關(guān)于個(gè)人所得稅的八個(gè)問題

管清友

過去國人以勞動(dòng)所得為主，這個(gè)稅制無可厚非，但現(xiàn)在勞動(dòng)收入的占比越來越低，而財(cái)產(chǎn)性收入占比越來越高，這個(gè)稅制的弊端就較為明顯。

“個(gè)稅改革意見征集”進(jìn)行了整整一個(gè)月時(shí)間，社會(huì)各界反饋的意見超過13萬條。由此可見，社會(huì)各界對(duì)個(gè)稅改革的關(guān)注度是非常高的。筆者就個(gè)人所得稅談?wù)勛约旱囊恍┛捶ǎ?/p>

第一，起征點(diǎn)全國一刀切，沒有充分考慮到不同收入群體情況。我國各地區(qū)、各行業(yè)、各階層之間的收入差距較大，統(tǒng)一按5000元的起征點(diǎn)似乎不太合理，不符合促進(jìn)公平的原則，也不符合浮動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)的國際慣例。從美國來看，稅收寬免就是美國的起征點(diǎn)，每個(gè)納稅人稅收寬免額度隨著個(gè)人收入的增加寬免額也會(huì)逐步減少。同時(shí)由于美國是按家庭征收，還將每個(gè)家庭的實(shí)際收入水平和需要贍養(yǎng)和撫養(yǎng)的情況也考慮進(jìn)來，因此表現(xiàn)出來就是每個(gè)家庭都享受到了不同的寬免額。一個(gè)納稅人不論收入和生活成本在國內(nèi)最多只能扣除6萬元人民幣。而在美國，可以享受最高8萬元人民幣的人均扣除額度。從日本來看，一方面，每個(gè)人都享有38萬日元也就是23000元人民幣的基礎(chǔ)扣除。另一方面，針對(duì)以工資性收入為主的工薪族，還有一項(xiàng)累進(jìn)式工資收入扣除額，收入越低，扣除額越高，最高可以扣除收入的40%。從德國來看，根據(jù)每個(gè)納稅人持有稅卡的級(jí)別不同享受不同額度的起征點(diǎn)，單身人士可以享受超過68000元人民幣的起征點(diǎn)。從新加坡來看，新加坡適用接近10萬元人民幣的起征點(diǎn)。從法國來看，每人擁有接近8萬元人民幣的起征點(diǎn)。因此對(duì)于中國來說，雖然中國起征點(diǎn)明顯低于其余發(fā)達(dá)國家而且并沒有針對(duì)特殊群體做出妥善的安排。從起征點(diǎn)來說，根據(jù)不同群體的收入以及負(fù)擔(dān)情況制定不同的起征點(diǎn)并搭配納稅額扣除額度，對(duì)于減輕中低收入群體納稅壓力，調(diào)節(jié)收入分配有很重要的作用。

第二，高工薪群體對(duì)應(yīng)稅率過高。45%的最高稅率高于美國的37%以及新加坡的22%，與德國、日本、法國等高稅收高福利國家相同。我們先不說這個(gè)稅率高還是低，對(duì)最富裕階層實(shí)施高稅率本也無可厚非。但問題是，我們這只是針對(duì)勞動(dòng)收入，而不包括財(cái)產(chǎn)性收入，也就是說我們把高工薪和高收入混為一談，這顯得不甚合理。高薪勞動(dòng)者并不是最富裕的人，但他們卻繳納了最高的稅收，真正最富裕的擁有大量財(cái)產(chǎn)性收入的人卻不用交這么多稅，比如買賣股票不需要交資本利得稅。現(xiàn)實(shí)中富人又擁有眾多的避稅手段，進(jìn)一步惡化了收入差距。在這種情況下主要征稅對(duì)象變成了高新人才等以工資為主要收入的高薪階層。高稅率下，高薪人群會(huì)更傾向于多休假而非工作，不利于充分調(diào)動(dòng)人力資源。因此，建議適當(dāng)下調(diào)高薪對(duì)應(yīng)的幾檔稅率，充分發(fā)揮高檔次稅率的作用，激活最富創(chuàng)造力的高薪人才群體。

第三，針對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的資本利得稅稅率明顯偏低。我們的個(gè)人所得稅過多側(cè)重于勞動(dòng)性收入，而忽略了財(cái)產(chǎn)性收入。過去國人以勞動(dòng)所得為主，這個(gè)稅制無可厚非，但現(xiàn)在勞動(dòng)收入的占比越來越低，而財(cái)產(chǎn)性收入占比越來越高，這個(gè)稅制的弊端就較為明顯。一方面，有很多財(cái)產(chǎn)性收入目前并不進(jìn)行資本利得征稅，例如股票的買賣。另一方面，很多情況下，資本利得稅僅采用20%的比例稅率，比如從事證券投資獲得的利息、股息等收入，但相較于最高高達(dá)45%的個(gè)人所得稅，存在明顯差異。從美國、日本來看，都將大部分財(cái)產(chǎn)性收入及勞動(dòng)收入視為個(gè)人總收入，統(tǒng)一征稅，適用累進(jìn)稅率，同時(shí)對(duì)長(zhǎng)期資本利得給與很大的稅收優(yōu)惠。從法國來看，為了引導(dǎo)公民進(jìn)行投資，在2017年的稅改中，將原先需要征收15.5%的社保稅金以及相應(yīng)的個(gè)人所得稅的資本利得稅改為統(tǒng)一的30%比例稅率（除A種儲(chǔ)蓄賬戶、證券儲(chǔ)蓄賬戶以及低于15萬歐元的人壽保險(xiǎn)合同），因?yàn)檫@項(xiàng)改革法國政府預(yù)計(jì)每年將損失接近15億歐元的稅收收入。但30%的比例仍然高于中國的20%比例稅率。因此，鑒于當(dāng)前我國個(gè)稅比重低以及國外發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，個(gè)稅制度應(yīng)該更多的將重點(diǎn)放在調(diào)節(jié)居民收入，防止收入差距過大這個(gè)方面。應(yīng)當(dāng)考慮將當(dāng)前的綜合征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將財(cái)產(chǎn)性收入也納入到統(tǒng)一征稅的范圍內(nèi)，同時(shí)對(duì)長(zhǎng)期資本利得稅給與優(yōu)惠以鼓勵(lì)居民投資。

第四，個(gè)稅減免項(xiàng)目覆蓋面不夠。根據(jù)本次稅改的草案在個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目外，增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)扣除。而從覆蓋面來講，國際上主要國家的個(gè)稅減免項(xiàng)目都會(huì)涉及到很多的弱勢(shì)群體。從美國來看，存在主要是覆蓋兒童、老年人、殘疾人的五大類稅收抵免。從日本來看，存在主要是覆蓋配偶、殘疾人的稅額扣除項(xiàng)目。從新加坡來看，存在主要扣除的撫養(yǎng)贍養(yǎng)費(fèi)用。從法國來看，存在的是被扶養(yǎng)人扣除等。因此對(duì)于中國來說，目前個(gè)稅專項(xiàng)扣除項(xiàng)目覆蓋面比較狹窄，國際上普遍考慮到的配偶、老人、殘疾人等弱勢(shì)群體的負(fù)擔(dān)成本抵扣在本次稅改中并未得到體現(xiàn)。

第五，起征點(diǎn)和稅率調(diào)整不靈活。上一次進(jìn)行個(gè)稅調(diào)整是在七年前，而這七年間物價(jià)上漲幅度較大，起征點(diǎn)和適應(yīng)稅率卻一直維持在2011年的水平，變相增加了中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)。從發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)來看，美國每年都會(huì)根據(jù)通貨膨脹系數(shù)對(duì)稅收寬免額進(jìn)行調(diào)整，新加坡、法國、德國等國家每隔一兩年也都會(huì)對(duì)累進(jìn)稅進(jìn)行微調(diào)；當(dāng)然從另一方面看，由于調(diào)整變化過于頻繁，穩(wěn)定性不足，對(duì)稅收征管體系提出了很高的要求。因此對(duì)于我國來說，起征點(diǎn)及適應(yīng)稅率應(yīng)當(dāng)在保持穩(wěn)定與動(dòng)態(tài)變化之間尋找平衡點(diǎn)。應(yīng)當(dāng)建立一套在保持相對(duì)穩(wěn)定的同時(shí)，定時(shí)根據(jù)物價(jià)變化在合理范圍內(nèi)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的稅收機(jī)制。

第六，現(xiàn)有征管體制無法滿足綜合征稅以及專項(xiàng)抵扣的要求。過去在中國需要繳納個(gè)稅的人數(shù)較少，2017年也僅有3000萬人左右。而且在實(shí)行分類所得制下，繳稅也比較簡(jiǎn)單，當(dāng)前以源泉扣繳為主，個(gè)人申報(bào)為輔的個(gè)稅征管機(jī)制完全可以適應(yīng)需求。但是隨著反避稅條例加入本次稅改以及后續(xù)稅改進(jìn)一步深入的需求，當(dāng)前的征管體制無法滿足向綜合征稅以及專項(xiàng)抵扣的需求。從享譽(yù)全球的美國征管體制來看，作為綜合所得稅制的代表，目前美國以源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合的征管模式，在先進(jìn)的稅收征管信息系統(tǒng)幫助下建立了一套高效的征管體制。從流程上來看，美國納稅人在年度開始預(yù)估總體收入并進(jìn)行申報(bào)，并且按季度進(jìn)行預(yù)繳稅款。在年末根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行多退少補(bǔ)。在稅前，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過銀行和信用兩大系統(tǒng)提前掌握納稅人的大體收入情況。在稅中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過信息化平臺(tái)與各相關(guān)部門進(jìn)行交叉查驗(yàn)，防止偷稅漏稅。在稅后，美國國稅局通過高額的罰款、信用檔案記錄甚至刑事處罰三大手段確保了稅收征管體系的權(quán)威性。因此對(duì)于中國來說，應(yīng)該建立一套完善的稅收征管體系，通過高效的信息共享平臺(tái)獲取納稅人信息，通過嚴(yán)厲的處罰防止偷稅漏稅，同時(shí)從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部及外部建立一套圍繞納稅人權(quán)益保護(hù)的配套制度。

第七，現(xiàn)有稅率結(jié)構(gòu)仍有進(jìn)一步改進(jìn)空間。本次稅改主要是擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，將10%、20%、25%的部分所得降檔，同時(shí)維持了30%、35%、45%高稅率級(jí)距不變。從國際經(jīng)驗(yàn)上來說，個(gè)稅制度對(duì)收入調(diào)節(jié)主要體現(xiàn)在減少中低收入群體的稅負(fù)，維持較高的高收入稅負(fù)。從級(jí)距來看，美國的級(jí)距是在收入增長(zhǎng)的同時(shí)上升，而日本、法國等國則基本保持穩(wěn)定。而新加坡甚至增加了級(jí)次，先由七級(jí)變?yōu)榫偶?jí)，最近甚至變成了十級(jí)，變相縮小了級(jí)距。從稅負(fù)來看，稅改前不論是級(jí)距還是稅率都對(duì)中低收入群體產(chǎn)生了很大的稅負(fù)。稅改后，此次稅改減輕了低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)際上OECD的大部分國家中低收入群體稅負(fù)都比較低，更多的稅負(fù)主要集中在高收入群體。這次稅改符合了國際上降低中低收入群體稅負(fù)的大趨勢(shì)。因此對(duì)于我國來說，應(yīng)該進(jìn)一步通過級(jí)距和稅率的設(shè)置減輕中低收入人群的稅負(fù)。

第八，尚未建立預(yù)繳制度，不適應(yīng)未來稅改方向?，F(xiàn)在的個(gè)稅繳納方式更多的是每個(gè)月工資發(fā)放時(shí)進(jìn)行源頭繳納，比較適合過往抵扣與減免較少、綜合征稅范圍比較狹窄的情況。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，未來稅改的方向必然是根據(jù)不同個(gè)體收入負(fù)擔(dān)情況的差異化征稅、越來越多的稅收轉(zhuǎn)向扣除項(xiàng)目以及綜合性征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，現(xiàn)有的個(gè)稅繳納方式無法滿足稅款均衡入庫的要求，也不利于稅收征管體制對(duì)稅收情況的監(jiān)管。尤其是未來一旦納入無法進(jìn)行源頭扣繳的相關(guān)收入，例如資本利得等極易產(chǎn)生偷稅漏稅的行為。以美國為例，美國的預(yù)繳制度規(guī)定在納稅者需要在每年的四月十五日，六月十五日，九月十五日和第二年一月十五日之前進(jìn)行稅收預(yù)繳，一旦不進(jìn)行源頭扣繳的相關(guān)收入應(yīng)納稅額超過1000美元就要進(jìn)行嚴(yán)厲罰款。因此，建立一套完善的稅收預(yù)繳制度是未來改革的重要方向之一。