淺談商業(yè)銀行成本精細(xì)化管理

林曉敏

摘 要：經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，利率市場(chǎng)化的推進(jìn)、同競(jìng)爭(zhēng)的加劇、互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的分流、監(jiān)管政策要求的提升，銀行經(jīng)營(yíng)的壓力不斷加劇，盈利增幅趨緩，在創(chuàng)收方面受限的情況下，成本精細(xì)化管理對(duì)改善盈利的作用是不言而喻的。為提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，商業(yè)銀行要促使自身內(nèi)部管理水平增強(qiáng)，搭建起管理會(huì)計(jì)體系，完善成本精細(xì)化管理。

本文主要闡述成本精細(xì)化管理的兩個(gè)方面主要內(nèi)容，第一部分是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度，描述商業(yè)銀行直接成本的精細(xì)化核算；第二部分是從管理會(huì)計(jì)的視角，重點(diǎn)闡述間接成本的分?jǐn)倸w集。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；精細(xì)化；成本管理

一、直接成本的精細(xì)化核算

在信息化、大數(shù)據(jù)時(shí)代的今天，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是銀行不可或缺的管理系統(tǒng)，各商業(yè)銀行在系統(tǒng)的建設(shè)上已非常成熟與完善，從藍(lán)圖的設(shè)計(jì)到最終的運(yùn)用，經(jīng)過(guò)了一系列的調(diào)研與分析，精細(xì)化程度已明顯高于其他行業(yè)。

各商業(yè)銀行的核算體系均是建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，利用信息化手段，對(duì)成本進(jìn)行預(yù)算、控制、評(píng)價(jià)和考核，構(gòu)建多維度、多層次的成本核算體系。在核算上各家銀行大同小異，但在精細(xì)化管理上略有不同，主要體現(xiàn)在核算維度上的差異，比如客戶、產(chǎn)品、項(xiàng)目等，因此，精細(xì)化管理的財(cái)務(wù)核算需要全面、細(xì)致、真實(shí)、準(zhǔn)確的記錄每一筆開(kāi)支，并匹配至每一個(gè)維度。

精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算是大數(shù)據(jù)的源頭，是成本精細(xì)化管理的基礎(chǔ)，如何實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算，是我們迫切需要闡述的內(nèi)容。

1.標(biāo)準(zhǔn)化維度建設(shè)

成本的精細(xì)化管理離不開(kāi)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，包括核算維度的標(biāo)準(zhǔn)化，控制模式的標(biāo)準(zhǔn)化，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，是分析比較的基礎(chǔ)。

（1）核算維度標(biāo)準(zhǔn)化

會(huì)計(jì)科目和核算維度的標(biāo)準(zhǔn)化，由總機(jī)構(gòu)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)置全行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，并設(shè)置相應(yīng)的輔助共性核算維度，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的成本中心、責(zé)任中心、職員等共性維度維護(hù)設(shè)置，并統(tǒng)一設(shè)置相應(yīng)的報(bào)表模版，以便數(shù)據(jù)的統(tǒng)一輸出。

（2）控制模式標(biāo)準(zhǔn)化

為有效的控制成本，商業(yè)銀行內(nèi)部必須建立有效的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，如出差標(biāo)準(zhǔn)，包括不同級(jí)別人員出差的交通標(biāo)準(zhǔn)、住宿標(biāo)準(zhǔn)、伙食標(biāo)準(zhǔn)；員工的辦公配置標(biāo)準(zhǔn)；網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)的面積標(biāo)準(zhǔn)、裝修標(biāo)準(zhǔn)等等。按照統(tǒng)一的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)同類支出采用統(tǒng)一的核算科目進(jìn)行賬務(wù)處理，從而提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)信息的可比性。

2.個(gè)性化維度建設(shè)

商業(yè)銀行中的每個(gè)經(jīng)營(yíng)單位均有其特殊性，包括地理位置的特殊性，比如深圳的前海，珠海的橫琴，政府的支持政策各有差異；網(wǎng)點(diǎn)功能的特殊性，比如智能化網(wǎng)點(diǎn)、科創(chuàng)支行，因此，個(gè)性化的設(shè)置也尤為重要。

（1）核算維度個(gè)性化

不同的客戶類型，不同的產(chǎn)品需求，不同的項(xiàng)目功能等均是屬于個(gè)性化的維度設(shè)置。以項(xiàng)目維度舉例，銀行開(kāi)發(fā)某財(cái)稅聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，若需全面統(tǒng)計(jì)該系統(tǒng)消耗的直接成本，單從以上標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)科目、職員、成本中心等維度是無(wú)法完全滿足的，因此，需要單獨(dú)設(shè)置一個(gè)項(xiàng)目維度來(lái)單獨(dú)核算該項(xiàng)目的成本，包括購(gòu)買軟件或開(kāi)發(fā)軟件需需的成本，因?yàn)橄到y(tǒng)運(yùn)行增加的固定資產(chǎn)成本（如數(shù)據(jù)儲(chǔ)存設(shè)備等），項(xiàng)目需求藍(lán)圖設(shè)計(jì)階段相關(guān)的成本；開(kāi)發(fā)人員項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、測(cè)試階段所產(chǎn)生的成本，最后，在單獨(dú)選用該項(xiàng)目時(shí)，可匹配出所有與其相關(guān)的直接成本。

（2）控制模式個(gè)性化

傳統(tǒng)的粗獷模式的成本控制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足成本精細(xì)化管理的要求，總機(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)可以按總成本控制，但分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部需要細(xì)化成本控制模式，除了傳統(tǒng)的總額控制、分類控制以及科目控制之外，需要增加個(gè)性化成本控制。以商業(yè)銀行中某項(xiàng)常規(guī)的業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)舉例，活動(dòng)的預(yù)算，活動(dòng)的投入產(chǎn)出分析，活動(dòng)的后評(píng)估等，這是對(duì)成本控制模式的挑戰(zhàn)，因此，需要形成個(gè)性化的控制模式體系，以實(shí)現(xiàn)成本核算的準(zhǔn)確以及滿足后續(xù)的評(píng)估與考核。

總之，底層數(shù)據(jù)越細(xì)，越能滿足成本精細(xì)化管理的要求。

二、間接成本的精準(zhǔn)分?jǐn)倸w集

直接成本是基礎(chǔ)，是成本發(fā)生的最初體現(xiàn)，要實(shí)現(xiàn)全成本管理，間接成本的分?jǐn)偡浅Ｖ匾?，其分?jǐn)偟闹攸c(diǎn)是成本在產(chǎn)品、客戶、項(xiàng)目等的歸集，按照特定的分?jǐn)傄蜃樱瑢o(wú)法一一匹配的間接成本進(jìn)行歸集，通過(guò)成本分?jǐn)?，可?duì)各類型的成本進(jìn)行分析，向決策者提供一個(gè)更全面的成本信息，同時(shí)更加有效的支持產(chǎn)品定價(jià)、投入產(chǎn)出效率評(píng)估等經(jīng)營(yíng)管理決策。

1.產(chǎn)品成本的分?jǐn)倸w集

近年來(lái)，銀行競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，銀行推出的產(chǎn)品層出不窮，產(chǎn)品是否具有競(jìng)爭(zhēng)性，直接影響到銀行的盈利水平，銀行的產(chǎn)品是多樣化的，一般情況下，可根據(jù)現(xiàn)有的個(gè)人業(yè)務(wù)、公司業(yè)務(wù)、小微業(yè)務(wù)、金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)四個(gè)產(chǎn)品大類建立對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品組，然后按樹(shù)狀結(jié)構(gòu)實(shí)行產(chǎn)品細(xì)分。如個(gè)人業(yè)務(wù)細(xì)分為個(gè)人貸款、個(gè)人存款和個(gè)人中間業(yè)務(wù)。個(gè)人貸款又再細(xì)分為個(gè)人住房按揭、抵押貸款、信用貸款等明細(xì)產(chǎn)品類別等。

在精細(xì)化的成本管理過(guò)程中，間接成本是除直接成本外的需要分?jǐn)偟某杀?，包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用（人工費(fèi)用、固定費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用）和稅務(wù)成本，銀行可根據(jù)不同成本分?jǐn)倓?dòng)因，如車輛行駛里程數(shù)、部門人員、占用面積、設(shè)備價(jià)值、營(yíng)業(yè)收入、交易量、筆數(shù)等統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，將成本根據(jù)不同的成本動(dòng)因分?jǐn)偟疆a(chǎn)品組以及明細(xì)產(chǎn)品，具體分?jǐn)偮窂綖椋?/p>

（1）機(jī)構(gòu)內(nèi)部分?jǐn)偅簩⒖偡中性瓉?lái)無(wú)法直接記入某責(zé)任中心或成本中心的成本，即公共部門的成本向業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)支持部門和管理部門分?jǐn)偂?/p>

（2）總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偅嚎傂袠I(yè)務(wù)支持和管理部門向分行的業(yè)務(wù)支持部門、管理部門及總行的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（3）分行向支行、經(jīng)營(yíng)單位分?jǐn)偅悍中泄芾聿块T根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，向支行、經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（4）分行業(yè)務(wù)支持部門成本和支行成本向所支持的產(chǎn)品或產(chǎn)品組進(jìn)行分?jǐn)?，進(jìn)而再對(duì)產(chǎn)品組進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

2.客戶成本的分?jǐn)倸w集

客戶成本通過(guò)全行統(tǒng)一且唯一的客戶號(hào)進(jìn)行歸集，方法與產(chǎn)品成本歸集類似?？蓪⑺械目蛻舭凑展究蛻簟€(gè)人客戶、小微客戶、金融市場(chǎng)客戶定義客戶組。然后按照公司行業(yè)、個(gè)人職業(yè)特性，金融機(jī)構(gòu)類別等對(duì)以上客戶組進(jìn)行成本歸集，然后結(jié)合客戶信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)以及資金交易系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行盈利情況分析。同時(shí)，對(duì)客戶區(qū)域、VIP和普通客戶等特性的設(shè)置，將允許對(duì)不同地區(qū)以及貴賓客戶的貢獻(xiàn)度進(jìn)行多維的比較分析。

3.資本成本及風(fēng)險(xiǎn)成本的分?jǐn)倸w集

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）是目前大部分商業(yè)銀行運(yùn)用最多的內(nèi)部考核模式，包括是機(jī)構(gòu)的考核、產(chǎn)品的考核或是客戶的考核，EVA是全成本管理的盈利分析，直接成本的核算僅僅是賬面利潤(rùn)，賬面利潤(rùn)對(duì)于產(chǎn)品或客戶并不能真實(shí)的體現(xiàn)其給銀行帶來(lái)的貢獻(xiàn)，只有經(jīng)過(guò)成本分?jǐn)倸w集后，才能真正體現(xiàn)每個(gè)產(chǎn)品、每個(gè)客戶甚至每筆業(yè)務(wù)的貢獻(xiàn)。

基本費(fèi)用、成本歸集和分配后，商業(yè)銀行可結(jié)合產(chǎn)品、客戶收入的規(guī)模以及業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度將資本成本、風(fēng)險(xiǎn)成本進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)取決于客戶或產(chǎn)品的業(yè)務(wù)規(guī)?；蝻L(fēng)險(xiǎn)程度，兩者是相輔相成的。直接成本加上產(chǎn)品或客戶應(yīng)分?jǐn)偟臓I(yíng)業(yè)成本（包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用和稅務(wù)成本）、資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等全面成本，得出各類產(chǎn)品或產(chǎn)品組的全成本。

成本分?jǐn)偸且豁?xiàng)系統(tǒng)性的工程，從分?jǐn)倓?dòng)因的分析，到分?jǐn)傁到y(tǒng)建設(shè)，以及最后分?jǐn)偨Y(jié)果的運(yùn)用，是一個(gè)極其復(fù)雜的過(guò)程，需要全員上下配合，才能更有效的促進(jìn)全成本的精細(xì)化管理。

全成本的精細(xì)化管理在商業(yè)銀行的運(yùn)用，能優(yōu)化銀行資源配置，銀行可更加客觀的評(píng)價(jià)產(chǎn)品或客戶的盈利能力，從而有針對(duì)性、傾向性的營(yíng)銷重點(diǎn)客戶、重點(diǎn)產(chǎn)品，從而提高商業(yè)銀行的盈利水平。因此，只有用全成本理念，全方位的從直接成本的精準(zhǔn)核算和間接成本的精細(xì)化分?jǐn)偟睦砟钊ス芾砩虡I(yè)銀行的成本，才能創(chuàng)造出具有的產(chǎn)品，并在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗的地位。

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