關(guān)于提升企業(yè)資金管理水平的探討

韓金華

摘要：高效的資金管理是企業(yè)發(fā)展壯大的前提基礎(chǔ)，只有保證資金鏈流動(dòng)順暢，才能保證企業(yè)運(yùn)行平穩(wěn)。因此加強(qiáng)企業(yè)資金管理是企業(yè)發(fā)展中的重要任務(wù)。在這種背景下，文章在概述企業(yè)資金管理工作基本內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，從“實(shí)施持續(xù)性資金管理工作”與“落實(shí)執(zhí)行資金管理制度”兩個(gè)方面探討了提升企業(yè)資金管理水平的措施。

關(guān)鍵詞：資金管理；水平；提升；措施

一、企業(yè)資金管理工作基本內(nèi)涵

資金也即現(xiàn)金，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間按照收付實(shí)現(xiàn)制，通過(guò)一定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)）而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其差量情況的總稱。企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)或是向銀行借款的過(guò)程中都能形成現(xiàn)金流入，而企業(yè)為了生存、發(fā)展，必定會(huì)發(fā)生購(gòu)買(mǎi)原材料、支付工資、購(gòu)建固定資產(chǎn)、償還到期債務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的流出。

資金管理是指以現(xiàn)金流量作為管理的重心，兼顧收益，圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)而構(gòu)筑的管理體系，是對(duì)當(dāng)前或未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流動(dòng)在數(shù)量和時(shí)間安排方面所作的預(yù)測(cè)與計(jì)劃、執(zhí)行與控制、分析與評(píng)價(jià)。企業(yè)資金管理與其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是交織在一起的，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是不穩(wěn)定的，這就造成企業(yè)現(xiàn)金流入與流出也不平衡。為了追求最大限度的平衡，保持現(xiàn)金流的通暢，企業(yè)必須加強(qiáng)資金管理，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金資源進(jìn)行合理配置。因此，研究和加強(qiáng)資金管理意義十分重大。

二、實(shí)施持續(xù)性資金管理工作

（一）強(qiáng)調(diào)持續(xù)性審核與監(jiān)督

持續(xù)性監(jiān)督是企業(yè)適當(dāng)?shù)卮_保其政策、程序和業(yè)務(wù)流程有效運(yùn)行的過(guò)程，企業(yè)在確定重要關(guān)鍵控制重點(diǎn)后，進(jìn)行自動(dòng)化測(cè)試來(lái)確定資金管理工作執(zhí)行是否正常。持續(xù)性監(jiān)督作業(yè)，通常會(huì)涉及到在預(yù)定的業(yè)務(wù)流程范圍內(nèi)，參照一組監(jiān)督規(guī)則，對(duì)企業(yè)所有交易和系統(tǒng)活動(dòng)進(jìn)行自動(dòng)化測(cè)試，監(jiān)督作業(yè)通常會(huì)依據(jù)所屬營(yíng)業(yè)循環(huán)的特性以每天、每周或每月為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行。

當(dāng)持續(xù)性審核與持續(xù)性監(jiān)督結(jié)合時(shí)，將可在營(yíng)運(yùn)流程范圍內(nèi)，對(duì)資金管理有效性與交易完整性提供持續(xù)確保的水平。持續(xù)性審核和持續(xù)性監(jiān)督易于混淆，因?yàn)橛兄嗨频奶攸c(diǎn)：如兩者均搜集跨單位的數(shù)據(jù)、整合技術(shù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。持續(xù)性審核和持續(xù)性監(jiān)督的差異在于執(zhí)行人員的不同。一般組織內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)中可分為管理與治理等兩道防線（業(yè)務(wù)管理者與管理制度制定者），持續(xù)性監(jiān)督是由管理部門(mén)驅(qū)動(dòng)；持續(xù)性審核則由內(nèi)部審核執(zhí)行，可作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，提供進(jìn)一步的確認(rèn)。根據(jù)相關(guān)文件，陳實(shí)施持續(xù)性審核與監(jiān)督的主要步驟為：1.依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與成本效益，選定適用的“持續(xù)性審核”及“持續(xù)性監(jiān)督”項(xiàng)目；2.發(fā)展實(shí)際執(zhí)行的策略；3.規(guī)劃設(shè)計(jì)及執(zhí)行的細(xì)部作業(yè)；4.建立“持續(xù)性審核”及“持續(xù)性監(jiān)督”所使用的信息系統(tǒng)；5.評(píng)估審核或監(jiān)督實(shí)施的績(jī)效與進(jìn)度，并做必要的修正；6.建立持續(xù)審核的架構(gòu)等。

（二）落實(shí)持續(xù)性資金管理模塊

落實(shí)持續(xù)性資金管理應(yīng)建構(gòu)起三大基本工作模塊：

一是持續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模塊。該模塊將作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)為量化指標(biāo)，可衡量在特定時(shí)點(diǎn)或期間，在企業(yè)內(nèi)部、預(yù)決算控管、會(huì)計(jì)活動(dòng)或業(yè)務(wù)流程的作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。若合理應(yīng)用信息系統(tǒng)，除了監(jiān)測(cè)損失暴露之外，還可用于內(nèi)部溝通風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)與風(fēng)險(xiǎn)容忍度，了解作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)曝險(xiǎn)情況、衡量控制有效性或作為潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，以便于后續(xù)采取主動(dòng)積極的控管措施應(yīng)對(duì)，有效降低作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二是持續(xù)性控制監(jiān)督模塊。由于控制風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)可能存在的控制弱點(diǎn)，因而可進(jìn)一步分析信息系統(tǒng)相關(guān)作業(yè)流程，擬定查核目標(biāo)與議題，采用計(jì)算機(jī)輔助審核工具（如：ACL軟件）設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)分析程序。再依據(jù)查核結(jié)果找出已發(fā)生的控制作業(yè)問(wèn)題，進(jìn)行相關(guān)作業(yè)性控制，以減少該控制風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生。并可利用查核程序的自動(dòng)化，持續(xù)進(jìn)行控制監(jiān)督，因而該模塊是補(bǔ)償控制的重要一環(huán)。

三是持續(xù)性異常偵測(cè)模塊。以REA模型（資源Resources—事件Events—代理人Agents）結(jié)合數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行異常偵測(cè)，找出罕見(jiàn)特殊的數(shù)據(jù)群并將其匯出，以協(xié)助內(nèi)控人員作為發(fā)現(xiàn)抽樣來(lái)源清單，進(jìn)而辨別異常原因，采取改善或矯正活動(dòng)。本查核方法也可有益于彌補(bǔ)依據(jù)過(guò)往控制制度所設(shè)計(jì)查核項(xiàng)目的不足，避免人員規(guī)避現(xiàn)有的控制與查核方法，主動(dòng)挖掘出新興的控制風(fēng)險(xiǎn)。

三、落實(shí)資金管理制度

（一） 施展資金管理制度自行評(píng)估

企業(yè)資金管理工作須由下而上，先從作業(yè)層級(jí)評(píng)估控制重點(diǎn)的有效性，再針對(duì)組織整體目標(biāo)達(dá)成程度，結(jié)合相關(guān)文件予以檢視。自行評(píng)估架構(gòu)如同一串粽子，由整體層級(jí)的粽子頭掌握作業(yè)層級(jí)每項(xiàng)目標(biāo)，以確保組織能在常軌運(yùn)作。茲就整體及作業(yè)兩個(gè)層級(jí)自行評(píng)估作業(yè)，分述如下：

在整體層級(jí)方面，參考相關(guān)文件及法令，擇選最為攸關(guān)項(xiàng)目，按資金管理組成要素制定相對(duì)應(yīng)的判斷參考項(xiàng)目，供企業(yè)從整體層級(jí)評(píng)估資金管理制度有效性的參據(jù)。例如，在資金管理相關(guān)原則中，與控制環(huán)境要素有關(guān)的原則有建立結(jié)構(gòu)、權(quán)限與責(zé)任，其關(guān)注點(diǎn)強(qiáng)調(diào)管理部門(mén)在不同層級(jí)進(jìn)行必要的責(zé)任分派與職能分工?？紤]高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)職能分工及制衡機(jī)制在企業(yè)運(yùn)作體系確實(shí)屬于非常重要環(huán)節(jié)的緣故，可將其納入企業(yè)資金管理制度整體層級(jí)有效性判斷參考項(xiàng)目，提醒企業(yè)辦理自行評(píng)估時(shí)注意有無(wú)做好職能分工。在作業(yè)層級(jí)方面，企業(yè)應(yīng)依據(jù)其資金管理制度所制定的作業(yè)層級(jí)自行評(píng)估表，針對(duì)各項(xiàng)作業(yè)評(píng)估控制重點(diǎn)設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，進(jìn)而作為評(píng)估整體層級(jí)控制作業(yè)的參考依據(jù)。

（二）執(zhí)行內(nèi)部審核

企業(yè)應(yīng)成立內(nèi)部審核單位，除整合前述各項(xiàng)審核評(píng)估職能外，并針對(duì)企業(yè)核心業(yè)務(wù)辦理內(nèi)部審核工作。此外，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)均積極推動(dòng)績(jī)效審核工作，以協(xié)助政府機(jī)關(guān)達(dá)成施政目標(biāo)，因而各企業(yè)辦理內(nèi)部審核時(shí)，如審核項(xiàng)目具有量化或非量化績(jī)效目標(biāo)，應(yīng)衡量審核項(xiàng)目的資源使用是否具有效率、業(yè)務(wù)或計(jì)劃執(zhí)行是否達(dá)成預(yù)期目標(biāo)等。再者，企業(yè)針對(duì)自行評(píng)估及內(nèi)部審核所發(fā)現(xiàn)的資金管理缺失事項(xiàng)或可以從增進(jìn)價(jià)值層面提出具體改革建議，內(nèi)部審核單位應(yīng)匯整并追蹤改善或辦理情形，以確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部已采取改善措施或因應(yīng)作為。

（三）強(qiáng)化企業(yè)資金管理技能與知識(shí)

企業(yè)資金管理工作往往面臨人少事繁責(zé)重的局面，在投入成本方面，受限于經(jīng)費(fèi)、人力不足及時(shí)間限制情況下，提升高風(fēng)險(xiǎn)案件的辨識(shí)，借助例行財(cái)務(wù)收支抽查及隨時(shí)審核等方式，強(qiáng)化調(diào)查技能，挖掘不法案件，提升資金管理人員的調(diào)查能力，以期增進(jìn)內(nèi)控人員掌握案情及違規(guī)證據(jù)的能力，并輔以數(shù)字證據(jù)分析，對(duì)大量交易數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)萃取、比對(duì)、個(gè)化，實(shí)時(shí)還原事件真相，突破投入成本的限制。通過(guò)職權(quán)行使，有效促進(jìn)政府廉能政治。

（四）構(gòu)建資金管理成功案例知識(shí)專區(qū)

隨著云端時(shí)代的來(lái)臨，企業(yè)應(yīng)秉持著“創(chuàng)新”的核心價(jià)值，善加運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審核軟件，創(chuàng)造資金管理價(jià)值。目前企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站構(gòu)建的資金管理知識(shí)庫(kù)，以系統(tǒng)化方式呈現(xiàn)各資金管理單位的查核經(jīng)驗(yàn)與成果，作為內(nèi)控人員辦理查核業(yè)務(wù)的參考。如果尚未成立資金管理成功案例知識(shí)專區(qū)，可將查核目標(biāo)、范圍及證據(jù)數(shù)據(jù)，以條列式方式來(lái)建立起紅旗警訊（Red Flag）。另外，企業(yè)還需借助標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序縮短新進(jìn)人員的學(xué)習(xí)時(shí)間，激發(fā)資深人員的創(chuàng)新思維，提供給內(nèi)控人員相互觀摩及交流，提高工作效率及資金管理成果。

總體而言，現(xiàn)階段企業(yè)首先應(yīng)明確整個(gè)運(yùn)行過(guò)程中存在的不足與漏洞，通過(guò)進(jìn)一步的查缺補(bǔ)漏和重點(diǎn)監(jiān)管等措施，以一步步解決資金管理存在的問(wèn)題。應(yīng)加強(qiáng)資金管理必要性知識(shí)的普及與宣傳，提高領(lǐng)導(dǎo)人員與基層工作人員的認(rèn)識(shí)與重視程度；制定并完善資金管理的規(guī)章制度與法規(guī)條例，使得資金管理有一個(gè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程的引導(dǎo)與法律依據(jù)。另外，還應(yīng)建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度，加強(qiáng)個(gè)人的責(zé)任意識(shí)。然而，針加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金管理不限于此，所以工作人員在工作過(guò)程中要結(jié)合具體時(shí)間情況進(jìn)行理論創(chuàng)新，使得資金管理更能貼合實(shí)際，指導(dǎo)正常的工作與實(shí)踐。

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（作者單位：河北能源職業(yè)技術(shù)學(xué)院）