新審計報告準則對審計報告價值的影響分析

唐春華

[摘 要]2016年12月23日，財政部發(fā)布了關(guān)于新審計報告的十二項準則，也就是《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》，同時將原來的十一條審計準則廢止，在2017年1月1日開始正式實施。本文分析了新審計報告的一些重要變化和在實施中產(chǎn)生的影響。

[關(guān)鍵詞]審計報告；審計準則；關(guān)鍵事項

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.12.003

[中圖分類號]F239.4 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）12-000-02

1 新審計報告準則的實施

審計職業(yè)界一直存在一個重大困擾，那就是審計報告的決策和信息含量缺乏足夠的相關(guān)性，英美國家已經(jīng)陸續(xù)修訂了新的審計報告準則以彌補這一嚴重缺陷。不僅發(fā)達國家對此進行了修改，國際審計準則理事會也于2015年發(fā)布了新的國際審計報告準則，對新準則做出了重大改動。為了提高審計報告的決策和信息含量的相關(guān)性，我國也開始對審計報告準則進行修改。我國審計報告準則的起草和落實，是由中國注冊會計師協(xié)會在吸取國際審計報告準則的一些經(jīng)驗和教訓之后，制定出適合我國方針政策的新審計報告準則。

2 關(guān)鍵審計事項的界定

新審計報告準則的核心內(nèi)容是溝通好關(guān)鍵的審計事項，要求在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項，體現(xiàn)審計報告的增量信息，使審計報告的溝通價值和工作的透明度得到提升，以使被審計單位及其涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域能夠被上市公司的利益相關(guān)者了解?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》對關(guān)鍵審計事項做出了界定，指出財務報表審計最重要的事項就是注冊會計師根據(jù)職業(yè)做出判斷，從注冊會計師和治理層相互溝通過的事項中選擇關(guān)鍵事項。通常情況下可以通過重大會計政策的選擇、被審計單位重大錯報風險領(lǐng)域、當期重大交易和重大會計估計判斷，得到關(guān)鍵審計事項。注冊會計師可以將大量審計職業(yè)判斷融入實踐過程，以明確關(guān)鍵審計事項，確定上市公司本期財務報表中最為重要的審計事項。

3 新審計報告準則的主要變化

3.1 增加相關(guān)術(shù)語解釋，進一步明確責任

新審計報告準則指出，管理者、治理者和審計人員三者之間應各司其職，明確自己的責任，不能互相替代，不能相互推諉，這一點應該在審計報告中進一步明確。舊的審計報告只明確了注冊會計師的責任，而沒有對治理層和管理層進行責任描述，而新的審計報告要求要明確注冊會計師對財務報表審計的責任，還需要對治理層負責監(jiān)督公司財務報告的過程進行交代，并且增加了對管理層持續(xù)經(jīng)營責任的描述。除此之外，鑒于審計人員受社會公眾的廣泛關(guān)注，新審計報告要求重點增加注冊會計師的獨立性說明，并且新審計報告還解釋了“合理保證”和“重要性”兩個專業(yè)術(shù)語。為了讓社會公眾正確、具體地認識審計工作，需要在審計報告中解釋相關(guān)術(shù)語，并明確各方的責任，避免社會公眾不能理解這些術(shù)語而產(chǎn)生誤解。此次整改，可以有效地約束審計工作人員，使他們更專業(yè)、更認真地對待審計工作。

3.2 增加關(guān)鍵事項，審計程序透明化

新審計報告準則要求上市公司在出具審計報告時需要增加關(guān)鍵事項部分，該部分需要向?qū)徲媹蟾媸褂谜哧U明審計工作中的一些重點或難點，以便于審計報告使用者可以得到更多的信息，更加容易找到財務信息的重點，可以更加清楚地認識到自己所面臨的風險。通過關(guān)鍵事項的描述，審計報告的使用者可以更容易了解審計人員的工作是否合理、是否有效、是否有較高的質(zhì)量。

3.3 改變審計報告相關(guān)的內(nèi)容表述

注冊會計師站在社會公眾的立場上依據(jù)新審計報告準則出具審計報告，為了方便使用者閱讀審計報告，把一些核心的內(nèi)容諸如“審計意見”和“形成意見的基礎(chǔ)”等放到報告的前面，在編排報告內(nèi)容時盡可能滿足閱讀者的需要。并且對于報告中的一些難以理解的專業(yè)術(shù)語進行了解釋，讓報告更容易被理解。

3.4 整體上促進各方積極溝通

關(guān)鍵事項應該由管理層和治理層經(jīng)過溝通后發(fā)現(xiàn)，并由審計人員進行專業(yè)判斷后產(chǎn)生，這是新審計報告準則的要求，從而要求加強審計人員和被審計單位之間的溝通和交流，促使雙方做好審計工作。此外，新審計報告準則能夠加強審計人員和審計報告使用者進行溝通，有利于進一步開展審計工作。

4 新修訂審計準則對審計報告的影響

4.1 提高了審計成本

相比之前的審計報告，在審計報告中增加“關(guān)鍵審計事項”“其他信息”“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分，必然會耗費注冊會計師更多的時間和精力，從而會提高審計成本。在獲取信息時，新修訂審計準則要求加強注冊會計師與管理層的交流，會增加獲取信息的難度，從而會增加獲取信息的成本。

4.2 擴大了審計報告的范圍

財務報表是在一定情況下直接反映企業(yè)的經(jīng)營成果、資產(chǎn)負債和現(xiàn)金流量情況，高度概括了權(quán)益者的所有信息，而財務報表只能滿足投資者了解企業(yè)財務信息的需要，不能滿足投資者對風險規(guī)避以及決策的需要。在新審計報告準則下，注冊會計師有責任對其他信息進行閱讀、考慮和報告，并指出其他信息中存在的、未更正的重大錯報或重大不一致，從而擴大了審計報告的范圍

4.3 增加了對持續(xù)經(jīng)營重點關(guān)注的風險提示功能

當“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)重大不確定性”持續(xù)存在時，在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨部分是必須的，應該專門予以說明。因為這些信息是審計報告溝通價值的重要部分，也與投資者的信息隨之聯(lián)動予以警示，降低了投資風險和信息不對稱。

4.4 提高審計報告的審計價值，為投資者與被審計單位提供方向指引

早期的審計報告沒有針對審計報告的統(tǒng)一格式和內(nèi)容的法律條文，也沒有統(tǒng)一、固定的格式。1940年，審計報告開始有格式了，此后幾乎沒有實質(zhì)性的改變。審計意見是審計報告的核心內(nèi)容（分無保留意見和非無保留意見），除了引言段和意見段外，其他部分如出一轍。這種模式下的審計報告最大的特點是審計信息含量匱乏，審計者著重看審計意見，而不關(guān)注其他部分。在審計報告的最新修訂版中增加了關(guān)鍵審計事項段，提高審計報告的審計價值，也為投資提供了除審計意見外的其他信息，以幫助投資者了解本次審計的關(guān)鍵審計事項。另外，通過溝通關(guān)鍵審計事項，投資者還能深入了解與財務報告相關(guān)的重大管理層判斷事項；溝通關(guān)鍵審計事項，還能為投資者與被審計單位的管理層和治理層提供方向指引。

5 主要研究結(jié)論

本文通過采用對比研究和分析運用等方法對我國財政部新修訂（制定）的CSA 1501、CSA 1504號審計準則進行研究，討論了新審計準則對審計報告提出的新要求及其產(chǎn)生的影響。首先，新審計準則在調(diào)整了審計報告的要素和要求之外還對審計報告的內(nèi)容進行了深化，提高了信息的完整性和針對性，為審計報告使用者提供了方便。而且，這次的修訂更偏向于對審計報告進行實質(zhì)性的完善，而不僅僅局限于修改個別文字，增加了審計報告的實用性，使其更加貼近經(jīng)濟管理的要求和實際的需要。舉一例來說明，新審計報告準則要求在審計報告中增添“形成審計意見的基礎(chǔ)”，從而不僅能夠更好地完成審計工作，還能督促審計人員堅守職業(yè)道德，給審計工作提供了雙保險。其次，明確了三方的責任，在審計報告中規(guī)定了注冊會計師以及被審計單位的管理層和治理層的責任，擴大了責任涉及的范圍，可以使審計人員權(quán)責分明，有利于審計工作的正常進行。在審計報告中，持續(xù)經(jīng)營能力作為會計的4大假設之一，對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力的評價進行重點強調(diào)，更加表明了這一能力的重要性，而新審計報告準則一再強調(diào)，表明了此次準則正努力朝著增加審計報告信息含量的方向改變。最后，新審計報告準則增添了關(guān)鍵審計事項，體現(xiàn)了審計報告的及時性和重要性，可以使審計報告使用者對審計報告有一個更詳盡的了解，使其價值的相關(guān)性得以增加，要求加強與被審計單位的溝通和交流。此外，該規(guī)定明確了審計工作的方向，標示了審計報告中信息含量應達到的標準，方便審計報告使用者對信息進行獲取和加工。新審計報告準則按照國際準則的調(diào)整趨勢進行落實，更加具體地規(guī)定了注冊會計師的工作任務和責任，明確了審計工作人員應當遵守的一些規(guī)定，可以進一步提高審計工作的質(zhì)量，優(yōu)化審計內(nèi)容。

審計報告由標準化走向相對非標準化，并增加了一些富有個性化的內(nèi)容，是此次審計報告準則進行修改的最明顯特征，能夠讓投資者盡可能多地了解相關(guān)的信息和風險，使審計工作更有效果、更有價值。盡管理論已經(jīng)趨近完善，但是在實際落實時還存在許多問題，包括復雜的企業(yè)環(huán)境、注冊會計師的工作能力等方面，還需要不斷進行調(diào)整和改善。

除此之外，審計人員需要對相關(guān)工作進行反復斟酌以確定關(guān)鍵審計事項，從而不僅增加了額外的時間，還對注冊會計師本人提出了較高的要求。新審計報告準則的實施，通過讓預期使用者了解審計過程中涉及的關(guān)鍵審計事項，在一定程度上提高了審計報告的信息含量和審計工作的透明度。

主要參考文獻

[1]唐建華.國際審計與鑒證準則理事會審計報告改革評析[J].審計研究，2015（1）.

[2]唐建華，張革.增加報告信息含量 提升報告溝通價值：國際審計報告改革述評[J].中國注冊會計師，2015（4）.

[3]財政部.中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告[S].2016.

[4]財政部.中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項[S].2016.

[5]朱錦余. 國際審計報告準則的變遷及其對我國的影響[J]. 云南財經(jīng)大學學報， 2006（3）.

[6]楊聞萍，鄧寧，李潔.新審計準則下對審計報告強調(diào)事項段的思考[J].財務與會計，2012（1）.