關(guān)于提高鐵路內(nèi)部審計工作質(zhì)量中人員素質(zhì)建設(shè)的初探

【摘 要】隨著鐵路公司制改革的完成，鐵路企業(yè)從傳統(tǒng)運輸生產(chǎn)型企業(yè)向現(xiàn)代運輸經(jīng)營型企業(yè)轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨機遇越來越大，對內(nèi)部審計工作要求越來越高，內(nèi)部審計工作質(zhì)量成為影響內(nèi)部審計生存和發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。作為內(nèi)部審計工作質(zhì)量推動者及執(zhí)行者，內(nèi)部審計人員素質(zhì)起到關(guān)鍵作用。本文結(jié)合內(nèi)部審計工作質(zhì)量要求，通過對某鐵路集團有限公司實際工作中內(nèi)部審計人員素質(zhì)存在的不足進行剖析，探求針對性的改進和建議，旨在進一步促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量提升，更好地為企業(yè)服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；人員；素質(zhì)

一、內(nèi)部審計工作對審計人員素質(zhì)的要求

國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中提出內(nèi)部審計師應(yīng)具備客觀性、專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。2018年3月1日，新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》正式實施。新規(guī)中，對內(nèi)部審計人員提出了“獨立、客觀、公正、保密”、“應(yīng)當具備從事審計工作所需要的專業(yè)能力”、“內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應(yīng)當具備審計、會計、經(jīng)濟、法律或者管理等工作背景”等要求。中國內(nèi)部審計協(xié)會2014年頒布的《內(nèi)部審計基本準則》中明確要求，內(nèi)部審計人員保持獨立性和客觀公正性，實施審計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎性，具備專業(yè)勝任能力?！秲?nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》強調(diào)了應(yīng)遵循獨立、客觀、正直、勤勉；保持職業(yè)謹慎，合理使用職業(yè)判斷；保持提高專業(yè)勝任能力；遵循保密等職業(yè)道德。

綜上所述，內(nèi)部審計人員素質(zhì)標準可以歸納為“遵循獨立客觀公正等職業(yè)道德、具有專業(yè)勝任能力”兩個方面。遵循職業(yè)道德是開展審計工作的基石，具有專業(yè)勝任能力則是審計工作質(zhì)量的保證。

二、新形式下鐵路企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

隨著鐵路改革不斷深化，經(jīng)營管理逐步向市場化看齊，經(jīng)營活動日趨復雜多樣。同時，各項鐵路建設(shè)投資持續(xù)高位，新增運營里程不斷增加，需要監(jiān)督的資產(chǎn)投資和對象數(shù)量在持續(xù)高速增長。企業(yè)體制轉(zhuǎn)變、監(jiān)督對象增多和監(jiān)督方式多樣化等情況都對內(nèi)部審計工作提出更高的要求。目前，鐵路內(nèi)部審計日常工作主要是針對基層單位經(jīng)營管理行為、資產(chǎn)安全管理等進行的經(jīng)營業(yè)績審計；針對領(lǐng)導人員權(quán)利運行、經(jīng)濟責任履行情況進行的領(lǐng)導人員任中經(jīng)濟責任審計；針對各建設(shè)項目進展的跟蹤審計；也有對各級管理部門重大決策執(zhí)行情況、防范企業(yè)經(jīng)營風險等各類專項審計？？同時，在“大監(jiān)督”格局下，作為監(jiān)督體系一環(huán)的審計，也越來越多的參與紀委、監(jiān)察等部門組織的各類監(jiān)察工作，工作量不斷加大，審計工作質(zhì)量要求也在不斷提高。盡管鐵路內(nèi)審部門整體素質(zhì)和力量在不斷增強，但與審計工作的實際需求還有較大缺口，影響了審計項目完成的廣度。而審計人員綜合素質(zhì)的參差不齊也會影響審計項目完成的深度。

三、當前內(nèi)部審計人員素質(zhì)存在的不足

（一）獨立性存在不足

內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系直接影響到內(nèi)部審計人員的客觀獨立性。原鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行企業(yè)總會計師直管，對局長負責制度。由于同在企業(yè)總會計師一個“婆婆”直接管理下，導致一些審計人員在對基層財務(wù)檢查過程中，容易抹不下人情面子，對一些問題金額不大、性質(zhì)不嚴重的事項往往會秉承“不上審計報告，與被審計單位進行口頭交換意見”的態(tài)度，既存在審計風險，無形中也降低了審計考核的威信。

（二）專業(yè)勝任能力有待加強

1、業(yè)務(wù)知識不全面

鐵路運輸企業(yè)由機務(wù)、車務(wù)、工務(wù)、車輛、供電、電務(wù)等系統(tǒng)組成，各系統(tǒng)業(yè)務(wù)和管理流程均有很大差別，管理情況復雜。這就要求審計人員在對不同系統(tǒng)進行審計時，要熟悉其相關(guān)規(guī)章制度及業(yè)務(wù)知識，了解業(yè)務(wù)流程，同時還需具備法律、基建等各方面專業(yè)知識。而鐵路企業(yè)內(nèi)部審計人員大多是從各基層財務(wù)部門轉(zhuǎn)崗過來，欠缺其他系統(tǒng)專業(yè)知識，容易造成在執(zhí)行審計任務(wù)中抓不住被審單位管理風險點，難以從內(nèi)部生產(chǎn)和控制等管理角度向管理層提出切實可行的有效建議。且由于基層單位數(shù)量眾多，存在有的審計人員在審計部門工作了好幾年，但有的單位還沒去過的情況，制約了審計人員對一些部門、系統(tǒng)實際業(yè)務(wù)了解。而鐵路企業(yè)內(nèi)部審計人員針對性的審計學習與交流機會不多。企業(yè)內(nèi)部審計骨干主要參加總公司定時組織的短期脫產(chǎn)培訓，其余審計人員則主要參加本企業(yè)財務(wù)部門組織的會計人員后續(xù)教育培訓，培訓的內(nèi)容基本上以財務(wù)知識為主，比較單一，人員業(yè)務(wù)知識和技能提升主要還是依靠日常工作中積累經(jīng)驗，更新較慢。

2、知識結(jié)構(gòu)跟現(xiàn)代企業(yè)對審計要求存在差距

鐵路內(nèi)部審計人員大多集中于會計、審計專業(yè)，缺乏法律、運輸、信息等專業(yè)人員。單一的專業(yè)結(jié)構(gòu)，導致審計人員在現(xiàn)場審計過程中，思考問題的角度大多從財務(wù)角度出發(fā)，提出問題的角度也傾向于財務(wù)處理手段，容易忽略企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程是否可控及內(nèi)部流程控制是否合理等因素，不利于推動被審單位整體發(fā)展，影響了內(nèi)部審計質(zhì)量。這也跟鐵路企業(yè)對審計部門提出的“不僅要當好衛(wèi)士、醫(yī)生，還要當好謀士”、“跳出賬本干審計”、“審計要向企業(yè)決策領(lǐng)域拓展，堵塞管理漏洞”的高要求存在一定差距。

3、缺乏工作熱情及主動學習的精神

審計人員與其他部門之間人員人才流通較少，在審計崗位上工作時間較長。這一方面使其積累了深厚的現(xiàn)場審計經(jīng)驗，同時也容易讓其對審計工作喪失原有的熱情，審計過程中存在看問題角度單一，思維僵化，簡單憑經(jīng)驗完成任務(wù)情況，缺少創(chuàng)新的精神，發(fā)現(xiàn)的問題往往都是重復關(guān)注過的事項，審計工作質(zhì)量不高。

實際工作中，有的審計人員受限于工作任務(wù)重、個人安于現(xiàn)狀等因素影響，主動學習精神不強。當前鐵路發(fā)展日新月異，各種高科技產(chǎn)品不斷運用到鐵路的生產(chǎn)經(jīng)營管理中，新的技術(shù)變更必將要求審計人員不斷更新知識結(jié)構(gòu)，運用新的視角進行審計工作。而目前現(xiàn)代企業(yè)需求的一些比較前沿的審計管理方式，如風險管理、質(zhì)量評估、法人治理等審計，尚在嘗試階段，還未有效推廣。種種變化都要求審計人員在工作之余，主動對新知識新政策進行系統(tǒng)的學習、梳理與比對，并應(yīng)用到日常工作中。

四、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)的幾點建議

（一）抓住公司制改革契機，加強內(nèi)部審計獨立性

鐵路企業(yè)公司制改革后，遵從現(xiàn)代企業(yè)管理方式，從制度上對內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系做了修改，改為由董事長管理，審計結(jié)果直接對董事會負責。從制度上對審計機構(gòu)獨立性進行保障，使審計人員在日常審計中更加獨立客觀公正。同時，審計人員也需要適應(yīng)改革變化，積極轉(zhuǎn)變思想認識，才能在審計工作中做到獨立、客觀、公正，發(fā)揮好內(nèi)部審計監(jiān)督作用，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展保駕護航。

（二）引入多專業(yè)人才，加強輪崗流動，實現(xiàn)人企共贏

逐步引入法律、信息、運輸?shù)榷鄬I(yè)人才，建立一支知識結(jié)構(gòu)多樣化的審計隊伍。實行審計人員輪崗流動機制，有意識培養(yǎng)審計干部，推動審計人員在企業(yè)各管理崗位流動。這將有利于審計干部通過輪崗工作，深入了解各系統(tǒng)專業(yè)知識及管理流程全貌，掌握新管理方式、新工藝技術(shù)運用情況，提升業(yè)務(wù)技能，同時也實現(xiàn)個人職業(yè)價值。通過輪崗，可以使企業(yè)在不增加人力成本的情況下，培養(yǎng)干部人才隊伍，給各崗位賦予新的活力和動力。

（三）多途徑加強審計人員培訓，提高專業(yè)勝任能力

一是多途徑加強審計人員培訓。除了積極組織審計人員參加上級部門舉辦的各類學習培訓外，可以推動審計人員參加外部的各類學習，如內(nèi)審協(xié)會組織地學習培訓等。審計部門也可以有計劃的組織業(yè)務(wù)學習，如在月度工作會議上，適當加入學習內(nèi)容，就當前審計發(fā)現(xiàn)的問題組織審計人員學習交流，提高審計人員現(xiàn)場審計能力。特別是一些審計經(jīng)驗豐富的審計骨干及每年抽調(diào)參與總公司審計的人員，可將自己好的審計經(jīng)驗及總公司最新審計方向總結(jié)提煉，在內(nèi)部學習交流，拓寬審計思路，做到共同進步。二是保證培訓時間，鼓勵審計人員通過自學取得更高學歷和職稱。在每年安排年度工作時，充分考慮審計人員的后續(xù)教育需要，預(yù)留出培訓休整時間。制定激勵措施，多方面鼓勵審計人員通過自學取得更高學歷和相關(guān)職稱，激發(fā)審計人員學習積極性，提升專業(yè)技能水平。

（四）建立內(nèi)部審計人員考核體系

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計人員考核體系，制定適于本部門實際的、可量化、易操作的考核指標及獎懲辦法，定期對審計人員績效進行評估。對審計人員的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、審計結(jié)果進行考核，通過加大獎懲考核力度，拉開獎金距離，晉升與考核掛鉤等方式，向?qū)徲嬋藛T傳遞“能上能下”的工作壓力，促使內(nèi)部審計人員不斷提升其綜合素質(zhì)。

（中國鐵路南寧局集團有限公司審計處，廣西 南寧 530029）

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作者簡介：黃蓉，女，漢族，會計師，畢業(yè)于廣西財經(jīng)學院，現(xiàn)就職于中國鐵路南寧局集團有限公司審計處。