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    大型基建項目預(yù)轉(zhuǎn)資及正式轉(zhuǎn)資賬務(wù)處理

    2018-10-09 11:29:22彭曉明
    時代金融 2018年23期
    關(guān)鍵詞:大型項目賬務(wù)處理

    彭曉明

    【摘要】對于大型項目預(yù)轉(zhuǎn)資及正式轉(zhuǎn)資賬務(wù)處理,會計準則、準則講解和相關(guān)教材均沒有介紹,中海油惠州石化經(jīng)歷一期、二期項目預(yù)轉(zhuǎn)資,以及一期項目正式轉(zhuǎn)資,進行了相關(guān)業(yè)務(wù)探索。

    【關(guān)鍵詞】大型項目 預(yù)轉(zhuǎn)資 正式轉(zhuǎn)資 賬務(wù)處理

    《企業(yè)會計準則案例講解》中固定資產(chǎn)章節(jié)對折舊計提的規(guī)定:“已達到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn),并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額”。實務(wù)中如何進行賬務(wù)處理,會計準則和準則講解,以及有關(guān)教材均沒有進行相應(yīng)闡述,現(xiàn)本人根據(jù)中海油惠州石化一二期項目實踐,對大型基建項目預(yù)轉(zhuǎn)資與正式轉(zhuǎn)資賬務(wù)處理進行探討。

    根據(jù)中國海油中下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃,為打造惠州大亞灣世界級一流石油煉化基地,中國海洋石油總公司在惠州建設(shè)1200萬噸/年煉油的基礎(chǔ)上,投資建設(shè)惠州煉化二期工程,將煉油能力擴至2200萬噸/年,現(xiàn)二期工程已于2017年11月建成投產(chǎn),正式進行商業(yè)運營期。現(xiàn)以一期項目為例,闡述大型基建項目預(yù)轉(zhuǎn)資及正式轉(zhuǎn)資有關(guān)賬務(wù)處理。

    第一,2009年7月一期項目達到預(yù)定使用狀態(tài),進入正式運營期,假設(shè)在建工程賬面累計發(fā)生成本140萬元,根據(jù)費控統(tǒng)計、合同執(zhí)行情況等預(yù)計項目總投資150億元。需預(yù)提項目成本10億元。

    借:在建工程-預(yù)轉(zhuǎn)資 10億元

    貸:應(yīng)付賬款-在建工程暫估 10億元

    沒有必要對每個在建工程項目,以及具體供應(yīng)商進行記賬。對一個向惠州石化以“E+P+C”為主要建設(shè)模式的大型項目,單項工程和供應(yīng)商均很多,也很難準確計算每個項目和供應(yīng)商的未結(jié)成本,而且造成核對供應(yīng)商負債情況難度,容易出現(xiàn)差錯。

    第二,進行項目預(yù)轉(zhuǎn)資。

    借:固定資產(chǎn) 150億元

    貸:在建工程-預(yù)轉(zhuǎn)資 150億元

    固定資產(chǎn)可以按成本中心設(shè)置,一個成本中心設(shè)置一個預(yù)轉(zhuǎn)資虛擬固定資產(chǎn),達到計提折舊目的,不要沖減原賬面單項在建工程賬目記載數(shù),以便于竣工決算,此時,在建工程總額為零。

    第三,正式轉(zhuǎn)資前,每月進行折舊計提,賬務(wù)處理(略)。進行后續(xù)工程成本結(jié)算時,工程繼續(xù)記入單項工程中,保持單項工程項目反映的成本完整性,便于竣工決算工作開展。假設(shè)某月發(fā)生成本2億元。

    借:在建工程-單項工程 2億元

    貸:應(yīng)付賬款-供應(yīng)商 2億元

    月末,為了避免虛增資產(chǎn)、負債情況,需要按照當月實際發(fā)生的在建工程成本情況,對工程成本與負債進行對沖。因為整個項目的投資已經(jīng)暫估,如果不進行賬務(wù)處理,暫估的金額中包括當月發(fā)生數(shù),造成虛增。

    借:應(yīng)付賬款-在建工程暫估 2億元

    貸:在建工程-預(yù)轉(zhuǎn)資 2億元

    第四,2011年6月完成竣工決算,項目總投資149.5億元。假設(shè)各科目余額情況:在建工程各單項工程149.4億元(借方),在建工程預(yù)轉(zhuǎn)資149.4億元(貸方),應(yīng)付賬款-在建工程暫估0.6億元(貸方),累計計提折舊20億元。

    此時,需要將原預(yù)轉(zhuǎn)資固定資產(chǎn)卡片、在建工程暫估余額轉(zhuǎn)銷,重新預(yù)提列入竣工決算但賬面未記載的成本,建立正式生產(chǎn)期固定資產(chǎn)卡片,進行在建工程正式轉(zhuǎn)資,將已提折舊分攤記入新固定資產(chǎn)卡片中。

    一是轉(zhuǎn)銷原預(yù)轉(zhuǎn)資固定資產(chǎn),以及應(yīng)付暫估。

    借:在建工程-預(yù)轉(zhuǎn)資 149.4億元

    應(yīng)付賬款-應(yīng)付暫估 0.6億元

    貸:固定資產(chǎn)(預(yù)轉(zhuǎn)資原值) 150億元

    二是按決算情況,預(yù)提未發(fā)生工程成本。此時,竣工決算已經(jīng)完成,對于未記入在建工程成本的,已經(jīng)明確到合同、供應(yīng)商、金額、單項工程、費用項目。

    借:在建工程-單項工程 0.1億元

    貸:應(yīng)付賬款-暫估在建工程 0.1億元

    實務(wù)中,為了保持應(yīng)付商往來賬清晰,防止對供應(yīng)商重復(fù)記賬。此時,仍然不掛具體供應(yīng)商賬戶,待對方開具發(fā)票入賬時,再根據(jù)發(fā)票記具體供應(yīng)商貸方,假設(shè)A供應(yīng)商開具發(fā)票,成本10萬元,增值稅金0.6萬元,賬務(wù)處理:

    借:應(yīng)付賬款-暫估在建工程10萬元

    應(yīng)交稅金-增值稅 0.6萬元

    貸:應(yīng)付賬款-A供應(yīng)商 10.6萬元

    三是按決算建立新固定資產(chǎn)卡片,同時結(jié)轉(zhuǎn)在建工程。

    借:固定資產(chǎn)(新卡片原值) 149.5億元

    貸:在建工程-單項工程 149.5億元

    四是將已提固定資產(chǎn)折舊分攤進入新固定資產(chǎn)卡片。

    借:累計折舊(預(yù)轉(zhuǎn)資固定資產(chǎn)) 20億元

    貸:累計折舊(新卡片) 20億元

    值得注意的是,折舊攤?cè)胄沦Y產(chǎn)卡片,不能簡單按資產(chǎn)原值進行分攤,要綜合考慮預(yù)轉(zhuǎn)資固定資產(chǎn)卡片數(shù)量,對應(yīng)的成本中心,成本中心決定了成本費用歸屬對象,成本中心已發(fā)生折舊費用累計要與該成本新固定資產(chǎn)卡片分攤累計折舊相等,保持正式轉(zhuǎn)資前后累計折舊與折舊費用一致。同時在成本中心內(nèi)部,分攤已計提累計折舊,除考慮各個資產(chǎn)原值外,還要考慮折舊年限、殘值率。由于存在少部分投用時間早或晚于項目預(yù)轉(zhuǎn)資時間,還要考慮已提折舊時間。成本中心內(nèi)部資產(chǎn)分攤已提折舊計算方法:

    第一步:按每個資產(chǎn)折舊年限、殘值率、已計提折舊年限計算理論上已提折舊額。

    第二步:將第一步匯總相加結(jié)果與實際已分攤折舊相比,確定分攤率。

    第三步:將第一步每個資產(chǎn)金額與分攤率相乘,得出單個資產(chǎn)分攤已提累計折舊。

    這樣,保證已計提折舊費用前后銜接,資產(chǎn)之間均勻分攤已提累計折舊。

    通過以上步驟,完成了資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)資及正式轉(zhuǎn)資賬務(wù)處理,相較其他一些做法,思路清晰,條理清楚,保持了賬務(wù)處理的連續(xù)性,以及賬務(wù)賬面的完整性,不需要做大量統(tǒng)計臺賬,便于賬務(wù)查詢和竣工決算工作開展,對類如中海油惠州石化采用“E+P+C”管理模式的大型基建工程,應(yīng)用效果更加顯著。

    參考文獻

    [1]《2018年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材-會計》中國注冊會計師協(xié)會,2018年.

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