新形勢(shì)下高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化探討

朱云海

【摘 要】 本文試圖通過(guò)分析當(dāng)前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題，針對(duì)存在的問(wèn)題提出優(yōu)化高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的路徑。

【關(guān)鍵詞】 高校 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 優(yōu)化探討

黨的十九屆三中全會(huì)通過(guò)的《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》進(jìn)一步優(yōu)化并擴(kuò)大了審計(jì)署職責(zé)，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為政府審計(jì)職責(zé)的延伸，是強(qiáng)化高校內(nèi)部管理、預(yù)防貪污腐敗、完善管理機(jī)制的重要手段，明確高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)定位、查找目前存在的問(wèn)題、針對(duì)存在的問(wèn)題提出優(yōu)化的路徑變得當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)部門亟須解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能與定位

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)特有的一種審計(jì)模式，它是檢查和鑒證黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有或

國(guó)有控股企業(yè)事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，評(píng)價(jià)其個(gè)人業(yè)績(jī)?yōu)橹饕獌?nèi)容的一種審計(jì)制度，它的產(chǎn)生，有著特定的歷史背景。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在高校內(nèi)部管理干部領(lǐng)域的運(yùn)用，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，鑒證和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任不夠明確

現(xiàn)行我國(guó)高校內(nèi)部干部管理體系下，多數(shù)高校在任命中層領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)，并沒(méi)有明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)。部分高校從領(lǐng)導(dǎo)干部管理的角度提出任期目標(biāo)，但并沒(méi)有相應(yīng)的量化指標(biāo)來(lái)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人對(duì)自身受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也認(rèn)識(shí)不夠，且部分學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)干部都是學(xué)者出身，對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)政策、制度均把握不夠，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的理解也只是停留在合規(guī)性、合法性表面，而很少關(guān)注效益性問(wèn)題。

（二）審計(jì)內(nèi)容不夠全面

目前國(guó)內(nèi)多數(shù)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注點(diǎn)仍然以被審計(jì)單位財(cái)務(wù)預(yù)算情況、內(nèi)部控制情況、財(cái)務(wù)管控情況以及重大事項(xiàng)決策情況為主，主要關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度是否健全、執(zhí)行是否有效、財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法、重大事項(xiàng)決策是否合法合規(guī)，很少有學(xué)校關(guān)注實(shí)際的效益情況，也就是關(guān)注經(jīng)費(fèi)的投入產(chǎn)出效益，而高校產(chǎn)出的主要是人才和科研成果，有時(shí)候還是很難進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的。

（三）內(nèi)部審計(jì)資源有限，審計(jì)存在滯后現(xiàn)象

隨著社會(huì)日益發(fā)展，高校的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)籌措渠道也越來(lái)越多，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出也越來(lái)越復(fù)雜，使得內(nèi)部審計(jì)工作涉及的領(lǐng)域越來(lái)越多，高校內(nèi)部審計(jì)資源的不足與日益增長(zhǎng)的內(nèi)審工作量的矛盾就顯得更為突出，主要表現(xiàn)為：審計(jì)人員知識(shí)更新不夠；審計(jì)人員審計(jì)觀念跟不上，創(chuàng)新意識(shí)缺乏；審計(jì)力量不足；審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)不足。就如某省份來(lái)說(shuō)，筆者通過(guò)電話訪問(wèn)、網(wǎng)站訪問(wèn)等方式取得的信息顯示，省屬本科高校獨(dú)立設(shè)置審計(jì)處的學(xué)校占本科高?？倲?shù)的60%，其中本科高校配備專職審計(jì)人員最多的有6人，大部分高校維持在5人左右，而高校內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)（含學(xué)院、職能部門、科研機(jī)構(gòu)）少數(shù)也在40個(gè)，多的院校高達(dá)70余個(gè)，按高校領(lǐng)導(dǎo)干部四年一屆換崗的規(guī)律，僅內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目每年平均得安排在10個(gè)到15個(gè)項(xiàng)目，除了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還涉及到參與工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支預(yù)決算審計(jì)、科研結(jié)題決算審計(jì)、合同審簽等繁瑣的工作。內(nèi)部審計(jì)人員與實(shí)際工作量的嚴(yán)重不匹配也使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在滯后現(xiàn)象，如有些干部都離任4年了，才剛剛開(kāi)始對(duì)該干部4年前的情況進(jìn)行離任審計(jì)，這樣一來(lái)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也就不存在任何的借鑒價(jià)值。

（四）“先審后離，先審后任”的原則貫徹落實(shí)不夠到位

根據(jù)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》等意見(jiàn)精神，中層正職領(lǐng)導(dǎo)干部及主持工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部離任前，應(yīng)當(dāng)接受離任審計(jì)。而實(shí)際操作過(guò)程中，普遍高校存在先離后審的現(xiàn)象，先審后任的原則未執(zhí)行到位。雖然有部分院校做到了對(duì)部分領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展任中審計(jì)，但也只是極個(gè)別院校，占比較低。先離后審的審計(jì)現(xiàn)狀使得審計(jì)效果大打折扣，削弱了審計(jì)的監(jiān)督效果，也不利于被審計(jì)單位內(nèi)部管理的提升。

（五）審計(jì)結(jié)果公開(kāi)及宣傳力度不夠

據(jù)調(diào)查，多數(shù)高校對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)程度不夠，往往接收到該單位審計(jì)報(bào)告的單位僅僅只有分管校領(lǐng)導(dǎo)以及被審計(jì)單位本身，其他同類部門是無(wú)法通過(guò)其他公開(kāi)渠道獲得相關(guān)的審計(jì)結(jié)果的。審計(jì)結(jié)果的不公開(kāi)，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不夠廣泛，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加流于形式。此外，多數(shù)高校對(duì)對(duì)相關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的解剖分析及政策宣傳力度也不夠，使得各二級(jí)單位相同問(wèn)題一而再再而三發(fā)生。

三、新形勢(shì)下高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化展望

（一）明確各領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵

要優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，走出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困境，首先需要明確任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校的資金籌措渠道也逐步多元化，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的管控面臨前所未有的挑戰(zhàn)，也給經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵認(rèn)定帶來(lái)很大的困難。目前多數(shù)高校會(huì)跟任命的內(nèi)管干部簽訂目標(biāo)責(zé)任書(shū)，但實(shí)際操作過(guò)程中并未細(xì)化。各高校應(yīng)盡快建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，對(duì)各二級(jí)單位負(fù)責(zé)人資金使用權(quán)限、三重一大事項(xiàng)決策予以進(jìn)一步明確。組織、人事、財(cái)務(wù)等校內(nèi)職能部門應(yīng)該結(jié)合各領(lǐng)導(dǎo)干部崗位特點(diǎn)制定出適合具體領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與目標(biāo)。

（二）完善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不單單僅對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合法性、合規(guī)性審計(jì)，更應(yīng)該關(guān)注到所投入經(jīng)費(fèi)給學(xué)校帶來(lái)的效益，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更應(yīng)該結(jié)合績(jī)效審計(jì)來(lái)關(guān)注經(jīng)濟(jì)資源投入所產(chǎn)生的效益性問(wèn)題。針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)組應(yīng)該有所側(cè)重的關(guān)注，如個(gè)二級(jí)學(xué)院的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)組不應(yīng)僅關(guān)注到經(jīng)費(fèi)支出的規(guī)范性，更應(yīng)該關(guān)注到經(jīng)費(fèi)支出所帶來(lái)的效益性；而職能部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)該關(guān)注到所轄職能范圍內(nèi)的權(quán)力是否充分利用起來(lái)，該承擔(dān)的義務(wù)及責(zé)任是否承擔(dān)起來(lái)，內(nèi)部控制是否建立健全方面，經(jīng)費(fèi)預(yù)算及執(zhí)行情況；而學(xué)校資產(chǎn)公司下屬的各校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)則又不同于上述兩者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則可以以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)增值保值情況、投入資金及產(chǎn)出效益情況、資產(chǎn)采購(gòu)及管理規(guī)范性問(wèn)題、重大事項(xiàng)決策是否規(guī)范。

（三）多舉措提升審計(jì)工作效率及質(zhì)量

高校審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)組織部門的委托，客觀、科學(xué)地制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，將財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)與當(dāng)年度要實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來(lái)，避免一些無(wú)畏的審計(jì)項(xiàng)目，統(tǒng)籌安排審計(jì)資源，將經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員安排到風(fēng)險(xiǎn)大、難度高、業(yè)務(wù)復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目中去，進(jìn)一步提升審計(jì)工作效率及審計(jì)質(zhì)量。統(tǒng)籌實(shí)施各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)外包工作模式，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合審計(jì)，進(jìn)一步把控各項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)工作效率及質(zhì)量。

（四）創(chuàng)新審計(jì)方式方法，貫徹落實(shí)“先審后離，先審后任”要求

各高校應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)，全面貫徹落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部“先審后離，先審后任”要求。積極探索離任審計(jì)和任中審計(jì)相結(jié)合的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新模式，對(duì)于連任的干部采用“4+2”審計(jì)新模式，即在原來(lái)4年任期的基礎(chǔ)上增加本屆任期2年，實(shí)現(xiàn)由離任審計(jì)向任中審計(jì)過(guò)渡，強(qiáng)化干部任期內(nèi)的審計(jì)監(jiān)督。

（五）大力推行“陽(yáng)光審計(jì)”，加強(qiáng)政策制度宣講

各高校應(yīng)不斷提高審計(jì)工作透明度，逐步加大信息公開(kāi)力度，大力推行“陽(yáng)光審計(jì)”，充分發(fā)揮審計(jì)在服務(wù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展中的監(jiān)督與服務(wù)職能作用。按照上級(jí)要求積極推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度的要求，進(jìn)一步擴(kuò)大各二級(jí)單位、部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公開(kāi)范圍，加大對(duì)審計(jì)整改情況的公告力度，通過(guò)審計(jì)處網(wǎng)站、校報(bào)、微信公眾號(hào)等多種媒體公開(kāi)審計(jì)結(jié)果。各高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)結(jié)各經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題，針對(duì)共性問(wèn)題加強(qiáng)對(duì)各單位的相關(guān)政策制度宣講，進(jìn)一步提高各二級(jí)單位負(fù)責(zé)人的自律意識(shí)。

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