上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及缺陷

摘 要：我國上市公司在經(jīng)營治理過程中出現(xiàn)了很多問題，如獐子島發(fā)現(xiàn)存在存貨異?，F(xiàn)象，皇臺酒業(yè)發(fā)布公告，公司庫存成品酒出現(xiàn)嚴重虧庫的問題，這些頻發(fā)的丑聞表明我國企業(yè)內(nèi)部控制還存在著巨大的漏洞，盡管中國已經(jīng)制定了一套看上去比較完善的內(nèi)部控制標準。文章先簡單介紹了有關(guān)內(nèi)部控制的理論，讓大家對內(nèi)部控制有個初步的認識，接著闡述了我國上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析存在的問題，最后對改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；問題

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）06-0032-02

一、 引言

上市企業(yè)的逐漸增多，市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，使得政府越來越重視企業(yè)內(nèi)部控制的作用，于是在2008年5月22日，我國印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。根據(jù)國家政府的要求，上市公司的管理層應(yīng)該對本企業(yè)的內(nèi)部控制進行自我評價，披露企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，還需聘請外部審計師對其內(nèi)部控制有效性進行審計并出具審計報告。2010年4月26日財政部又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這標志著我國的內(nèi)部控制體系初步建立。內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的重要保障，許多上市公司爆出丑聞，如重大資產(chǎn)丟失，會計信息失真等，導(dǎo)致該現(xiàn)象產(chǎn)生的重要因素之一就是企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題。在激烈的市場競爭下，完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理效率變得尤為重要，甚至關(guān)乎企業(yè)的生死。健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠保護公司財產(chǎn)，防止出現(xiàn)重大損失；保證企業(yè)權(quán)責分工明確，提升管理經(jīng)營效益；對會計處理過程進行全面的監(jiān)督和控制，保障會計信息的有效性；健全企業(yè)的風險管理系統(tǒng)，提高企業(yè)應(yīng)對風險的能力。加強內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地的不可缺少的部分。

二、 內(nèi)部控制制度相關(guān)概述

（一）內(nèi)部控制定義

內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位各級管理層為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部建立一個嚴密的、較為完整的企業(yè)內(nèi)部相互制約和調(diào)節(jié)的體系。

（二）重要因素

1. 內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是指影響企業(yè)內(nèi)部控制制度建立以及執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，一般包括組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的戰(zhàn)略、人力資源政策、企業(yè)文化、內(nèi)部審計機制及社會責任等。

2. 風險評估。風險評估是企業(yè)運用科學(xué)的方法分析出企業(yè)在實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的不確定因素，隨后合理制定風險應(yīng)對策略的過程。企業(yè)面臨的風險既有內(nèi)部的也有外部的，企業(yè)應(yīng)開展風險評估，準確識別風險并及時采取相應(yīng)的解決措施。

3. 控制活動?？刂苹顒邮侵钙髽I(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相關(guān)的控制措施，將風險控制在可控的范圍內(nèi)。

4. 信息與溝通。信息與溝通是指企業(yè)及時、準確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間以適當?shù)姆绞郊皶r傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用。

5. 內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性、健全性和合理性，是實施內(nèi)部控制的重要保證。

三、 上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

根據(jù)深圳市迪博企業(yè)風險管理技術(shù)有限公司出具的2017年內(nèi)部控制白皮書，選取的樣本是2017年4月30日前在滬、深交易所A股上市并披露2016年年度報告的上市公司，總樣本數(shù)量是3117家。2016年度中國上市公司內(nèi)部控制整體水平為：內(nèi)部控制評級為AAA的公司2家，占比0.07%；評級為AA的公司4家，占比0.14%；評級為A的公司24家，占比0.86%；評級為BBB的公司74家，占比2.64%；評級為BB的公司468家，占比16.69%；評級為B的公司1704家，占比60.77%；評級為C的公司381家，占比13.59%；評級為D的公司147家，占比5.24%。通過對比以往的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制評級為AAA級的上市公司首次在2016年出現(xiàn)，且2014—2016年度，內(nèi)部控制評級為AA、A、BBB、BB四級的上市公司占比總體呈現(xiàn)小幅下降趨勢，而內(nèi)部控制評級為B級的上市公司占比近三年大幅增長，C級大幅下降而D級則呈逐年上升趨勢。

2016年度，共512家上市公司披露其存在內(nèi)部控制缺陷，占披露了內(nèi)部控制評價報告公司數(shù)量的17.88%，披露的內(nèi)部控制缺陷4447項。其中，重大缺陷61項，占比1.37%；重要缺陷54項，占比1.21%；一般缺陷4332項，占比 97.41%。根據(jù)分析以往的數(shù)據(jù)，我們發(fā)現(xiàn)2008—2016年披露存在內(nèi)部控制重大、重要缺陷的上市公司比例呈整體上升趨勢，2017年略有回落；2008—2012年披露存在一般缺陷的公司占比呈大幅下降趨勢，2012—2014年有較大幅度的波動，2013年大幅上升，2014年又大幅下降，2015—2017年呈整體上升趨勢。

四、 我國上市公司內(nèi)部控制的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

公司管理層對內(nèi)部控制重視不夠，沒有真正意識到其重要性，公司建立內(nèi)部控制制度主要是為了遵守國家的法律法規(guī)的要求，這就造成了企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，卻不能有效執(zhí)行的現(xiàn)象。其次，公司不完善的治理結(jié)構(gòu)使得權(quán)力分配不公，無法相互制衡，阻礙了內(nèi)部控制的有效實施。我國上市公司存在股權(quán)高度集中，國有股占絕對優(yōu)勢現(xiàn)象，一股獨大使公司治理處于無效狀態(tài)，內(nèi)部控制的實施也無從談起。不少企業(yè)出現(xiàn)一人擔任多職，董事長和總經(jīng)理一人兼任的現(xiàn)象屢見不鮮，形成“既當運動員又當裁判員”的局面，自己考核自己，自己評價自己，管理層決策不受他人的監(jiān)督，內(nèi)部控制中強調(diào)的相互制衡無法達到，失效也成了必然。此外，企業(yè)高管的激勵制度不完善，高管失去盡職盡責的動力。

（二）風險意識薄弱

企業(yè)在經(jīng)營過程中會遇到各種各樣的風險，如市場風險、信貸風險、經(jīng)營風險和財務(wù)風險。開展風險評估，企業(yè)能夠準確識別這些風險，通過內(nèi)部控制將風險控制在企業(yè)可接受的水平之內(nèi)。然而，現(xiàn)階段我國上市公司對風險認識不夠，更缺乏有效的風險管理機制，根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，只有19.95%成立了專門負責風險管理的機構(gòu)或部門。且缺乏有效的風險評估機制，容易導(dǎo)致企業(yè)高額負債，盲目擴張，如2013年的青島中石化輸油管道爆炸事件，2014年10月30日的獐子島股份有限公司發(fā)布的扇貝計提存貨跌價準備約8億元事件。企業(yè)若不對其面對的風險有很好的認知，不采取相應(yīng)的措施控制風險，風險爆發(fā)的時候就會給企業(yè)帶來毀滅性損害。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度小

控制活動是公司管理層為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標而制定并執(zhí)行的各項策略和程序。我國目前許多的上市公司管理層缺乏內(nèi)控意識，使得內(nèi)部控制制度流于表面形式，造成了有章不循、有制度不依的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致上市公司信息披露不及時、不充分甚至不真實準確，誤導(dǎo)投資者；導(dǎo)致上市公司大股東占用資金，部分高管挪用資金等行為。內(nèi)部控制形同虛設(shè)，公司管理隨性，不按照章程，嚴重扭曲了內(nèi)部控制既定目標和應(yīng)發(fā)揮作用的初衷，喪失了它的權(quán)威性，導(dǎo)致公司內(nèi)部治理混亂。

（四）監(jiān)督體系不健全

監(jiān)事會的成員是由股東大會選舉出來的，因為股東大會往往是由大股東操控的，所以監(jiān)事的獨立性就得不到保障，另外由于他們的經(jīng)費是由董事會決定，利益的沖突限制了他們的監(jiān)督職能的發(fā)揮。此外，很多公司設(shè)置了內(nèi)部審計部門對企業(yè)的經(jīng)營活動進行審計，確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，但大多數(shù)內(nèi)部審計部門由公司財務(wù)部門負責人或是公司總經(jīng)理主管，降低了它的獨立性，阻礙了其發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。其次，內(nèi)部審計部門缺乏專業(yè)的審計知識，不能滿足企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大和復(fù)雜程度的提高，很難勝任自身的職能。另外，我國的企業(yè)內(nèi)部審計工作主要是為了查錯防弊，只注重事后監(jiān)督而不注重事前、事中控制，當公司出重大問題后再補救已經(jīng)為時過晚了。

五、 完善我國上市公司內(nèi)部控制的對策

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的有效與否是企業(yè)內(nèi)部控制能否得到有效實施的保證。良好的控制環(huán)境取決于公司治理架構(gòu)是否合理、公司內(nèi)部是否有內(nèi)部控制意識以及公司的激勵機制是否有效。董事會是公司的最重要的經(jīng)營決策、領(lǐng)導(dǎo)管理和行使股東職權(quán)的權(quán)力機構(gòu)，對公司長遠發(fā)展有重要影響。首先公司要應(yīng)強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，提高其獨立性，發(fā)揮獨立董事作用，嚴格限制董事長與總經(jīng)理同一人任職，避免管理層的行為不受到監(jiān)督而獨斷專行；其二，企業(yè)文化建設(shè)是提高員工和企業(yè)內(nèi)控意識的基礎(chǔ)，企業(yè)文化能夠影響企業(yè)所有人員的思維和行為，提高員工的積極性和責任感，促進員工嚴格按照規(guī)章制度辦事；最后，完善企業(yè)的激勵機制，可以引入股權(quán)激勵制度，股票期權(quán)將管理層和股東的利益和公司長遠的發(fā)展緊密地聯(lián)系在一起，對提高公司業(yè)績有顯著的幫助。

（二）健全風險評估體系

上市公司應(yīng)該提高風險防范意識，健全風險管理體系，加強風險管理。建立專門的風險管理部門并且引進風險管理的高層次人才，明確設(shè)定風險管理目標，通過運用科學(xué)的風險識別方法，辨別出企業(yè)存在各個方面的風險，提出具有針對性的風險應(yīng)對方案。制定出完善的風險預(yù)警機制和防范機制，對一些突發(fā)事件要有相應(yīng)的應(yīng)對措施。同時要建立合理的績效考核和問責機制，明確風險管理部門的責任，提高公司整體風險管理水平。

（三）加強內(nèi)部控制實行力

對于企業(yè)建立的相關(guān)控制制度，要有相應(yīng)的部門負責根據(jù)企業(yè)發(fā)展進行調(diào)整，確保制度的可操作性。高管人員應(yīng)該起帶頭作用，熟悉企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，加強內(nèi)部控制制度在自身的執(zhí)行情況，以此提高員工對于內(nèi)部控制制度的認同度。建立合理的績效考核制度，對員工包括高管人員執(zhí)行公司制定的規(guī)章制度進行評價，這會讓他們更加重視落實內(nèi)部控制。同時，要完善和嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的獎懲條例，確保內(nèi)部控制制度的威嚴，使員工在日常工作中嚴格按照企業(yè)的規(guī)章制度。政府要明確內(nèi)部控制失效的法律責任以及承擔人，落實處罰措施，加大懲罰力度，同時也要加大對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)和內(nèi)部控制缺陷整改的監(jiān)管，使上市公司重視內(nèi)部建設(shè)，明確自己的職責，提高內(nèi)部控制的水平。

（四）強化監(jiān)督職能的發(fā)揮

監(jiān)事會和內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部控制的主要監(jiān)督部門。首先企業(yè)避免監(jiān)督人員與受監(jiān)管人員的重合或者存在利益沖突，確保監(jiān)事會的獨立性，企業(yè)應(yīng)當在公司章程明確規(guī)定監(jiān)事會的職責和權(quán)力，讓他們明確自身的職責，將監(jiān)督落到實處。上市公司內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，同時招聘審計知識豐富的內(nèi)審人員，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。另外還要進行事前審計和事中審計，有利于協(xié)助高級管理層正確地評估風險管理策略的適當性以及系統(tǒng)認知企業(yè)所面臨的風險，從而制定出風險應(yīng)對策略，有地控制企業(yè)風險。

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作者簡介：

陳祥京，女，江西贛州人，江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2015級學(xué)生，ACCA。