民營企業(yè)成本核算案例研究

陳玉華

【摘 要】隨著經(jīng)濟全球化和市場經(jīng)濟對我國經(jīng)濟的影響，我國民營企業(yè)也隨之而崛起。民營經(jīng)濟已是我國社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分。然而，目前大部分民營企業(yè)依然存在著許多成本核算的問題，導致企業(yè)無法做大做強，甚至出現(xiàn)虧損最終造成倒閉。本文主要探討的是民營企業(yè)成本核算問題，舉實際案例分析企業(yè)在核算成本時會遇到哪些問題，提出對策和解決措施。

【關鍵詞】成本核算；民營企業(yè)

經(jīng)濟市場的開放發(fā)展，民營企業(yè)得到了飛速發(fā)展，不管是從企業(yè)的數(shù)量還是創(chuàng)造的財富來說都達到了歷史新高。毫不夸張地說，民營企業(yè)已經(jīng)占據(jù)了中國企業(yè)的半壁江山，民營經(jīng)濟也是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對我國經(jīng)濟市場的調(diào)動、國民生產(chǎn)總值的提高以及稅收的增長都起到了至關重要的作用。我國民營企業(yè)由于本身的特點存在著許多缺陷，特別是成本核算這一方面，管理的意識薄弱，缺乏成本核算的手段和方法。種種原因造成民營企業(yè)成本急劇上升，面臨嚴峻的財務危機，大部分民營企業(yè)的生命周期都過短，據(jù)統(tǒng)計，我國民營企業(yè)的平均壽命只有2.9年。成本核算是民營企業(yè)經(jīng)營管理的一項核心工作，對推動改善企業(yè)經(jīng)營管理起著引擎的作用，是民營企業(yè)的立足之本。因此加大力度對企業(yè)成本的控制，已成為是企業(yè)急需關注和解決的課題。

一、相關研究成果

成本核算是民營企業(yè)經(jīng)營管理的一項核心內(nèi)容，取得成本優(yōu)勢是民營企業(yè)在激烈的競爭中取勝的法寶。然而，目前我國民營企業(yè)中，成本核算存在著或多或少的問題，阻礙了民營企業(yè)的發(fā)展。于是學術(shù)界相關研究成果應運而生。現(xiàn)列舉一些具有代表性的觀點加以評述：梁淑文在企業(yè)成本核算中的問題與策略（2011）一文中指出，現(xiàn)階段民營企業(yè)在成本核算的過程中存在著不規(guī)范的問題，一些民營企業(yè)不管產(chǎn)品的種類型號的區(qū)別都按照同一產(chǎn)品進行成本核算，導致成本失真。鄒成在中小民營企業(yè)成本控制探究（2011）一文中指出，我國民營企業(yè)所使用的成本核算方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的要求，世界的生產(chǎn)方式是小批量多品種，適合用分批法來進行成本核算。而我國大部分民營企業(yè)還在使用品種法的核算方法。民營企業(yè)成本核算中的種種問題阻礙了企業(yè)的發(fā)展，這就要求民營企業(yè)采取措施改進成本核算，相關學者就這一問題也提出了很多建議。王穎在淺談現(xiàn)行中下企業(yè)成本核算存在的問題及對策（2005）一文中提出，要特別注意核算成本的對象，確定的對象要在提高成本管理的前提下，符合企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和組織架構(gòu)。

二、問題分析

民營企業(yè)一般生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，雖然基本上能夠按照稅務部門的要求建立賬簿，進行會計核算，但由于本身能力的限制或者意識上的不重視，在成本核算的過程中，還是存在著不少的問題：

（一）成本核算對象不規(guī)范

我國大多數(shù)民營企業(yè)中，對成本核算與管理不是很重視，他們認為總的成本都是一樣的，利潤不會因為成本核算的對象區(qū)分而增加，因此沒必要花費這個人力物力區(qū)分。這些企業(yè)不管產(chǎn)品的種類型號的區(qū)別都按照同一產(chǎn)品進行成本核算。事實上，這樣的做法會讓企業(yè)無法區(qū)分盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品，因為計算出來的單位產(chǎn)品成本都相同，可是事實上各種產(chǎn)品的料工費不同，雖然企業(yè)整體上是盈利的，但可能個別實際成本高的產(chǎn)品是虧損的，而企業(yè)無法意識到虧損的存在，仍然盲目地生產(chǎn)虧損產(chǎn)品。這樣，企業(yè)的盈利性就會有所降低。

（二）成本核算方法簡單陳舊

多數(shù)民營企業(yè)規(guī)模小，管理基礎薄弱，由于資金和技術(shù)的限制，沒有能力引進先進的成本核算方法。隨著科學技術(shù)的日新月異，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，企業(yè)生產(chǎn)自動化程度大大提高，與機器設備相關的制造費用隨之增加，而直接人工費用就降低了，基于工時的分配標準會扭曲成本信息。另外，為了滿足客戶多樣化的需求，設計費也快速增加，但設計費與生產(chǎn)數(shù)量并無直接聯(lián)系，不利于間接費用的分配。總之，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)無法滿足目前民營企業(yè)的生產(chǎn)方式。

（三）在產(chǎn)品計算不準確

在產(chǎn)品的準確計算關乎生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的分配是否準確。一般的民營企業(yè)月末都存在著或多或少的在產(chǎn)品，可是，多數(shù)企業(yè)為了核算簡便，忽視在產(chǎn)品的存在，將所有的生產(chǎn)費用統(tǒng)統(tǒng)歸集到完工產(chǎn)品中，這樣會虛增完工產(chǎn)品的成本，進而導致利潤不實。還有一些企業(yè)，雖然考慮到了在產(chǎn)品的存在，但卻不考慮實際情況，無論在產(chǎn)品多還是少，均從當月的生產(chǎn)費用中扣除一個固定的金額，事實上，與忽視在產(chǎn)品的做法是五十步笑百步。隨著完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)，在產(chǎn)品遞延到下個月，如果上月在產(chǎn)品較多，就會導致本月的完工產(chǎn)品成本不實，不能正確確定企業(yè)的盈虧和計算應納稅所得額。

（四）缺乏成本核算的監(jiān)督機制

我國大部分的民營企業(yè)都是由小作坊式企業(yè)發(fā)展而來的，因此管理模式都偏向于“家長式管理模式”，實行專制集權(quán)化的領導，企業(yè)業(yè)主既是資產(chǎn)的所有者，也是資產(chǎn)的經(jīng)營者，缺乏糾偏和監(jiān)督的機制。有些企業(yè)業(yè)主為了粉飾經(jīng)營業(yè)績，偷逃稅款或者謀取私利，任意調(diào)整或者授意會計人員任意調(diào)整，編造虛假的成本資料，使企業(yè)成本失真。

三、民營企業(yè)成本核算的改進對策

（一）規(guī)范成本核算對象

企業(yè)要計算產(chǎn)品成本，必須先確定成本核算對象，這是計算產(chǎn)品成本的前提，也是確定成本計算方法的關鍵，只有規(guī)范成本核算對象，才能正確確定產(chǎn)品成本的核算方法。不同的企業(yè)，由于生產(chǎn)特點和管理要求不同，成本計算對象也不一樣。單步驟、大量大批的生產(chǎn)企業(yè)以產(chǎn)品品種為成本核算對象；單件小批生產(chǎn)且管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)應以產(chǎn)品的批次或訂單為成本核算對象；多步驟、大量大批生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)的成本計算對象是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。

（二）引進合理有效的成本核算方法

合理有效的成本核算方法能使企業(yè)的成本核算事半功倍。企業(yè)應該根據(jù)自身的生產(chǎn)特點和管理要求選擇成本核算方法。往往在實際工作中，生產(chǎn)情況錯綜復雜，一個企業(yè)的各個車間，一個車間的各個產(chǎn)品的生產(chǎn)特點都不盡相同，需要同時應用幾種不同的成本核算方法。其次，企業(yè)應大力引進先進的成本核算方法來應對復雜多變的外界環(huán)境。外界環(huán)境的影響使得作業(yè)成本法的誕生。作業(yè)成本法的中心思想是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源來分攤制造費用的，作業(yè)成本法適用于產(chǎn)品種類多，產(chǎn)品產(chǎn)量和批量差異較大，生產(chǎn)工藝復雜且間接成本占產(chǎn)品總成本比重較高的企業(yè)。

（三）制定適合本公司的在產(chǎn)品核算方法

企業(yè)應根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少，變化的大小，各項費用比重的大小和定額管理基礎的好壞等條件選擇適當?shù)姆峙錁藴省Ｈ绻履┰诋a(chǎn)品數(shù)量極少和價值很低，可以不計算；如果月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或雖然數(shù)量較大但變化較小的，可以采用在產(chǎn)品按固定成本計價，即減去一個合適的固定數(shù)；如果月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，變化起伏也較大，而且直接材料費用占成本比重較大，在產(chǎn)品可以直接按所耗的直接材料費用計算；還有在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算，約當產(chǎn)量比例法等等。

（四）全面提升成本核算人員的綜合素質(zhì)

人才是企業(yè)的軟實力，是公司的隱形資本。企業(yè)在這方面要舍得花錢，引進高素質(zhì)的人才，并通過組織培訓、辦專題系列講座等方式普及先進的、最新的知識，從而提高財務專員的素質(zhì)水平。

（五）建立并完善內(nèi)部的監(jiān)督機制，獎優(yōu)罰劣

引入內(nèi)在的約束和激勵機制，落實部門核算，定期進行監(jiān)督檢查并進行公布，推行責任成本，把成本核算和責任制結(jié)合起來。

四、案例分析

（一）背景介紹

1996年12月，深圳市?？铺╇娮佑邢薰驹谏钲诘凝垗弲^(qū)平湖鎮(zhèn)創(chuàng)立，成為深圳的首批高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)成員。該公司主打手機零配件產(chǎn)品，包括手機電池、數(shù)據(jù)線、充電裝置等等，產(chǎn)品在國內(nèi)外都有銷路，現(xiàn)在已經(jīng)是諾基亞和西門子的OEM制造商，在全球范圍內(nèi)都有著不錯的口碑。

?？铺┌焉a(chǎn)活動中消耗分成生產(chǎn)制造成本和期間費用兩類。制造成本又包含直接和制造兩種，直接成本是指生產(chǎn)的材料費用，在生產(chǎn)車間時就直接計入產(chǎn)品；而制造費用是根據(jù)車間的總工時作為標準來進行分配再計算成本。企業(yè)配有兩個生產(chǎn)車間，由工模具處來供給電池、充電裝置和數(shù)據(jù)線，設動處供給水、電等動力和修理服務。輔助和基本車間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價是選擇了實際成本法，也就是輔助生產(chǎn)車間的開支利用各類使用情況來分配到車間之后，再繼續(xù)分配到產(chǎn)品本身。企業(yè)根據(jù)銷量分批來計算出成本，按照訂單號、工作號來設定核算對象，每月歸總生產(chǎn)開支，完成了之后再來歸總出產(chǎn)品的成本總額和單位成本，成本計算的時間段按照生產(chǎn)的時間段。隨著市場的競爭變得越來越激烈，?？铺摐p小成本來加大競爭實力，提高利潤。要完成這個目標就必須先獲得真實可靠的成本數(shù)據(jù)。制造成本的過高以及單件小量生產(chǎn)的成本讓成本信息可能不卡考，如果成本管理上不嚴格就可能導致成本的偏差更大。還有，電池價格是波動的，所以選擇生產(chǎn)產(chǎn)品之后再來歸總成本是不科學不合理的。

（二）成本數(shù)據(jù)

?？铺┕?05車間生手機電池的電芯，5月份生產(chǎn)的主要產(chǎn)品的產(chǎn)量及單位工時情況如下：鎳氫電產(chǎn)量為1000件，鋰電產(chǎn)量為5000件，直接材料20400元，生產(chǎn)工人工資20400元，制造費用51000元，燃料及動力10200元。工時定額分別為0.5小時、1.5小時，該月鎳氫電， 鋰電生產(chǎn)的總工時為8000小時，其中：

鎳氫電：1000×0.5=500﹙小時﹚

鋰電：5000×1.5=7500﹙小時﹚

鎳氫電，鋰電材料成本按材料消耗定額進行分配，鎳氫電，鋰電材料消耗定額分別為15克和25克，該月總的材料消耗定額為：

鎳氫電：1000×15=15000﹙克﹚

鋰電：5000×25=125000﹙克﹚

（三）分析

?？铺┕镜漠a(chǎn)品多種多樣，生產(chǎn)過程非常繁瑣，產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)差異很大。使用傳統(tǒng)的品種法或分批法工作量大，而且可能導致成本不實?，F(xiàn)以2100手機電池產(chǎn)品的電芯為例：

從以上計算結(jié)果可以看出，在傳統(tǒng)的成本計算法下，鎳氫電、鋰電的單位成本分別是7.287元和18.943元，而在作業(yè)成本法下，鎳氫電、鋰電的單位成本分別是13.071元和17.7858元，兩者具有一定的差距，傳統(tǒng)成本法低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，其根本原因在于，在傳統(tǒng)成本法下，間接成本是按照人工工時作為其分配標準，而在作業(yè)成本法下，間接成本是按照成本動因作為分配標準的。

（銀樂迪音樂娛樂有限公司，浙江 杭州 310007）

參考文獻：

[1]陳良華.成本管理[M].北京：中信出版社，2006.

[2]李亞.民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略[M].北京：中國方正出版社，2004.

[3]萬壽義.現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2004.