中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題思考及對(duì)策探討

周仲生

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境也愈發(fā)良好的同時(shí)，中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大。今年黨的十九大報(bào)告第一次提出要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新支持，那么作為企業(yè)自身，完善企業(yè)內(nèi)部控制，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力變得尤為重要。本文就我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析思考，并結(jié)合筆者多年工作實(shí)踐，提出相應(yīng)對(duì)策建議，以望能對(duì)我國(guó)中小企業(yè)管理者和有關(guān)學(xué)者有所幫助。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較差

一般來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)管理者和員工對(duì)內(nèi)部控制管理有所認(rèn)識(shí)，但對(duì)內(nèi)控重視程度不夠，這也是中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的重要不足，據(jù)重慶市中小企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)表明，認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)關(guān)鍵在于公司企業(yè)的管理者、董事、監(jiān)事等高層人員的內(nèi)部控制管理意識(shí)，而實(shí)際上，大部分中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，公司規(guī)模小、業(yè)務(wù)范圍窄、公司人員少等問(wèn)題嚴(yán)重制約著內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，基于建設(shè)成本與當(dāng)前現(xiàn)實(shí)效益考慮，許多企業(yè)職能部門處于虛設(shè)狀態(tài)，如審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等部門，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不完善使企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法有效的與企業(yè)各層級(jí)對(duì)接，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的失敗。這也導(dǎo)致中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制管理的忽視，盡管明白企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，但出于以上考慮，便使得內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，也就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。

（二）內(nèi)部控制活動(dòng)具體環(huán)節(jié)不到位

一套完善的內(nèi)部控制制度應(yīng)具有全面性、規(guī)范和有效性、操作性等特點(diǎn)。中小企業(yè)由于缺少人才及管理經(jīng)驗(yàn)的不足，往往會(huì)在項(xiàng)目具體環(huán)節(jié)中存在“盲點(diǎn)”，在許多細(xì)微或突發(fā)事情上，處理不到位，從而導(dǎo)致企業(yè)受到巨大損失。同時(shí)，許多中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，權(quán)責(zé)定位不清晰、審批制度不落實(shí)等給企業(yè)內(nèi)部控制管理帶來(lái)較大麻煩，使內(nèi)控管理流于表面，在具體環(huán)節(jié)上作用甚微。

（三）監(jiān)督執(zhí)行力不夠

監(jiān)督能有效確保內(nèi)部控制的有效性，對(duì)執(zhí)行內(nèi)控人員進(jìn)行再控制。而在中小企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門缺失或不受重視，沒(méi)有完善內(nèi)部監(jiān)督制度，監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒(méi)有獨(dú)立于其他機(jī)構(gòu)之外，監(jiān)督混亂，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足等使得審計(jì)部門形同虛設(shè)。監(jiān)督執(zhí)行力的缺失，不利于內(nèi)部控制管理落實(shí)。

（四）缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

在我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境體制和世界經(jīng)濟(jì)形式下，我國(guó)中小企業(yè)沒(méi)有足夠的資本積累，經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定能力也比較差，承受風(fēng)險(xiǎn)能力較低。而中小企業(yè)受限于自身眼界很難對(duì)市場(chǎng)做出正確的判斷，大多是盲目跟風(fēng)，中小企業(yè)管理人員對(duì)市場(chǎng)不能合理科學(xué)預(yù)見(jiàn)其變化，缺少危機(jī)意識(shí)，沒(méi)有完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)防機(jī)制，面對(duì)市場(chǎng)新的變化時(shí)，只能被動(dòng)接受，具有很大的不確定性。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題原因分析

我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)后，經(jīng)濟(jì)增速已經(jīng)下緩，經(jīng)濟(jì)形態(tài)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式也開(kāi)始轉(zhuǎn)型。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，人力成本的增加無(wú)疑加劇企業(yè)的生產(chǎn)成本，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，實(shí)現(xiàn)降本增效，一直是企業(yè)管理者追求的。而造成我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部控制管理問(wèn)題或說(shuō)內(nèi)控管理不完善的原因可以簡(jiǎn)單歸納為以下三點(diǎn)：

一是制度上缺少相關(guān)內(nèi)部控制文件政策指導(dǎo)。如2011年實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》大多針對(duì)大中型企業(yè)，并不是十分適用于中小型企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)。而且中小型企業(yè)自身業(yè)務(wù)各不相同，差異較大，涉及社會(huì)各個(gè)產(chǎn)業(yè)，同一套內(nèi)部控制管理體系和內(nèi)部控制要素并不適用于所有企業(yè)，可借鑒性也沒(méi)有大型企業(yè)強(qiáng)。

二是內(nèi)部控制對(duì)于中小企業(yè)存在一定局限性。中小企業(yè)在面對(duì)建設(shè)完善內(nèi)部控制管理體系時(shí)，會(huì)表現(xiàn)得比較猶豫。其往往是因?yàn)橐紤]到成本與效率，對(duì)于資源有限的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，花大力氣去建立、改進(jìn)內(nèi)控制度是否劃算，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和未來(lái)擴(kuò)展是否帶來(lái)影響都需要考慮。而內(nèi)部控制又是一個(gè)不斷完善的過(guò)程，要與企業(yè)自身業(yè)務(wù)相結(jié)合，需要不斷資源的投入，同時(shí)，短期內(nèi)，內(nèi)部控制管理效果甚微，這便導(dǎo)致中小企業(yè)高層管理人員對(duì)內(nèi)部控制管理建設(shè)的忽視。

三是中小企業(yè)自身的特殊性。我們知道，大多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)主體單一，之前也說(shuō)到經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)不夠分離，權(quán)責(zé)不統(tǒng)一等問(wèn)題，使管理層容易對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行操控，這使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。企業(yè)缺乏專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行判斷，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理體系，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)范圍窄、資金實(shí)力有限、規(guī)模小等原因，總是第一波受到風(fēng)險(xiǎn)沖擊，最終使企業(yè)壽命大大降低，內(nèi)部控制制度的完善是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。

三、關(guān)于改善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制管理的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)。首先，企業(yè)要樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度直接影響到整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制管理能否落實(shí)到位、執(zhí)行到位，管理者要時(shí)刻對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行突襲嚴(yán)抓。所以，十九大以來(lái)，政府加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新支持外，也應(yīng)該采取有關(guān)政策對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行有關(guān)內(nèi)部控制管理技能培訓(xùn)，出臺(tái)政策鼓勵(lì)、支持中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，增加企業(yè)員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和工作積極性，用企業(yè)文化營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，建立健全法人治理制度，這要求企業(yè)對(duì)獨(dú)立董事制度的獨(dú)立性進(jìn)行保護(hù)，同時(shí)定期考察獨(dú)立董事，發(fā)揮獨(dú)立董事的專家咨詢作用。落實(shí)企業(yè)監(jiān)事會(huì)的作用，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)組織的人員職業(yè)素質(zhì)，并通過(guò)企業(yè)監(jiān)督考察監(jiān)事會(huì)是否履行職責(zé)。最后，企業(yè)可以通過(guò)聘用有關(guān)專家對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理人員和普通員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)和技能水平，使企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行人員工作合格，企業(yè)普通人員支持內(nèi)控，明白內(nèi)控重要性。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)

強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)，第一是要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)依據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，著重要求對(duì)財(cái)產(chǎn)保全控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和授權(quán)審批控制三大制度進(jìn)行完善。企業(yè)財(cái)產(chǎn)關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)與未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略，時(shí)刻清晰掌握企業(yè)財(cái)產(chǎn)，如定期盤點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)、企業(yè)負(fù)債營(yíng)收等，其次是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，中小企業(yè)無(wú)論如何發(fā)展，也離不開(kāi)一套完善的會(huì)計(jì)制度，在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，制定符合企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)流程與資料處理保存制度，為內(nèi)部控制活動(dòng)提供完備的科學(xué)數(shù)據(jù)支持。再次是授權(quán)審批制度，權(quán)責(zé)不清晰幾乎是每個(gè)中小企業(yè)隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而出現(xiàn)的問(wèn)題，隨著企業(yè)人員增多和分工逐漸詳細(xì)而暴露出來(lái)，及時(shí)建立授權(quán)審批制度，防止企業(yè)員工違法企業(yè)內(nèi)部規(guī)范行為，同時(shí)也有利于企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的控制，如中基層管理者可對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行權(quán)限范圍內(nèi)的自行處理，加快了工作效率，對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行請(qǐng)示，而后按指示進(jìn)行處理則保障了企業(yè)安全。第二是建立或改進(jìn)信息系統(tǒng)，中小企業(yè)由于工作業(yè)務(wù)范圍受限等原因，并未采用或使用老套信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，其實(shí)，這部分看似節(jié)省的資金嚴(yán)重影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，簡(jiǎn)化工作程序，利用信息流動(dòng)加強(qiáng)企業(yè)管理控制，提高企業(yè)員工執(zhí)行率等使內(nèi)部控制效果再上一個(gè)臺(tái)階。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督管理

一般來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理分為正式監(jiān)督和非正式監(jiān)督。企業(yè)管理層親自參與內(nèi)部控制監(jiān)督、評(píng)價(jià)與管理屬于非正式監(jiān)督，其他則屬于正式監(jiān)督，如設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)、聘用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員等。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)的復(fù)雜多樣，中小企業(yè)可根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇，有條件和能力企業(yè)選擇正式監(jiān)督，條件不足的企業(yè)也可選擇非正式監(jiān)督。無(wú)論是哪種監(jiān)督方式，都要保證監(jiān)督的公平公正，面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)盡快解決，以防造成更大的損失。

（四）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系

由于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)具有復(fù)雜多樣性，企業(yè)面對(duì)時(shí)刻可能發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)等，要具有妥善的處理方案。建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不必要的損失，甚至轉(zhuǎn)危為安。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，組建企業(yè)緊急預(yù)警制度，通過(guò)同行業(yè)以往危機(jī)事件進(jìn)行分析，使企業(yè)在面對(duì)突發(fā)事件時(shí)，不驕不躁、不慌不忙，合理部署。同時(shí)，企業(yè)也可以定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，提高企業(yè)員工面對(duì)突發(fā)事件的心理素質(zhì)，從而使內(nèi)部控制管理在突發(fā)事件中得到有效的發(fā)揮。

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