人民銀行成本中心設(shè)計(jì)思路及案例研究

楊燕平

摘要：預(yù)算管理是中央銀行財(cái)務(wù)管理的核心，而成本中心是預(yù)算執(zhí)行和控制的基礎(chǔ)、，本文在借鑒德國央行和巴西央行成本管理的基礎(chǔ)上，分析人民銀行建立成本中心的特殊性要求，對人民銀行成本中心設(shè)置目標(biāo)定位、預(yù)算管理、成本核算與控制以及責(zé)任考核等方面給出了基本思路，并以鈔票處理業(yè)務(wù)為例設(shè)置成本中心案例。

關(guān)鍵詞：人民銀行；預(yù)算管理；成本中心；作業(yè)成本法

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1003-9031（ 2018 ）09-0074-08

一、人民銀行預(yù)算管理現(xiàn)狀

當(dāng)前，人民銀行的預(yù)算管理主要體現(xiàn)為預(yù)算資金的管理和控制，即通過財(cái)務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和績效評價等手段實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的管理，并未設(shè)置成本中心來強(qiáng)化預(yù)算主體責(zé)任，容易導(dǎo)致一些部門成本效益意識不足，成本費(fèi)用控制效果不佳，預(yù)算責(zé)任落實(shí)不到位。主要表現(xiàn)為：一是成本費(fèi)用控制弱化。業(yè)務(wù)部門預(yù)算主體責(zé)任意識不強(qiáng)，績效評價約束力較差，財(cái)務(wù)部門對業(yè)務(wù)部門成本發(fā)生難以形成有效指導(dǎo)和控制。二是成本費(fèi)用核算不能很好體現(xiàn)權(quán)責(zé)歸屬。目前財(cái)務(wù)費(fèi)用按財(cái)政支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行統(tǒng)一核算，各部門花費(fèi)多少未能進(jìn)行獨(dú)立核算，成本費(fèi)用歸屬的部門、業(yè)務(wù)線條不清，不利于業(yè)務(wù)部門預(yù)算責(zé)任的落實(shí)。三是成本過程控制存在缺陷。當(dāng)前成本控制主要集中于事后核算和監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門往往只能被動接受成本費(fèi)用發(fā)生的既定事實(shí)，審核僅局限于業(yè)務(wù)真實(shí)性，而不能對成本費(fèi)用支出合理性進(jìn)行有效地事前調(diào)節(jié)和事中控制。

預(yù)算管理是人民銀行財(cái)務(wù)管理的核心，成本中心是預(yù)算執(zhí)行和控制的基礎(chǔ)。對提高基層央行的履職能力、加強(qiáng)預(yù)算管理和提高預(yù)算資金使用效益具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、德國及巴西央行成本中心預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)

（一）德意志聯(lián)邦銀行成本中心管理概況

德意志聯(lián)邦銀行，即聯(lián)邦德國的中央銀行，在預(yù)算管理過程中，通過設(shè)立成本中心和控制部門的方式，有效運(yùn)用成本會計(jì)的理念，達(dá)到成本高效的運(yùn)營管理目標(biāo)。德意志聯(lián)邦銀行設(shè)置成本中心進(jìn)行成本高效管理的前提是全面綜合的人力資源管理體系，借助各業(yè)務(wù)的營運(yùn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，通過系統(tǒng)的分析、評估和控制，以人員因素作為標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)來歸集、分配、核算和考核各類成本，使得業(yè)務(wù)完成和人員需求得到精準(zhǔn)匹配。

德意志聯(lián)邦銀行通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本來對成本中心進(jìn)行成本核算和考核。1994年德國央行采用標(biāo)準(zhǔn)直接成本法，標(biāo)準(zhǔn)直接成本包括可直接歸屬的人員和其他營業(yè)成本等；間接成本一般根據(jù)時間進(jìn)行分配，如折舊成本可以根據(jù)機(jī)器服務(wù)年限（折舊年限）計(jì)算/H每個機(jī)器每分鐘的單位折舊費(fèi)用。標(biāo)準(zhǔn)直接成本加上間接成本就是全部成本。

在成本中心的預(yù)算編制與執(zhí)行上，成本中心對預(yù)算管理有高度自主權(quán)。成本中心主管在上一年預(yù)算的基礎(chǔ)上編制下一年預(yù)算計(jì)劃，對預(yù)算計(jì)劃的制定由成本中心和控制部門共同完成；成本中心的主管對成本中心的所有支出負(fù)責(zé)，在確保預(yù)算能夠保障履職的前提下，各項(xiàng)支出都充分考慮成本效益，但不得超出預(yù)算限額，因此必須要經(jīng)常監(jiān)測可用預(yù)算資金的變化，確保成本中心每項(xiàng)成本能夠正確列支；成本中心主管在每項(xiàng)開支之前，必須確認(rèn)成本中心有可用的預(yù)算資金足夠支付，但無需控制部門參與或授權(quán)就可以支出。

對成本中心的監(jiān)督由控制部門負(fù)責(zé)，控制部門定期審核成本中心預(yù)算開支情況，對擬開展的工作及其支出發(fā)表意見，指出成本中心管理中存在的問題，對預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析等。

（二）巴西央行作業(yè)成本法的運(yùn)用

選擇適合的成本核算方法，準(zhǔn)確歸集分配成本，是成本中心管理的前提與基礎(chǔ)。巴西央行建立成本管理系統(tǒng)，嵌入作業(yè)成本法來對成本進(jìn)行分類、歸集和分配。

按照作業(yè)成本法的原理，先是確認(rèn)央行履職過程中消耗的各種資源，再把消耗的各項(xiàng)資源先按第一階段的成本動因歸集到各個作業(yè)中心，最后把各個作業(yè)中心的成本按第二階段的成本動因分?jǐn)偟礁鱾€成本對象。因此，巴西央行的成本管理系統(tǒng)分別設(shè)置資源、作業(yè)和成本對象三個模塊。資源模塊是用來收集為央行生產(chǎn)活動而產(chǎn)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括如水電、動力、折舊、低值易耗品等。作業(yè)模塊是根據(jù)業(yè)務(wù)流程細(xì)分的作業(yè)庫，通過由咨詢公司訪談梳理細(xì)分各部門的流程確定（不包括像后勤支持活動等重復(fù)性活動），巴西央行特有的作業(yè)就有890個。成本對象模塊確認(rèn)了4級成本對象。1級成本對象是巴西央行行使央行職能的最終產(chǎn)出，如制定貨幣政策、管理外匯、監(jiān)控金融穩(wěn)定、管理支付系統(tǒng)和貨幣供給、參與國庫管理等。為了完成l級成本對象的目標(biāo)，需要把1級成本對象細(xì)分為2、3和4級成本對象。

在成本動因的管理上，巴西央行在三個階段分別用到成本動因進(jìn)行資源或成本的分?jǐn)偅谝浑A段是把耗費(fèi)的資源分配到其他資源或作業(yè)，第二階段是把各作業(yè)歸集的資源分?jǐn)偟匠杀緦ο笊希谌A段是成本對象的成本分?jǐn)偟狡渌杀緦ο?，如?級成本對象成本分?jǐn)偟?級成本對象。成本動因主要有建筑面積、工時、人員數(shù)量等，除了按成本動因分?jǐn)偼猓€可以的是采用直接分?jǐn)偦蛘咂骄謹(jǐn)偟姆椒ā?/p>

（三）經(jīng)驗(yàn)與啟示

成本中心是管理會計(jì)的重要應(yīng)用工具之一，其重要的作用是可以歸集和跟蹤分析特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的成本支出，使管理層能夠測量、預(yù)算和控制業(yè)務(wù)執(zhí)行的每項(xiàng)特定功能的成本。德國成本中心管理的一個重要特點(diǎn)是，成本中心對預(yù)算管理的高度自主權(quán)，即成本中心主管在批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)，有權(quán)自主開支費(fèi)用，不需要控制部門批準(zhǔn)，這讓成本中心主管有很大的成本控制的空間和自主權(quán)。巴西央行成本管控最大的特點(diǎn)是運(yùn)用作業(yè)成本法并嵌入到系統(tǒng)中，成本分?jǐn)偢泳_、細(xì)致，實(shí)現(xiàn)了各成本中心成本的精細(xì)核算。在建立成本管控系統(tǒng)時，巴西央行邀請了專業(yè)的第三方公司對整個央行業(yè)務(wù)進(jìn)行流程梳理，便于更好地歸集資源、細(xì)分作業(yè)和找準(zhǔn)成本動因。這是巴西央行作業(yè)成本法成功運(yùn)用的重要因素之一。

三、人民銀行設(shè)置成本中心的特殊性

（一）人民銀行成本費(fèi)用支出的分類

人民銀行的成本支出主要分為兩大類。一類是為執(zhí)行貨幣政策產(chǎn)生的利息支出、業(yè)務(wù)支出等，主要是貨幣發(fā)行成本，支付金融機(jī)構(gòu)存款利息，包括利息支出、業(yè)務(wù)支出等。這類支出是人民銀行根據(jù)經(jīng)濟(jì)、金融形式靈活運(yùn)用政策而產(chǎn)生，目的就是保持人民幣幣值穩(wěn)定，保障貨幣政策的有效執(zhí)行，事先難以進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)計(jì)。另一類費(fèi)用支出是為保障人民銀行日常人員和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)費(fèi)，以及根據(jù)人民銀行履行各項(xiàng)職責(zé)（如反洗錢、反假貨幣、征信管理等）所需要的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，包括人員支出、公用支出和項(xiàng)目支出。人民銀行作為中央行政部門，所需經(jīng)費(fèi)支出均需要納入預(yù)算，受《預(yù)算法》約束，需要講求預(yù)算資金的成本效益。

（二）人民銀行設(shè)置成本中心的特殊考慮

成本中心是只發(fā)生成本而不發(fā)生收入的責(zé)任中心，只對可控、已發(fā)生的成本負(fù)責(zé)?？煽爻杀臼侵缚梢灶A(yù)計(jì)、可以計(jì)量、可以控制和可以考核的成本，已發(fā)生是事實(shí)上形成一定的實(shí)際支出或責(zé)任。由于人民銀行機(jī)構(gòu)和職能的特殊性，如果設(shè)置成本中心，在責(zé)任目標(biāo)、成本對象、會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)和考核機(jī)制等許多方面，與企業(yè)成本中心存在差異（見表1），需重點(diǎn)考慮以下三個因素。

一是如何確定成本中心費(fèi)用歸集范圍。如前所述，作為中央銀行執(zhí)行貨幣政策而發(fā)生的利息支出和業(yè)務(wù)支出，反映的是人民銀行在履職過程中發(fā)生的不可控的業(yè)務(wù)成本，具有不可預(yù)測性，這部分的支出不適宜納入成本中心管理。因此，只有第二類費(fèi)用支出，包括基本支出和項(xiàng)目支出，才能作為成本中心管理的范圍。因此在劃分責(zé)任中心時，可以將將各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)，如再貸款、再貼現(xiàn)、貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)、鈔票處理業(yè)務(wù)等作為成本中心來進(jìn)行管理。

二是如何設(shè)定成本中心責(zé)任評價目標(biāo)。在成本中心目標(biāo)設(shè)定上，作為“銀行的銀行”、“發(fā)行的銀行”而從事的社會服務(wù)性工作（如鈔票處理業(yè)務(wù)）產(chǎn)生成本費(fèi)用，可以實(shí)行成本中心管理，但因具有法定性、公益性、基礎(chǔ)性、引導(dǎo)性等特點(diǎn)，在責(zé)任管理目標(biāo)上不能照搬企業(yè)利潤最大化或成本最小化的模式，而應(yīng)該同時要考慮履職目標(biāo)和預(yù)算管理的目標(biāo)，即在確保履職需要的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金效益最大化、成本最優(yōu)化、產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量提升、人民銀行聲譽(yù)提升等目標(biāo)。

三是如何有效落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任。在考核責(zé)任上，不同于企業(yè)圍繞盈利目標(biāo)，人民銀行成本中心管理完全是為預(yù)算管理服務(wù)的，因此其考核其實(shí)是預(yù)算責(zé)任的考核，需要把成本責(zé)任落實(shí)到具體的部門、單位和具體執(zhí)行人。

四、人民銀行試點(diǎn)成本中心的基本思路

結(jié)合人民銀行的實(shí)際情況，成本中心的建立與管理應(yīng)包括四部分（見圖1）。一是責(zé)任成本目標(biāo)制定，主要是結(jié)合人民銀行的特點(diǎn)來設(shè)定成本中心的管理目標(biāo)。只有正確設(shè)定人民銀行成本中心目標(biāo)，才能有效開展成本中心管理。二是核算方法選擇，主要是結(jié)合人民銀行成本費(fèi)用發(fā)生的特點(diǎn)，選用先進(jìn)的作業(yè)成本核算方法進(jìn)行核算，才能奠定成本中心核算管理基礎(chǔ)。三是過程管理，包括成本中心的預(yù)算編制與管理，成本日常核算及成本執(zhí)行與控制等。四是責(zé)任考核，主要是財(cái)務(wù)部門對成本中心開展定期分析，年終根據(jù)制定的責(zé)任目標(biāo)開展責(zé)任考核。

（一）責(zé)任成本目標(biāo)制定

1.確定責(zé)任成本目標(biāo)。應(yīng)由財(cái)務(wù)部門與成本中心共同協(xié)商而定，在保證履職正常開展的前提下，根據(jù)成本中心享有的權(quán)力和能承擔(dān)的預(yù)算責(zé)任，共同制定成本中心管理目標(biāo)，并將其作為預(yù)算責(zé)任考核的依據(jù)。人民銀行成本中心的責(zé)任目標(biāo)設(shè)置可從成本控制、產(chǎn)出數(shù)量、產(chǎn)出質(zhì)量、中央銀行聲譽(yù)等方面綜合考量，既要考慮在保證履職的基礎(chǔ)上成本是否有減少，又要考慮在同樣成本的基礎(chǔ)上，產(chǎn)出數(shù)量或質(zhì)量是否有所提升，甚至是通過成本中心管理有否改善人民銀行聲譽(yù)、樹立人民銀行正面形象等。在具體設(shè)置目標(biāo)的指標(biāo)時，要確保數(shù)據(jù)的可得性和可計(jì)量性。

2.制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合人民銀行預(yù)算管理的實(shí)際，定額標(biāo)準(zhǔn)成本是考核成本中心的比較合適的指標(biāo)。針對具體作業(yè)，制定相應(yīng)的定額標(biāo)準(zhǔn)，如鈔票處理業(yè)務(wù)中的清分、銷毀、復(fù)點(diǎn)等作業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)。在編制預(yù)算時，在充分考慮影響預(yù)算執(zhí)行因素的前提下，根據(jù)有效歷史數(shù)據(jù)測算出來的標(biāo)準(zhǔn)化開支，確定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)；在執(zhí)行預(yù)算時，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)可以及時糾正成本發(fā)生對目標(biāo)成本的偏差；在預(yù)算考評時，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)可作為對標(biāo)，來衡量和評價預(yù)算執(zhí)行績效，分析成本改善的潛力和空間，查找成本持續(xù)改進(jìn)的措施和途徑，并為進(jìn)一步提高定額標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性提供參考依據(jù)。

（二）實(shí)施作業(yè)成本核算方法

作業(yè)成本法是指以“作業(yè)消耗資源、成本對象消耗作業(yè)”為原則，按照資源動因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計(jì)算的成本管理方法。作業(yè)成本法一般適用于作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長，產(chǎn)品品種多，間接或輔助資源費(fèi)用占比較多等情況的單位。由于人民銀行職能的多樣性，既有為履行行政職能而產(chǎn)生的機(jī)構(gòu)運(yùn)行費(fèi)用，也有為開展央行特有業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的項(xiàng)目費(fèi)用，間接費(fèi)用占比居多，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，具備選擇作業(yè)成本法核算的條件（見圖2）。

（三）成本中心過程管理

1.成本中心的預(yù)算管理。成本中心預(yù)算管理由財(cái)務(wù)部門與成本中心共同完成。成本中心應(yīng)根據(jù)往年經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)來年本中心各項(xiàng)作業(yè)的工作量，根據(jù)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)編制來年的預(yù)算；財(cái)務(wù)部門審核并批準(zhǔn)成本中心預(yù)算，并要求成本中心在預(yù)算的約束下，合理支出各項(xiàng)成本。同時，成本中心應(yīng)嚴(yán)格維護(hù)預(yù)算成本剛性和權(quán)威，在預(yù)算規(guī)定范圍內(nèi)正常發(fā)生各項(xiàng)支出，如果出現(xiàn)預(yù)算資金不足，需要查找真實(shí)原因，確屬可追加預(yù)算情形時，應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算管理程序，提請預(yù)算調(diào)整追加資金。

2.成本核算與控制。目前，人民銀行核算系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對每一筆費(fèi)用進(jìn)行歸集的功能，為成本中心費(fèi)用作業(yè)成本核算奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是，當(dāng)前核算系統(tǒng)中成本中心功能還處于初級階段，作業(yè)成本法的理念還未嵌入系統(tǒng)，對費(fèi)用的精確分?jǐn)偟乃竭€有待提高。在成本執(zhí)行控制過程中，可以借鑒德國央行的做法，允許成本中心在批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)，合理安排各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動的成本開支，提高成本中心費(fèi)用管理的自主權(quán)。

（四）預(yù)算責(zé)任分析考核

預(yù)算管理部門與成本中心共同制定責(zé)任考核制度，明確考核的目標(biāo)，規(guī)范成本費(fèi)用考核內(nèi)容、考核方法、考核程序以及考核結(jié)果應(yīng)用。成本中心和財(cái)務(wù)部門每季度根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況與預(yù)算定額進(jìn)行比對，從可控因素、不可控因素來分析產(chǎn)生差異的原因。對于成本中心可控的預(yù)算偏差，應(yīng)由成本中心負(fù)責(zé)，在考核中反映。對于不屬于預(yù)算成本中心可以控制的因素導(dǎo)致的預(yù)算偏差，應(yīng)據(jù)此不斷完善定額標(biāo)準(zhǔn)；尤其是當(dāng)發(fā)生預(yù)算不能滿足成本中心需要而申請預(yù)算調(diào)增時，要詳細(xì)分析原因，如果是因?yàn)槎~標(biāo)準(zhǔn)制定不合理導(dǎo)致定額預(yù)算無法滿足需要的，需要及時修訂定額標(biāo)準(zhǔn)。同時，通過定期預(yù)算責(zé)任考核將各作業(yè)和各項(xiàng)成本費(fèi)用差異情況進(jìn)行通報，掛鉤績效，達(dá)到提高效益、均衡列支費(fèi)用的目標(biāo)。

五、人民銀行鈔票處理業(yè)務(wù)成本中心的設(shè)置案例

人民銀行的鈔票處理業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)對回籠券與殘損人民幣進(jìn)行清分及聯(lián)機(jī)銷毀、殘損人民幣復(fù)點(diǎn)和大型機(jī)械銷毀，以提升流通中人民幣的整潔度，其主要業(yè)務(wù)為清分、銷毀、復(fù)點(diǎn)等。根據(jù)成本中心的成本可預(yù)計(jì)、可計(jì)量、可控制和可考核的要求，試點(diǎn)設(shè)置鈔票處理業(yè)務(wù)成本中心。

（一）組織架構(gòu)

鈔票處理成本中心主要由鈔票處理部門負(fù)責(zé)，鈔票處理部門負(fù)責(zé)人是成本中心主管。鈔票處理成本中心的主要職責(zé)是制定鈔票處理業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)定額成本、編制鈔票處理業(yè)務(wù)預(yù)算、執(zhí)行鈔票處理業(yè)務(wù)預(yù)算、實(shí)行鈔票處理成本控制等。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)鈔票處理業(yè)務(wù)成本中心預(yù)算編制，分配鈔票處理成本中心預(yù)算額度，監(jiān)督成本中心預(yù)算執(zhí)行，定期分析成本中心成本控制情況并反饋成本中心等。成本中心和財(cái)務(wù)部門在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，共同制定成本中心的責(zé)任目標(biāo)。

（二）鈔票處理成本中心控制目標(biāo)的設(shè)置

基于鈔票處理業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，成本控制目標(biāo)以鈔票處理業(yè)務(wù)的定額標(biāo)準(zhǔn)為參考，考核成本中心的成本控制是否在定額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)；產(chǎn)出數(shù)量目標(biāo)以鈔票處理計(jì)劃完成率的提升；產(chǎn)出質(zhì)量以是否提高流通中人民幣整潔度，群眾使用滿意度是否有提升等等。

（三）鈔票處理費(fèi)用歸集、作業(yè)細(xì)分和成本動因選擇

運(yùn)用作業(yè)成本法對鈔票處理業(yè)務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，準(zhǔn)確計(jì)算各項(xiàng)成本，為成本分析以及成本考核提供詳實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

首先是費(fèi)用歸集。鈔票處理業(yè)務(wù)的費(fèi)用主要有人員費(fèi)用、材料費(fèi)用以及各項(xiàng)管理費(fèi)用，有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括直接人工、直接材料等；間接費(fèi)用包括辦公、印刷及水電費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、日常設(shè)備維護(hù)費(fèi)、招待費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、辦公設(shè)備購置及耗材費(fèi)。上述費(fèi)用就是鈔票處理業(yè)務(wù)所消耗的資源，全部體現(xiàn)在日常費(fèi)用核算中，借助財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中的成本中心模塊，可有效歸集至鈔票處理業(yè)務(wù)的資源庫中，成為待分配費(fèi)用。

其次是細(xì)分作業(yè)。為把消耗的資源準(zhǔn)確歸集到作業(yè)，應(yīng)以能區(qū)分成本動因、可明晰歸集消耗資源的一個活動單元為作業(yè)。對鈔票處理作業(yè)的細(xì)分，可以通過對業(yè)務(wù)流程分解進(jìn)行。鈔票處理業(yè)務(wù)主要包括清分、復(fù)點(diǎn)和銷毀三項(xiàng)業(yè)務(wù)，而每項(xiàng)業(yè)務(wù)都經(jīng)過出庫、拆分、入庫、保管等程序，因此可以根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)細(xì)分作業(yè)。如清分業(yè)務(wù)可以分為保管、出庫、拆分、清分并銷毀、入庫等作業(yè)，復(fù)點(diǎn)作業(yè)可以細(xì)分為保管、出庫、拆分、復(fù)點(diǎn)、裝袋、入庫等作為，銷毀可以分為保管、出庫、銷毀等作業(yè)。

最后是成本動因的選擇和成本對象的確定。各項(xiàng)費(fèi)用成本動因主要有人工工時、鈔票處理量、公務(wù)活動數(shù)量、房屋面積等。對鈔票處理業(yè)務(wù)而言，成本對象就是各個業(yè)務(wù)的最后產(chǎn)品，如清分的鈔票（捆），銷毀的鈔票（捆）、復(fù)點(diǎn)的鈔票（捆）等。明確了成本動因，只需要采用直接分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡?、按面積分?jǐn)?、按工時分?jǐn)偦蛘甙慈藛T分?jǐn)偟确椒ǎ纯蓪?shí)現(xiàn)把歸集到作業(yè)中的成本分?jǐn)偟匠蓪ο螅óa(chǎn)品）中去。

（四）預(yù)算編制與執(zhí)行

成本中心應(yīng)根據(jù)未來三年業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃提出預(yù)算需求草案，確定一個預(yù)算額度，財(cái)務(wù)部門審核成本中心預(yù)算，評審成本中心預(yù)算編制的合理性和必要性等，在滿足預(yù)算需求的情況下嚴(yán)控成本，對預(yù)算需求進(jìn)行合理排序，確保資金和業(yè)務(wù)發(fā)展相匹配。在預(yù)算執(zhí)行過程中，成本中心在批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)，合理安排各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動的成本開支；財(cái)務(wù)部門對此成本中心實(shí)行總額控制，每個季度測算預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，形成季度預(yù)算執(zhí)行報告和季度成本分析報告，及時反饋成本中心，以確保預(yù)算執(zhí)行均衡合理合規(guī)，通過預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督促使成本中心加強(qiáng)對成本的管控。

（五）責(zé)任考核

責(zé)任考核是對鈔票處理業(yè)務(wù)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及效果，資金投入和使用情況等方面的最終評價，是一個預(yù)算年度財(cái)務(wù)預(yù)算管理的最后環(huán)節(jié)，也將影響財(cái)務(wù)預(yù)算管理下一年的開始內(nèi)容。責(zé)任考核主要有財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)開展，可以結(jié)合績效評價進(jìn)行，選取會計(jì)、發(fā)行、內(nèi)審等部門的專業(yè)人員，組建責(zé)任考核工作小組。評價小組根據(jù)成本中心提供的績效自評以及相關(guān)業(yè)務(wù)費(fèi)用決策、費(fèi)用管理與執(zhí)行等方面的資料，根據(jù)責(zé)任考核目標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，選擇合理的評價方法和評價程序，按照經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性原則對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評價。責(zé)任考核結(jié)果作為預(yù)算編制以及預(yù)算分配，改善成本中心管理的重要依據(jù)。

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