淺談基于管理會(huì)計(jì)視角下的成本管理

劉桂丹

【摘 要】本文論述了管理會(huì)計(jì)及成本管理的含義，并從生產(chǎn)型企業(yè)成本管理的原則闡述了成本管理的內(nèi)容，提出了成本管理的具體實(shí)施方法，闡述了管理會(huì)計(jì)對(duì)成本管理的推動(dòng)作用。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；成本管理；內(nèi)容；實(shí)施

世界經(jīng)濟(jì)在動(dòng)蕩中回彈，全球油氣行業(yè)正在經(jīng)歷重大變革，很多產(chǎn)油國生產(chǎn)商都在這個(gè)油價(jià)周期受到極大沖擊，既有生存發(fā)展的壓力，又有轉(zhuǎn)型的需求。既然無法控制外部環(huán)境，企業(yè)管理只有從內(nèi)部入手?？捣剖褪紫?jīng)濟(jì)學(xué)家海倫·柯里所言：“低成本才是制勝戰(zhàn)略。”縱觀世界各國企業(yè)，對(duì)如何提高利潤、降低成本的追求都在大力應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。本文將從管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的關(guān)系入手，從管理會(huì)計(jì)的視角淺談一下成本管理。

一、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系

管理會(huì)計(jì)近年來呈大熱趨勢(shì)，而其前身就是成本會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。管理會(huì)計(jì)以成本管理為主題，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，不僅研究成本的核算和管理，而且研究企業(yè)的收入、利潤、投資報(bào)酬等各種反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)，分析數(shù)據(jù)反映出的問題，提出管理中可改進(jìn)的建議，為企業(yè)管理當(dāng)局提供更全面、完整的信息，幫助企業(yè)提高成本效益或投資效益。管理會(huì)計(jì)的重心不應(yīng)僅僅是數(shù)字處理程序的建立，而應(yīng)該是管理控制系統(tǒng)的完善。

二、生產(chǎn)型企業(yè)成本管理的原則

石油工業(yè)企業(yè)屬于生產(chǎn)型企業(yè)，其成本管理工作應(yīng)實(shí)行歸口管理與分級(jí)管理相結(jié)合的原則。具體原則為：成本核算必須與成本管理相結(jié)合，管理會(huì)計(jì)工作必須與技術(shù)相結(jié)合，管理會(huì)計(jì)工作必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合。

在現(xiàn)有的行政組織架構(gòu)下，成本管理一般分為成本歸口管理與分級(jí)管理，因此要處理好兩方面的關(guān)系：橫向，處理好財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門在成本管理中的關(guān)系，明確各部門成本管理的內(nèi)容，在主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，以財(cái)務(wù)部門為主，把財(cái)務(wù)部門同其他部門的成本控制結(jié)合起來，形成一個(gè)貫穿整個(gè)企業(yè)上下、連接左右各方的成本控制系統(tǒng)；縱向，處理好企業(yè)與下屬各生產(chǎn)單位在成本管理中的關(guān)系，在企業(yè)的統(tǒng)一安排下，明確各生產(chǎn)單位的成本管理內(nèi)容，把企業(yè)與各生產(chǎn)單位的成本控制結(jié)合起來。

成本的歸口管理和控制，是在財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)全面成本管理的基礎(chǔ)上，將成本指標(biāo)按構(gòu)成項(xiàng)目分解為各項(xiàng)具體指標(biāo)，落實(shí)到企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門，由業(yè)務(wù)部門按各自的職責(zé)范圍，分工管理各項(xiàng)成本控制指標(biāo)。

成本的分級(jí)管理和控制，是在歸口管理的前提下，按生產(chǎn)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)把指標(biāo)層層分解和落實(shí)，實(shí)行分級(jí)管理和控制。各級(jí)責(zé)任中心負(fù)責(zé)自身的成本控制指標(biāo)。具體是將成本管理落實(shí)到各生產(chǎn)單位，再進(jìn)一步落實(shí)到作業(yè)區(qū)等最基本的責(zé)任中心單元，使得成本管控過程全覆蓋。

在這種分工負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上，對(duì)成本進(jìn)行核算、控制與考核，現(xiàn)在研究的利潤中心建設(shè)，就是在這一理論基礎(chǔ)上結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)所提出的，是對(duì)成本管理和業(yè)財(cái)融合的進(jìn)一步完善和嘗試。

三、成本管理的具體實(shí)施

（一）管理控制環(huán)境的建立

首先需要建立管理控制的環(huán)境，這主要依靠公司的戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施和建立企業(yè)文化來實(shí)現(xiàn)。

1.戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施

確定公司的管理體制應(yīng)當(dāng)首先制定公司的戰(zhàn)略計(jì)劃，再制定公司的管理控制程序。而戰(zhàn)略的實(shí)施主要通過管理控制、人力資源管理文化、組織結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。

2.建立企業(yè)文化

企業(yè)文化涉及一整套信仰、態(tài)度和引導(dǎo)管理的行為準(zhǔn)繩，企業(yè)成員所共有的總的行為方式、共同的信仰及價(jià)值觀就是企業(yè)的文化。

通過對(duì)公司戰(zhàn)略的實(shí)施和企業(yè)文化的建立，即具體的文件出臺(tái)以及日常生產(chǎn)管理中的實(shí)踐，建立公司的控制環(huán)境，給員工的思想灌輸降低成本的觀念，約束員工行為，將“開源節(jié)流、降本增效”的理念轉(zhuǎn)化成公司文化，進(jìn)而形成公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）管理控制要素的確定

對(duì)于石油行業(yè)這樣高投入的企業(yè)，成本核算是一件非常費(fèi)力的事情。這是因?yàn)樾枰{入生產(chǎn)成本的項(xiàng)目多而雜，涉及的維度復(fù)雜，這就需要建立嚴(yán)格的成本核算制度。

油氣產(chǎn)品成本一般采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，涉及的維度主要分為成本中心、產(chǎn)品、科目和作業(yè)過程。成本核算的內(nèi)容是業(yè)務(wù)前端發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。成本核算的核心應(yīng)該是如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，核算手段應(yīng)該精煉、可靠、使用性強(qiáng)。

（三）管理過程的建立

管理控制程序是通過責(zé)任中心的形式以及預(yù)算管控的手段來實(shí)現(xiàn)的。

1.責(zé)任中心

責(zé)任中心通常是企業(yè)分權(quán)管理的一種有效形式，現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，企業(yè)外部環(huán)境不夠穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用分權(quán)的管理模式，以便迅速對(duì)環(huán)境的變化做出及時(shí)和合理的反應(yīng)。建立責(zé)任中心是為了從組織結(jié)構(gòu)上落實(shí)成本的責(zé)任，以利于控制。

2.預(yù)算的編制

現(xiàn)代大公司普遍采用的控制方式是以預(yù)算制度為基礎(chǔ)，但在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮公司的長期計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)。并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況適當(dāng)?shù)卣{(diào)整公司的長期計(jì)劃，兩者應(yīng)該是動(dòng)態(tài)結(jié)合的關(guān)系。編制預(yù)算時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)確定編制預(yù)算的起點(diǎn)，而編制預(yù)算的起點(diǎn)一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)。

3.差異分析

預(yù)算分析的主要方法是差異分析，即比較預(yù)算與直接結(jié)果的差異。分析時(shí)可以選擇多種管理會(huì)計(jì)工具對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，密切結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。預(yù)算制度的有效性在于預(yù)算的執(zhí)行，而預(yù)算的執(zhí)行取決于對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和評(píng)價(jià)，科學(xué)合理的責(zé)任和獎(jiǎng)罰措施可以進(jìn)一步提高管理的效率，探索管理中的提升空間，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)束語

處在改革進(jìn)行時(shí)的時(shí)代大潮中，面臨轉(zhuǎn)型和升級(jí)的，不僅僅是一個(gè)行業(yè)、幾家企業(yè)，改革與每個(gè)人息息相關(guān)。而對(duì)于財(cái)務(wù)人員，如何向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型是我們需要認(rèn)真思考的課題，財(cái)務(wù)人著力點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)也在不斷進(jìn)化完善以適應(yīng)時(shí)代要求，管理會(huì)計(jì)的進(jìn)化直接影響著成本管理的有效性和精細(xì)化，只有優(yōu)化各項(xiàng)資源配置才能從根本上強(qiáng)化企業(yè)的管理水平。

【參考文獻(xiàn)】

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3.李娜，李惠芝主編，成本會(huì)計(jì)學(xué)，北京：中國金融出版社，2004，8