可看出，超額累進(jìn)稅率低端的和最高的邊際稅率，都向下進(jìn)行了調(diào)整，一方面有利于培養(yǎng)中等收入階層，另一方面也可以降低高收入者對于稅負(fù)的心理壓力。從而使低收入者稅負(fù)下降，中高收入者勞動(dòng)所得稅負(fù)有上升，富有階層財(cái)產(chǎn)性所得稅負(fù)穩(wěn)定不變。

二、改變申報(bào)格局：由代扣代繳申報(bào)為主變?yōu)閭€(gè)人自主申報(bào)為主

按照現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制，對于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得均由支付方代扣代繳個(gè)人所得稅，新的《草案》將這三類勞動(dòng)所得和工資薪金所得一起作為綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅。這種情形下，原有的扣繳義務(wù)人無法明確獲得自然人其他三項(xiàng)收入數(shù)額，無法獲得抵扣項(xiàng)金額，那么在此種情形下，原有的代扣代繳義務(wù)無法完全實(shí)現(xiàn)。針對此種情形，最終的申報(bào)納稅將由個(gè)人自行完成。

三、堵塞稅收漏洞，維護(hù)國家稅收權(quán)益

《草案》首次在個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人身份、銀行賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金等專項(xiàng)附加扣除信息。

個(gè)稅改革對于個(gè)稅征管能力要求更高了，征管能力提升可以從兩個(gè)方面入手：一是建立納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅機(jī)制，二是建立個(gè)人所得稅的繳納監(jiān)督機(jī)制。將納稅與個(gè)人購房、就業(yè)以及孩子教育相關(guān)聯(lián)，將個(gè)稅繳納情況納入個(gè)人征信系統(tǒng)，促進(jìn)納稅人主動(dòng)積極繳納。

在大數(shù)據(jù)支持下，各種收入來源越來越多地存有可查的電子痕跡，所有個(gè)人收入未來將按照個(gè)人身份證號碼即個(gè)人納稅號碼紀(jì)錄歸堆，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更快、更全面地查清納稅人的真實(shí)情況，鋌而走險(xiǎn)式逃稅被發(fā)現(xiàn)的概率將大大提高。這正是對于個(gè)人長遠(yuǎn)利益的保護(hù)，也是我國納稅機(jī)關(guān)和納稅人建立更和諧關(guān)系的必要條件之一。

四、引導(dǎo)企業(yè)提高員工待遇，刺激消費(fèi)者升級

個(gè)稅免征額的提高，增加專項(xiàng)附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等支出，對于居民而言，確實(shí)能夠獲得更高的稅后收入。居民收入水平在不斷提高，消費(fèi)者口袋的錢將更充足，這有利于刺激消費(fèi)，引發(fā)消費(fèi)升級。免征額的提高還會(huì)引導(dǎo)企業(yè)提高員工待遇，如有些城市買房或買車搖號對個(gè)稅有一些要求，比如北京小客車搖號不僅要求社保連續(xù)5年，個(gè)稅也要連續(xù)5年。新的個(gè)稅調(diào)整之后勢必對一些有此需求的員工有影響，可能會(huì)到達(dá)不了免征額而無法交個(gè)稅，如果想要滿足員工交個(gè)稅的需求，企業(yè)就要提高員工待遇。

課題項(xiàng)目：長沙民政職業(yè)技術(shù)學(xué)院卓越院校特色群建設(shè)項(xiàng)目（Z1414201609）研究成果。

參考文獻(xiàn)

[1]全國人大常委會(huì)，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，2018年6月29日。

[2]陳治，基于生存權(quán)保障的《個(gè)人所得稅法》改革及完善，《武漢大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》 2016。

[3]于堯，個(gè)人所得稅稅收法律關(guān)系研究，《吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)》，2015。

（作者單位：長沙民政職業(yè)技術(shù)學(xué)院）