作業(yè)成本法在建筑企業(yè)中的應(yīng)用初探

陳璽

[摘 要]在市場經(jīng)濟的高速發(fā)展下，我國企業(yè)越來越重視針對內(nèi)部管理尤其是財務(wù)管理方面的“革新”。企業(yè)在抵抗市場競爭壓力和追求經(jīng)濟利益的過程中，成本是一項顯著影響因素。因此，對成本的“革新”顯得尤為重要。在對成本革新的過程中，很多企業(yè)都在成本管理中引入了作業(yè)成本法。新方法的應(yīng)用，使企業(yè)的成本管控能力有了顯著提升，市場競爭力也得以增強。鑒于此，文章立足于建筑企業(yè)，試圍繞作業(yè)成本法展開分析和研究，提出了自己的相關(guān)觀點。希望能夠為我國建筑企業(yè)的成本管理略盡綿薄之力。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法；成本管理；內(nèi)部控制；有效性；改善

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.29.088

1 問題的提出

作業(yè)成本法不同于以往的傳統(tǒng)成本核算方法，其核算起點是由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白鳂I(yè)”。作業(yè)成本法俗稱“ABC”（Activity-Based Costing）成本法，將“作業(yè)”這一基本概念立為前提基礎(chǔ)?！白鳂I(yè)”既是用來計算成本的基本對象，也是企業(yè)的產(chǎn)品成本或服務(wù)成本的綜合體現(xiàn)。作業(yè)成本法之所以被提出，是由于傳統(tǒng)的成本核算方法下，針對間接成本的核算與分配往往采用直接人工/機器小時，倘若間接成本數(shù)額較大，該種核算與分配方法難以對成本做到合理分配，也難以真實反映成本的數(shù)額和影響。因此，在一定程度上可以說，作業(yè)成本法是在市場經(jīng)濟發(fā)展下的企業(yè)的一種必然選擇。產(chǎn)品費用的分配更具有“因果性”，產(chǎn)品成本的計算也較以往更為準確。

2 當(dāng)前我國建筑企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

2.1 建筑企業(yè)管理者及相關(guān)人員成本管理意識淡薄，缺乏對作業(yè)成本法的“認知度”

當(dāng)前，我國建筑企業(yè)管理者及相關(guān)人員對成本管理的意識相對淡薄，更是缺乏對作業(yè)成本法的認知度。在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，企業(yè)管理者更多關(guān)注于“眼下”利益，對企業(yè)長期發(fā)展的關(guān)注度相對薄弱。這種認知導(dǎo)致企業(yè)在成本管理方面，更傾向于簡單、易行的成本管理方法；而不愿意去選取耗時、耗力需要去研究、分析、計算的相對復(fù)雜的方法。而作業(yè)成本法不僅操作起來耗時耗力，而且需要針對作業(yè)項目進行大量的成本動因分析。很多建筑企業(yè)無法實現(xiàn)這種要求。企業(yè)管理者的淡薄意識在一定程度上阻礙了作業(yè)成本法的應(yīng)用。

2.2 當(dāng)前我國很多建筑企業(yè)并不具備適合作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境

當(dāng)前，我國很多建筑企業(yè)并不具備適合作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境。很多企業(yè)的成本管理模式目前還相對落后，成本核算方法存在“非標準化”的問題，成本管理流程也存在“非程序化”的問題。作業(yè)成本法的全面應(yīng)用離不開企業(yè)內(nèi)部管理和生產(chǎn)技術(shù)等方面的革新。然而目前，我國很多建筑企業(yè)對人工和半機械化的依賴程度相對較高，勞動密集度還比較大。在此背景下，我國建筑企業(yè)在短期內(nèi)難以尋求到妥善而有效的解決方式和途徑，應(yīng)用環(huán)境的不足，導(dǎo)致作業(yè)成本法難以被充分實施。

2.3 當(dāng)前我國建筑企業(yè)作業(yè)成本法的相關(guān)人員需進一步提高業(yè)務(wù)能力

當(dāng)前，我國建筑企業(yè)的成本管理人員，尤其是作業(yè)成本法的應(yīng)用人員，業(yè)務(wù)能力還相對薄弱，現(xiàn)有的能力還無法將作業(yè)成本法實施到位。相關(guān)人員還應(yīng)進一步提高業(yè)務(wù)能力，為作業(yè)成本法的應(yīng)用掃清人員障礙。前文已述，作業(yè)成本法不同于傳統(tǒng)的成本核算方法，其出發(fā)點是“作業(yè)”，而不再是“產(chǎn)品”，將“作業(yè)”作為計算成本的基本對象，全部“作業(yè)”的成本總和即為企業(yè)的產(chǎn)品成本或服務(wù)成本。作業(yè)成本法的實施人員需對“作業(yè)”有一個清晰的認知，并且具備通過區(qū)分作業(yè)項目歸集間接費用的能力。此外，作業(yè)成本法的實際操作復(fù)雜，部分結(jié)果的實現(xiàn)需借助計算機。這些無一不對人員的業(yè)操能力提出了要求。

3 未來階段我國建筑企業(yè)應(yīng)如何加強作業(yè)成本法的應(yīng)用

3.1 我國建筑企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造良好的作業(yè)成本法實施環(huán)境

前文已述，當(dāng)前我國很多建筑企業(yè)并不具備適合作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境。很多企業(yè)的成本管理模式目前還相對落后，成本核算方法存在“非標準化”的問題，成本管理流程也存在“非程序化”的問題。這些問題導(dǎo)致我國建筑企業(yè)目前并不具備一個良好的作業(yè)成本法實施環(huán)境。鑒于此，筆者認為，我國建筑企業(yè)可以從建立良好的內(nèi)控管理機制入手，通過制度約束強調(diào)科學(xué)的核算方法。同時，制度約束也是作業(yè)成本法得以順利推行和實施的有力保障。在內(nèi)部管控機制的有效約束下，成本費用的內(nèi)容和形成環(huán)節(jié)得以被科學(xué)劃分和精準分析，從而提高成本管控的效率和效果。此外，政府宏觀層面也應(yīng)加大對作業(yè)成本法的推行和扶持力度。具體可以通過宣貫和講座培訓(xùn)，提高企業(yè)管理者及相關(guān)人員對作業(yè)成本法的重視程度，繼而提高作業(yè)成本法的普及和應(yīng)用范圍。唯有站在企業(yè)全局的角度，綜合看待成本管控，才能真正成功地推行作業(yè)成本法。

3.2 我國建筑企業(yè)應(yīng)加強成本核算與管控人員的業(yè)操能力

作業(yè)成本法不僅是財務(wù)部門的一項財務(wù)工作，還是一種上升至戰(zhàn)略高度的全局性、系統(tǒng)性的工作，需要全員參與、全方位實行。我國建筑企業(yè)若要從根本上提高作業(yè)成本法的應(yīng)用效果，還應(yīng)加強成本核算與管控人員的針對作業(yè)成本法的業(yè)操能力。有條件的建筑企業(yè)可以通過聘請外部專業(yè)人士在企業(yè)內(nèi)部組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)和宣貫，通過這種方式，加強企業(yè)全體人員對作業(yè)成本法的了解和認知度，培養(yǎng)從高層管理者到基層員工，各部門、單位、班組等對作業(yè)成本法的應(yīng)用意識，為其實行奠定良好基礎(chǔ)。此外，筆者建議我國建筑企業(yè)針對財務(wù)人員組織相關(guān)的成本管控電算化培訓(xùn)或財務(wù)講座，除了豐富財務(wù)人員對作業(yè)成本法的認知之外，提高其成本核算與管控能力，為作業(yè)成本法的實施鋪平道路。

3.3 我國建筑企業(yè)應(yīng)將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算與管控方法緊密相連

雖然作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)的成本核算與管控方法，但是兩者也并非完全對立。兩種方法都是成本核算與管控方法，只是具體的測算方法和角度不同。相較于傳統(tǒng)法，作業(yè)成本法更為先進，其是傳統(tǒng)法的升級與改進，傳統(tǒng)成本核算與管控方法的優(yōu)勢依然得以保留，只是在其中又加入了更為先進與科學(xué)的計算理念。鑒于此，筆者建議我國建筑企業(yè)在作業(yè)成本法的具體推行和實施過程中，應(yīng)將其與傳統(tǒng)法相融合。建筑企業(yè)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部實施成本信息多部門共享，以降低成本信息的傳遞成本。另外，建筑企業(yè)應(yīng)對計算機等相關(guān)媒介加大應(yīng)用，降低作業(yè)成本法的計算和操作難度。再者，建筑企業(yè)還應(yīng)在作業(yè)成本法的具體實施中，不斷完善傳統(tǒng)成本核算與管控方法，盡量減少兩種方法之間的沖突。傳統(tǒng)成本核算理念與作業(yè)成本法兩相融合，不僅能進一步提高會計信息質(zhì)量，還能不斷強化企業(yè)的成本優(yōu)勢，提高市場競爭能力。

3.4 我國建筑企業(yè)應(yīng)樹立良好的作業(yè)成本理念

我們要明確作業(yè)成本法中“作業(yè)”的概念?！白鳂I(yè)”指的是企業(yè)在為消費者提供消費品——包括產(chǎn)品和勞務(wù)，所耗用的所有資源的集合。這里的資源包括人工、原材料、科技或者工藝，以及對周圍環(huán)境的耗損。從這個角度出發(fā)，現(xiàn)代企業(yè)也可以被看作一個為消費者提供消費品而將各項作業(yè)組合在一起的集合。企業(yè)便是一個作業(yè)鏈。企業(yè)把一系列資源通過搜集、整合、加工、生產(chǎn)出各種產(chǎn)品。這種資源的加工整合過程即價值鏈的實現(xiàn)過程。作業(yè)成本法便是一種對資源成本加工整合的計算函數(shù)。成本又分為兩種：一種為具有增值作用的成本；另一種則是具有非增值作用的成本。企業(yè)在追求最大價值產(chǎn)出的基礎(chǔ)上，合理整合企業(yè)現(xiàn)有的資源，綜合分析價值鏈的產(chǎn)生過程，盡可能地利用好具備增值作用的成本，而弱化非增值性成本的使用，進而起到控制企業(yè)不合理支出的效果。

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