管理會計與財務會計的融合研究

【摘要】管理會計與財務會計是目前會計學科領域的兩大分支，在企業(yè)會計核算、報表與企業(yè)預算、成本控制等方面的管理中發(fā)揮著不可替代的重要作用。二者之間的融合是會計發(fā)展的必然趨勢。

【關鍵詞】管理會計 財務會計 融合

一、概述

管理會計就是通過財務相關知識在企業(yè)的生產經營、投資決策、控制成本與風險、提高企業(yè)經濟效益、創(chuàng)造企業(yè)價值最大化等重要事項的過程中為企業(yè)管理者提供有效決策信息和內控手段的一種管理行為，它突出對內部信息使用者提供相關信息。

財務會計則是通過財務相關規(guī)定，對企業(yè)過去的交易和事項進行確認、計量和報告的全過程，能夠客觀真實的反應企業(yè)過去的經營行為，并為企業(yè)管理者提供財務報告，它更突出對外部信息使用者提供相關信息。

二、管理會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別

（一）管理會計與財務會計的聯(lián)系

從二者的關系分析：管理會計可以分為狹義和廣義兩種。狹義方面來講，管理會計獨立于財務會計之外，管理會計的主要作用是對內部信息使用者提供有效的決策信息，財務會計的主要作用是對外部信息使用者提供財務報告與附注等信息；廣義方面來講，管理會計涵蓋了從會計信息的記錄、計量和報告等一系列活動，通過收集會計信息，并對會計信息加以總結，提煉出對會計信息使用者有用的各類信息，包括內部使用者和外部使用者，如：公司管理者、銀行、稅務局、潛在投資者等，因此廣義上說財務會計是管理會計的一個組成部分，是管理會計發(fā)揮作用的一個前提條件。

從二者的實踐情況分析：一方面在學術研究中往往按照狹義的范疇對管理會計與財務會計進行分類，管理會計的主要內容主要包括：預算管理、成本控制、戰(zhàn)略重組、內控制度等內容，財務會計的主要內容主要包括：記賬原理、會計處理、會計賬表、期后事項與附注等內容，二者被明顯的區(qū)分；另一方面在會計實務界，往往以會計記錄為主來設計會計崗位，如出納、會計、報表等，和以提供決策信息為主來設計會計崗位，如預算、內控制度、稅務籌劃等。二者通過共同的會計活動為企業(yè)提供必要的會計信息，由此可見二者并不是完全獨立存在的，而是有著密不可分的聯(lián)系。一方面，二者共同為企業(yè)提供有效的會計信息，并在企業(yè)的經濟活動中提供事前、事中、事后的監(jiān)督管理；另一方面，二者在核算內容上有較多的重疊，如預算控制、成本控制、報表與分析均存在會計核算的重疊，管理會計必然是在財務原始信息基礎上進行總結，才能提煉出具有使用價值的管理信息。

（二）管理會計與財務會計的區(qū)別

一是在職能與作用方面存在區(qū)別：管理會計側重于對內部信息使用者特別是企業(yè)決策者提供包括財務信息在內的各類信息，特別是通過財務信息提煉出來的管理信息，能夠在企業(yè)管理者進行決策時提供參考；管理會計可以對任何一個部門、產品或者個人開展工作效率的考核工作，能夠提高企業(yè)的經營效益。財務會計是按照企業(yè)會計準則準確記錄企業(yè)已經發(fā)生的各類經濟行為，并向外部信息使用者提供真實、準確的會計信息，便于外部投資者、主管機構等了解企業(yè)的真實經營情況；財務會計反映的是企業(yè)在一段時間內的財務狀況和經營成果。

二是在執(zhí)行標準方面存在區(qū)別：管理會計不受會計準則和制度的嚴格約束，沒有嚴格的格式、時間要求。它具有開放式的思維模式，只要有助于企業(yè)提高效益，就可以認為是管理會計的范疇。管理會計可以通過靈活的預測、分析、甚至是個人對事物的經驗判斷等，提煉出管理理念，也可以理解為是將會計語言總結提煉出管理語言的一種活動。財務會計則應遵循必要的會計準則和原理，按照各類機構的質量、格式、時間要求，開展會計的計量和報告工作，財務會計是用會計語言對企業(yè)經營行為的一種記錄，披露的信息是一種會計語言。

三是在工作方法和程序方面存在區(qū)別：管理會計沒有嚴格的工作方法和程序，在企業(yè)實物中管理會計存在千差萬別，不同的企業(yè)對管理會計可能提出不同方向的要求，有的企業(yè)關注成本控制，有的企業(yè)關注經營效益，有的企業(yè)關注現金流，有的企業(yè)關注行業(yè)競爭實力等等；不同的企業(yè)也可以設計不同的報告樣式，有的企業(yè)是表格，有的企業(yè)是圖形，有的企業(yè)是文字等等，其表達方式存在靈活性和多樣性。財務會計在這方面則要遵循必要的工作方法和程序，如必須按照記賬、審核、匯總總賬、出具報表的順序開展工作，必須遵循企業(yè)會計準則和制度，必須按照要求上報各類財務報告等等，即便是在不同的行業(yè)、不同的地區(qū)均應按照相同的程序從事財務會計工作。

四是在會計人員的素質要求方面存在區(qū)別：管理會計要求會計人員既要懂會計又要懂管理，應熟知企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)，并對與企業(yè)管理相關的知識有必要的掌握，如企業(yè)管理、成本控制、戰(zhàn)略發(fā)展甚至是數學模型、統(tǒng)計分析等等，管理會計對財務人員的綜合素質提出了更高的要求。財務會計要求會計人員應熟知會計準則、會計制度、經濟法、稅法等專業(yè)知識，對財務軟件、會計核算、崗位分工、檔案管理等方面應有熟練的掌握。對職業(yè)道德、遵紀守法等方面提出了較高的要求。

三、管理會計和財務會計融合的可行性

（一）融合的歷史基礎

在我國，會計一詞有著悠久的歷史，最原始的會計活動就是記錄，但隨著社會的發(fā)展，記錄已經不能滿足需要，以分析、判斷、決策為目的的會計活動產生了，進而帶動了管理會計的出現與發(fā)展。初期的財務會計活動尚未出現標準的會計準則和要求，也具有隨意性和靈活性，這與現代的管理會計具有相同之處，現代的復試記賬模式也是標準的內控制度下的產物，在現代意義下的管理會計是將與財務會計相關的成本控制、預算管理、風險分析等財務指標加以總結分析而成，是對財務會計職能的一種延伸。由此可見，財務會計是管理會計的一個重要組成部分，是時代發(fā)展到一個階段后的社會分工不同和會計活動延伸與拓展的結果，二者有著一脈相承的歷史淵源。

（二）本質同一性——融合的理論前提

無論是國內外的理論界還是實務界，對會計的本質定義基本都囊括了財務會計與管理會計的各個職能和目標，二者之間有著天然的理論基礎聯(lián)系，會計理論基礎是將會計界定為是一種信息系統(tǒng)，會計活動是對企業(yè)經營行為的一種記錄，記錄的目的在于提高企業(yè)未來的經營效率，企業(yè)建立一套完整的會計信息系統(tǒng)，通過對企業(yè)過去經營行為的全過程記錄，來指導企業(yè)將來經營的判斷過程，最終達到為企業(yè)提供準確判斷的財務信息。可見，任何會計行為，均涵蓋了財務會計與管理會計兩類活動，二者的理論基礎是相同的， 無法從學科上加以明確區(qū)分。

（三）目標統(tǒng)一性——融合的根本目的

管理會計的目標就是通過會計行為對企業(yè)開展管理活動，其本質是一種提升管理、發(fā)現規(guī)律、創(chuàng)造價值的過程，是指導企業(yè)未來發(fā)展的一項有用工具，也是企業(yè)未來財務最有可能反映的一種結果，是對未來信息使用者提供依據的主要工具。財務會計的目標是真實、準確的記錄企業(yè)的經濟行為，是對企業(yè)過去交易和事項的一種記錄，是總結、提升的主要依據，是對利益相關者提供信息的手段。由此可見，二者的根本目標是一致的，都是保護投資的根本利益，是提高效益的有效手段，是準確釋放財務信息的一種手段。

（四）邊界模糊化——融合的驅動力量

在日趨激烈的市場競爭中，企業(yè)對信息提出了具有準確的、科學的、前瞻的和長期信息質量要求，只有這樣的信息才能使企業(yè)在全球化、信息化的時代立于不敗之地。這給企業(yè)會計由財務會計向管理會計轉變提供了基礎，同時為客觀、公允的反映企業(yè)的價值，財務會計也由原來的歷史成本計量轉變?yōu)楣蕛r值計量等，可見財務會計也在向管理會計轉變。這些變化，使得管理會計與財務會計的邊界更加模糊，融合統(tǒng)一的趨勢更加明顯。

綜上，現代會計呈現出三種過渡：一是以事實為基礎的會計活動向以預測為基礎的會計活動過渡，二是以財務信息為主的報告向以非財務信息的為主的報告過渡，三是以核算為主的財務工作向以融入管理手段為主的財務工作過渡。管理會計與財務會計二者呈現出相輔相成的關系、融合統(tǒng)一的趨勢，在未來的會計工作中管理會計與財務會計更加融合是發(fā)展的必然趨勢。

參考文獻

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作者簡介：朱慶啟（1970-），男，中國注冊會計師，注冊房地產估價師，高級會計師，現任水發(fā)集團有限公司會計管理中心總經理。