云南少數(shù)民族會計發(fā)展探微

摘 要 云南是全國少數(shù)民族最多的省份，有著特殊的民族分布、特別的地理地貌以及獨特的歷史變遷，各民族在發(fā)展過程中形成了獨有的文化。云南少數(shù)民族會計的發(fā)展促進了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，在多元文化的影響及多元社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)下，云南少數(shù)民族會計發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的過程，具有濃厚的地方特點。隨著社會的不斷進步和發(fā)展，云南少數(shù)民族會計正逐步融入中國會計發(fā)展的軌道。

關(guān)鍵詞 云南 少數(shù)民族 會計發(fā)展

云南是一個多民族的省份，地處中國西南地區(qū)，這里自然資源豐富，氣候宜人，各民族分布表現(xiàn)為大雜居小聚居交錯，以村寨連片聚居，各民族間相互交流較少，但都保持著本民族的語言、生活習(xí)慣，因此在很長一段時間內(nèi)，云南很多少數(shù)民族的經(jīng)濟社會發(fā)展相對滯后。云南少數(shù)民族會計經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展過程，隨著歷史的變遷，少數(shù)民族會計對本地的經(jīng)濟發(fā)展起到了極大的促進作用，因此研究云南少數(shù)民族會計的發(fā)展顯得尤為重要。

一、云南少數(shù)民族原始形態(tài)的會計雛形

在原始社會的很長一段時間里，人類主要憑借語言、手勢來傳遞信息，通過手指來計算數(shù)量。為了便于記憶，云南各少數(shù)民族利用石頭、樹枝、草稈、結(jié)繩、刻契、繪畫等來表達所計經(jīng)濟事項的數(shù)量。

（一）結(jié)繩計數(shù)、記錄法

結(jié)繩計數(shù)方式直觀而簡單，一直被云南許多少數(shù)民族所普遍使用，而且延續(xù)運用的時間相當(dāng)長，從原始社會末到20世紀(jì)解放以前的怒族、佤族、傈僳族、獨龍族、哈尼族以及西雙版納的基諾族都采用過結(jié)繩的方法來計數(shù)、計量。例如，云南怒江傈僳族族人在嫁娶時，用麻繩、棉繩記錄所需的物品種類及禮金數(shù)目；佤族人應(yīng)用結(jié)繩處理債權(quán)債務(wù)；基諾族人以結(jié)繩記錄征收物品等；紅河哈尼族買賣田地時，用麻線或棕繩打上疙瘩。繩結(jié)的多少取決于所計事物的數(shù)量，而繩子的粗細(xì)、長短與所發(fā)生事情的大小及重要程度有關(guān)，結(jié)好同樣的繩子由當(dāng)事雙方各執(zhí)一條作為證據(jù)或契約。結(jié)繩計數(shù)的方式成了人類會計起源的重要標(biāo)志之一。

（二）刻契計數(shù)、記錄法

刻契計數(shù)、記錄法是用刻契物體、遺留痕跡的方法來反映人類經(jīng)濟活動及數(shù)量關(guān)系。根據(jù)刻契材料的不同，分別有刻木、刻竹、刻石、刻甲骨、刻陶坯、刻泥板等?？唐跤嫈?shù)、記錄法比結(jié)繩計數(shù)、記錄法更進了一步，云南的很多少數(shù)民族都使用過刻木或刻竹的計數(shù)方法。現(xiàn)存于云南民族博物館的西盟縣佤族解放前的借貸木刻，在木片上方的左側(cè)刻有5個V字形的小缺口，表示借貸期限是5個月還清，上方的右側(cè)刻著一個V字形的大缺口，表示如果到期不能還清，債主就來拉欠錢人的一頭牛。

居住在西雙版納的基諾族解放前也一直在使用刻木記錄的方法記錄賬務(wù)。這種記賬木刻是刻記各戶向村社繳納各種物品數(shù)量的賬目。根據(jù)所刻記的數(shù)量和內(nèi)容的不同，決定木刻的長短。所有的記賬木刻只刻數(shù)字符號。

解放后，拉祜族的刻木記事是將實物記錄與刻木計數(shù)相結(jié)合，他們通常以記錄者認(rèn)為適合的實物材料記錄特定的活動及其數(shù)量。這些材料包括雞毛、牛毛、豬毛、谷物等。哈尼族在進行買賣交易時使用竹刻，竹刻三件一組，涉及經(jīng)濟活動的內(nèi)容、時間、數(shù)量等因素。此外，布朗族、景頗族等民族在歷史上也曾經(jīng)使用過刻木記錄的方法。與結(jié)繩記錄法相比，刻契記錄法更先進，標(biāo)志著云南少數(shù)民族最早的會計行為的產(chǎn)生，也是會計工作的歷史起點。

二、古代的云南少數(shù)民族會計的發(fā)展

由于勞動分工的產(chǎn)生，剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，形成了新的奴隸制生產(chǎn)關(guān)系，也開始出現(xiàn)了專門從事會計核算的“奴隸制會計”。起初，奴隸主親自管理會計記錄和核算，隨著生產(chǎn)的擴大，奴隸主挑選出奴隸進行會計記錄和核算，自己只負(fù)責(zé)監(jiān)督。在少數(shù)民族的奴隸制度下，“奴隸制會計”持續(xù)了很長的時間。自元世祖忽必烈滅大理國伊始，云南行省實施土司制度，成為實行土司制度行省中土司數(shù)量最多的一個行省。

由于云南均分塊割據(jù)，相互交流較少，經(jīng)濟發(fā)展一直較為落后，經(jīng)濟規(guī)模較小而且結(jié)構(gòu)簡單，所以各地的土司在財務(wù)管理方面僅滿足于對已存財物及勞務(wù)的入與出進行管理，保證財務(wù)的存在與完整。

清朝末期，云南德宏州由10個土司分別統(tǒng)治。土司府設(shè)立特定機構(gòu)——賬房。賬房主要負(fù)責(zé)財產(chǎn)的記錄、保管、經(jīng)收各類雜稅等工作。賬房在進行財產(chǎn)記賬時應(yīng)用的會計方法包括單式記賬法和入出記賬法。單式記賬法主要內(nèi)容有記錄會計事項內(nèi)容，一般前列時間和會計記錄符號，接著列出會計事項內(nèi)容的摘要，最后依次列出數(shù)量、單價和金額。對每一筆賬目的來龍去脈交代得比較清楚，基本達到前后照應(yīng)。只反映貨幣資金、債權(quán)、債務(wù)等的增減變動對導(dǎo)致其發(fā)生變動的原因不予反映。入出記賬法內(nèi)容以“入、出”作為會計符號。凡一切收入稱為“入”，一切支出稱為“出”。入、出賬目的表現(xiàn)形式是“上入下出”，簡單明了，直觀感強。

入出記賬法賬目的組合采用“四柱”的格式，對收支活動的過程和結(jié)果的反映統(tǒng)一運用四柱法。四柱結(jié)算法，所謂“四柱”是指舊管、新收、開除、見在四個部分，分別相當(dāng)于現(xiàn)代的期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。它們之間的關(guān)系是舊管+新收-開除=見在。

（作者單位為云南民族大學(xué)管理學(xué)院）

[作者簡介：閆怡達（1992—），男，河南洛陽人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院2016級研究生，研究方向：會計學(xué)。]

參考文獻

[1] 張魯娜.云南會計思想的發(fā)展與演變——以少數(shù)民族為例[J].中國市場，2014（34）.

[2] 康春華.晚清厘金與云南財政變革[J].云南社會科學(xué)，2014（02）.