基層央行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型事后監(jiān)督模式探究

武慧毅

[摘要]隨著央行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)監(jiān)督已經(jīng)不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型事后監(jiān)督模式轉(zhuǎn)變。文章通過(guò)對(duì)基層央行事后監(jiān)督模式的歷史演變以及基層央行事后監(jiān)督工作現(xiàn)狀的分析，以審計(jì)理論和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型事后監(jiān)督模式的理論基礎(chǔ)，借鑒商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督模式，提出了構(gòu)建基層央行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型事后監(jiān)督模式的理論框架，按照確定期望的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)劃事后監(jiān)督工作、實(shí)施事后監(jiān)督程序和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處置等操作流程進(jìn)行事后監(jiān)督，并提出相關(guān)對(duì)策建議，為基層事后監(jiān)督模式轉(zhuǎn)變提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]基層央行；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；事后監(jiān)督模式

[DOI]10.13939/i.enki.zKsc.2018.20.060

基層央行事后監(jiān)督中心2004年成立以來(lái)，在規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為、提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、防范資金風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了重要的作用。事后監(jiān)督一直采取傳統(tǒng)的合規(guī)型監(jiān)督模式，側(cè)重于會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的全面監(jiān)督，主要目的是“查錯(cuò)糾弊”。但隨著央行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不斷更新，數(shù)據(jù)集中程度和核算自動(dòng)化程度的提高，現(xiàn)有監(jiān)督重心、內(nèi)容等都發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的賬項(xiàng)監(jiān)督越來(lái)越不適應(yīng)當(dāng)前的業(yè)務(wù)發(fā)展，因此，事后監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督模式轉(zhuǎn)變有十分重要的意義。

1 基層央行事后監(jiān)督模式的歷史演變

事后監(jiān)督是隨著央行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的改革發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的?；鶎友胄惺潞蟊O(jiān)督模式主要經(jīng)歷了分散監(jiān)督、集中監(jiān)督發(fā)展階段。

1.1 分散監(jiān)督模式階段

自20世紀(jì)90年代末，由于全國(guó)會(huì)計(jì)聯(lián)行案件、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)事件多發(fā)，為加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的管理，基層央行開(kāi)始在相關(guān)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)部陸續(xù)設(shè)立事后監(jiān)督崗和事后監(jiān)督科，事后監(jiān)督崗或科的職責(zé)是對(duì)本級(jí)各類(lèi)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督。

分散監(jiān)督模式階段事后監(jiān)督工作有以下特點(diǎn)：一是監(jiān)督人員在各會(huì)計(jì)核算部門(mén)內(nèi)部配置，集約化程度不高；二是監(jiān)督方式采用全面復(fù)核，對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆復(fù)核；三是監(jiān)督手段主要是手工核對(duì)賬表、憑證。事后監(jiān)督崗位或科室的建立，實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督人員和業(yè)務(wù)操作人員崗位分離措施，監(jiān)督及時(shí)性、連續(xù)性得到了保障，使得事后監(jiān)督工作進(jìn)一步制度化、專(zhuān)業(yè)化，在保障資金安全方面發(fā)揮了作用。

1.2 集中監(jiān)督模式階段

2004年以來(lái)，為適應(yīng)會(huì)計(jì)核算方式重大變革下的風(fēng)險(xiǎn)控制要求，基層央行相繼建立了專(zhuān)門(mén)的事后監(jiān)督機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使會(huì)計(jì)核算內(nèi)部監(jiān)督職能，對(duì)各類(lèi)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行集中事后監(jiān)督。事后監(jiān)督中心成立克服了監(jiān)督業(yè)務(wù)量大、監(jiān)督時(shí)間緊、人員相對(duì)較少等諸多困難，積極探索監(jiān)督辦法，實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)“實(shí)時(shí)、全面、連續(xù)、獨(dú)立”的監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)、事故逐漸減少，核算質(zhì)量明顯提高。

這一階段的特點(diǎn)有：一是建立專(zhuān)職事后監(jiān)督機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了集中監(jiān)督管理；二是在處室、空間、人員上的分離，使得事后監(jiān)督工作的獨(dú)立性和權(quán)威性有所增強(qiáng)，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)也相對(duì)統(tǒng)一；三是監(jiān)督方式仍然是對(duì)業(yè)務(wù)的全面審核；四是監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)逐步統(tǒng)一，總行相繼發(fā)布多項(xiàng)事后監(jiān)督文件等，如《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》《中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》《中國(guó)人民銀行關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)事后監(jiān)督工作的意見(jiàn)》等；五是監(jiān)督手段由手工監(jiān)督逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槭止けO(jiān)督和計(jì)算機(jī)監(jiān)督相結(jié)合，如中央銀行會(huì)計(jì)核算集中系統(tǒng)（ACS）開(kāi)發(fā)了事后監(jiān)督子系統(tǒng)。但是，事后監(jiān)督仍然采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)監(jiān)督方式，更注重規(guī)范性監(jiān)督。

2 基層央行事后監(jiān)督工作的現(xiàn)狀

2.1 管理體制不健全，風(fēng)險(xiǎn)防范導(dǎo)向較弱

基層央行事后監(jiān)督管理體制較為特殊，不實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，總行不設(shè)此部門(mén)，省會(huì)中支的事后監(jiān)督中心無(wú)權(quán)管理地市中支的事后監(jiān)督業(yè)務(wù)，面臨“上無(wú)頭、下無(wú)腳”的局面，橫向交流只依靠各事后監(jiān)督自行安排，學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)交流溝通受到影響。監(jiān)督方法不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，難以達(dá)到對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)和有效控制，監(jiān)督的目的和效果沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

2.2 業(yè)務(wù)制度體系不完善，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

總行級(jí)的事后監(jiān)督業(yè)務(wù)相關(guān)制度主要包括《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》

《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》等，細(xì)節(jié)性的事后監(jiān)督業(yè)務(wù)制度少之又少，且都屬于指導(dǎo)性文件，條款過(guò)于籠統(tǒng)，不能解決工作中的具體問(wèn)題。事后監(jiān)督中心建立制度時(shí)缺少依據(jù)，只能憑業(yè)務(wù)人員多年積累的工作經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)新系統(tǒng)上線及業(yè)務(wù)操作方式改變時(shí)，事后監(jiān)督只是被動(dòng)地跟進(jìn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督日常工作缺乏相應(yīng)制度支撐?！吨袊?guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》雖然提出了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的理念，但未就風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的操作流程、方式方法、評(píng)價(jià)方法進(jìn)行明確規(guī)定，大大降低了構(gòu)建事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的有效性。

2.3 監(jiān)督手段落后，監(jiān)督效率較低

隨著業(yè)務(wù)核算部門(mén)的操作系統(tǒng)不斷升級(jí)改造，人民銀行的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方法發(fā)生了巨大變化，核算電子化水平越來(lái)越高，而事后監(jiān)督工作電子化進(jìn)程卻發(fā)展緩慢，不能與業(yè)務(wù)系統(tǒng)同步發(fā)展。事后監(jiān)督工作中部分會(huì)計(jì)核算監(jiān)督采用電子化監(jiān)督和手工監(jiān)督相結(jié)合的方式外，但大多數(shù)監(jiān)督業(yè)務(wù)還是采用手工翻閱會(huì)計(jì)資料、逐筆核對(duì)的方式，系統(tǒng)只是業(yè)務(wù)復(fù)核層面上的簡(jiǎn)單比對(duì)。

2.4 監(jiān)督成果利用率低，監(jiān)督資源浪費(fèi)

事后監(jiān)督工作成果體現(xiàn)為及時(shí)、連續(xù)和全面性的特點(diǎn)，是央行內(nèi)部其他部門(mén)不可替代的監(jiān)督基礎(chǔ)信息資源，具有一定利用價(jià)值。但事實(shí)上，事后監(jiān)督成果未得到充分利用，造成資源浪費(fèi)：一是與被監(jiān)督部門(mén)對(duì)制度的理解認(rèn)識(shí)不同，分析差錯(cuò)產(chǎn)生的原因不主動(dòng)，對(duì)事后監(jiān)督部門(mén)指出的問(wèn)題和整改建議很少研究，對(duì)可能存在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)隱患未逐一排查；二是內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)之間很少溝通，導(dǎo)致事后監(jiān)督成果利用仍限于事后監(jiān)督部門(mén)本身、主管領(lǐng)導(dǎo)和被監(jiān)督部門(mén)，這種局限性造成了監(jiān)督成本增加，監(jiān)督資源浪費(fèi)；三是事后監(jiān)督部門(mén)也大多未能將監(jiān)督成果用于長(zhǎng)期監(jiān)測(cè)、分析評(píng)價(jià)被監(jiān)督部門(mén)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和資金風(fēng)險(xiǎn)狀況，導(dǎo)致關(guān)鍵信息資源閑置。

2.5 監(jiān)督重點(diǎn)不突出，監(jiān)督范圍不全面

目前，提交事后監(jiān)督部門(mén)的會(huì)計(jì)資料，主要反映核算結(jié)果，缺少對(duì)核算過(guò)程的全面反映。監(jiān)督工作處于對(duì)某一時(shí)點(diǎn)的靜態(tài)檢查，監(jiān)督手段和資金風(fēng)險(xiǎn)防范措施滯后，無(wú)法滿足防范資金風(fēng)險(xiǎn)的全面需求。

2.6 人員素質(zhì)參差不齊，復(fù)合型人才匱乏

事后監(jiān)督隊(duì)伍普遍存在人員編制不足、不能按制度要求配備監(jiān)督復(fù)合型人才。在會(huì)計(jì)核算大集中、大發(fā)展的趨勢(shì)下，事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的構(gòu)建更需要會(huì)統(tǒng)計(jì)、懂計(jì)量的新型監(jiān)督人才。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型事后監(jiān)督模式理論基礎(chǔ)

事后監(jiān)督工作與內(nèi)部審計(jì)工作都是適應(yīng)監(jiān)督需要而產(chǎn)生的。在基層央行，事后監(jiān)督中心和內(nèi)審處作為兩個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)存在。而審計(jì)工作是單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員依照本單位有關(guān)規(guī)定對(duì)本單位及其下屬單位所實(shí)施的審計(jì)。事后監(jiān)督根據(jù)有關(guān)政策、制度、規(guī)定、辦法檢驗(yàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、及時(shí)性、真實(shí)性，及時(shí)糾正會(huì)計(jì)核算工作的差錯(cuò)和問(wèn)題，以保障業(yè)務(wù)安全。事后監(jiān)督人員日常與會(huì)計(jì)核算人員相比，會(huì)計(jì)憑證、賬表等會(huì)計(jì)資料往來(lái)，對(duì)“人”的價(jià)值觀和職業(yè)操守了解更為深入，對(duì)“物”的觀察更為直接，能全面及時(shí)掌握會(huì)計(jì)核算信息。雖然兩者有不同之處，但建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型事后監(jiān)督模式，審計(jì)理論中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)有許多可借鑒之處。

3.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的概念

按照審計(jì)方法的組成內(nèi)容與結(jié)構(gòu)分類(lèi)，審計(jì)可分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是以會(huì)計(jì)賬目為基礎(chǔ)，通過(guò)直接對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審查，以達(dá)到查錯(cuò)糾弊目的的審計(jì)方法和程序。其工作的一般步驟是：獲取賬目資料，編制審計(jì)計(jì)劃；詳細(xì)審查會(huì)計(jì)資料，努力發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊；出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，也叫作風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估為基礎(chǔ)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為導(dǎo)向，計(jì)劃審計(jì)工作，確定對(duì)會(huì)計(jì)賬目等資料進(jìn)行審查的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以查明財(cái)務(wù)表是否公允真實(shí)的審計(jì)方法程序。

3.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其構(gòu)成要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，它包括認(rèn)定層次和財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型常被作為審計(jì)計(jì)劃的工具，確定計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)以及所需要收集的證據(jù)數(shù)量。在計(jì)劃中，模型形式通常表述為：

可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)人員計(jì)劃收集證據(jù)的數(shù)量，且證據(jù)數(shù)量隨著檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低而反方向變動(dòng)。見(jiàn)下圖。

3.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用的一般步驟

第一，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。了解審計(jì)單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制等，通過(guò)對(duì)外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴(lài)程度、審計(jì)報(bào)告日以后客戶陷入財(cái)務(wù)困境的可能性以及審計(jì)人員對(duì)管理當(dāng)局正直性評(píng)價(jià)等方面，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是高還是低。

第二，計(jì)劃審計(jì)工作。即識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求，計(jì)劃審計(jì)工作，確定應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。

第三，實(shí)施審計(jì)程序。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，采取應(yīng)對(duì)措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)程序，即審計(jì)人員針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)時(shí)性程序。

第四，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)人員將核定的重要性水平與匯總的尚未更正的錯(cuò)誤比較，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

4 商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督模式借鑒

近年來(lái)，大部分全國(guó)性商業(yè)銀行及大型的地方性商業(yè)銀行已逐步應(yīng)用了事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督模式。

以工商銀行為例，該行有《銀行綜合業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)》和《會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)》，其中核算系統(tǒng)包含核算監(jiān)督的三個(gè)子系統(tǒng)，該系統(tǒng)在事權(quán)劃分、事中控制前提下，可以將前臺(tái)對(duì)公業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)等整個(gè)會(huì)計(jì)核算按業(yè)務(wù)性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)程度將監(jiān)督范圍分為11類(lèi)，全面監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)小的業(yè)務(wù)進(jìn)行隨機(jī)按比例抽查，免除了人工核對(duì)數(shù)據(jù)等大量的機(jī)械勞動(dòng)。而風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)按照風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控項(xiàng)目，進(jìn)行逐筆過(guò)濾、篩選，提示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)信息，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，有效遏制了重大差錯(cuò)事故和重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。

5 構(gòu)建基層央行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型事后監(jiān)督模式的基本框架

第一，會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)：構(gòu)建事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型事后監(jiān)督模式的首要問(wèn)題是明確被監(jiān)督部門(mén)哪些崗位和業(yè)務(wù)有風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)有多大、風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)如何。將會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)按嚴(yán)重程度分為四類(lèi)，即基礎(chǔ)類(lèi)、較大類(lèi)、嚴(yán)重類(lèi)、內(nèi)控類(lèi)（見(jiàn)下表）。

第二，會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)模型及其構(gòu)成要素：依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可以構(gòu)建出基層央行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)模型。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是指事后監(jiān)督中心接收的各類(lèi)會(huì)計(jì)核算資料中存在嚴(yán)重差錯(cuò)，而監(jiān)督人員未能發(fā)現(xiàn)的可能性。

會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)=嚴(yán)重差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)×事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)重差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)是指在監(jiān)督人員監(jiān)督前會(huì)計(jì)核算人員在核算過(guò)程中出現(xiàn)嚴(yán)重失誤，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，造成風(fēng)險(xiǎn)既定事實(shí)。嚴(yán)重差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行事后監(jiān)督前就存在的風(fēng)險(xiǎn)，與被監(jiān)督部門(mén)有關(guān)，監(jiān)督人員不能控制嚴(yán)重差錯(cuò)的發(fā)生。

此模型還可以表述為：

可接受的事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)=既定的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)/嚴(yán)重差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)

可接受的事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)與嚴(yán)重差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。嚴(yán)重差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)越低，需要進(jìn)行的事后監(jiān)督越多，則需要監(jiān)督人員查看更多的會(huì)計(jì)核算資料。所需的證據(jù)數(shù)量隨著可接受的事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的高低而反向變動(dòng)。由此模型可以確定監(jiān)督重點(diǎn)以及合理分配事后監(jiān)督資源。