企業(yè)IPO中稅務風險分析

周宇凌

摘要：新的經(jīng)濟常態(tài)下，企業(yè)發(fā)展面臨機遇和挑戰(zhàn)，在運營發(fā)展過程中，如何應對稅務風險成為一項重要工作。本文以企業(yè)IPO為核心，首先指出稅務風險的常見類型，然后分析了風險的形成原因，最后闡述了相關(guān)防范措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；IPO；稅務風險；成因；防范措施

IPO即首次公開募股，指的是企業(yè)或公司將股份第一次向公眾出售，完成后即可到證券交易所或報價系統(tǒng)申請掛牌交易。但是，不少擬IPO企業(yè)因為自身存在稅務風險而上市失敗，不僅破壞企業(yè)的聲譽和形象，而且不利于長遠發(fā)展。由此可見，企業(yè)必須重視稅務風險的分析和研究，以下對此進行探討。

一、企業(yè)IPO中的稅務風險類型

（一）欠稅補繳風險

從企業(yè)本身來看，未上市前制度規(guī)范和內(nèi)部控制不完善，管理層為減少現(xiàn)金流出企業(yè)，存在隱瞞收入、多計費用等形式降低報表利潤，以達到減少稅收支出的效果。這種行為一旦在稅務稽查中發(fā)現(xiàn)，就會面臨嚴重的處罰措施，影響企業(yè)的稅務誠信。另外，IPO對企業(yè)的財務指標有明確要求，企業(yè)為了滿足上市標準，平衡各年度的利潤數(shù)據(jù)，可能粉飾業(yè)績，例如通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易業(yè)務、虛開發(fā)票、提前確認成本等。

（二）稅收優(yōu)惠依賴風險

對稅收優(yōu)惠產(chǎn)生依賴性，常見于高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)，在一定時限內(nèi)，可享受企業(yè)所得稅減免、增值稅退稅等優(yōu)惠政策。因此，該類企業(yè)的財務數(shù)據(jù)表面滿足上市要求，但去除稅收優(yōu)惠后，可能是業(yè)績欠佳的局面，甚至虧損?！妒状喂_發(fā)行股票并上市管理辦法》指出[1]：發(fā)行人的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴重依賴。實際操作中，稅收優(yōu)惠在各期利潤中占比超過20%，就構(gòu)成稅收優(yōu)惠依賴，會阻礙IPO的實施。

（三）重大稅務處罰風險

依據(jù)《辦法》中的規(guī)定，企業(yè)運營發(fā)展期間，近三年內(nèi)存在違法違規(guī)行為，會影響IPO的實施，尤其是重大稅務處罰問題。假設企業(yè)存在偷稅漏稅現(xiàn)象，不僅要補繳稅款，還要繳納罰款，形成企業(yè)IPO道路上的法律障礙。對此，企業(yè)應該保持謹慎態(tài)度，按照制度規(guī)范及時繳納稅款，避免因巨額稅務處罰而上市失敗。

（四）變更存在的個人所得稅風險

企業(yè)IPO過程中，第一步就是變更自身性質(zhì)，成為股份有限公司。這其中，整體變更稅務也是企業(yè)關(guān)注的重點，不少企業(yè)忽視了個人以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的問題，沒有按照稅率20%繳納個人所得稅。對于這種情況，監(jiān)管部門在審核材料時通常會發(fā)現(xiàn)上述行為，提示自然股東人重點關(guān)注，不能存在僥幸心理。

（五）其他風險

一是延遲納稅風險。部分企業(yè)通過拖延納稅時間，來提高資金利用效率，常見做法是沒有按時申報增值稅和企業(yè)所得稅，或者利用預收賬款推遲確認銷售收入。一旦稅務部門發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會受到處罰，阻礙正常上市。二是納稅申報風險，主要分為兩種類型：①逾期申報，沒有在規(guī)定時限內(nèi)辦理納稅申報工作，例如納稅資料報送不及時；②不申報或申報不實，易誘發(fā)偷稅行為，不僅要補繳稅款和滯納金，還要追究刑事責任。

二、企業(yè)IPO中的稅務風險成因分析

（一）主觀原因

企業(yè)IPO中的稅務風險形成的主觀原因如下：①缺乏納稅意識。例如企業(yè)沒有自覺納稅的行為習慣，沒有認識到稅收的權(quán)威性；或者存在僥幸心理，認為少繳稅款或違法遞延繳納稅款不會被檢查出來；還有部分企業(yè)對自身的權(quán)益和義務掌握不全面，只遵從對自身有利的稅收法律法規(guī)。②風險意識薄弱。企業(yè)管理層只重視對企業(yè)有直接利益的決策，忽視了稅務風險管理體系的建設，既沒有設置稅務崗位，也沒有專職人員[2]。③風險管理不完善，主要體現(xiàn)在內(nèi)控不到位。企業(yè)雖然建立了稅務風險管控機制和內(nèi)審機構(gòu)，但沒有發(fā)揮出監(jiān)督管理的作用，工作受到領導層的干擾，缺少獨立性和權(quán)威性。④專業(yè)人才缺失。企業(yè)在稅務風險管理人員上，職責定位不明確，在大量財務、稅務工作中，沒有時間學習和稅務相關(guān)的法律法規(guī)，因此管理機構(gòu)形同虛設。

（二）客觀原因

企業(yè)IPO中的稅務風險形成的客觀原因如下：①稅收政策變化。稅收具有固定性、強制性、無償性三個特點，企業(yè)納稅既是責任也是義務。但是，隨著經(jīng)濟社會的變化，稅收政策也會變化，企業(yè)沒有及時調(diào)整涉稅業(yè)務，納稅行為就可能從合法變?yōu)椴缓戏?，形成稅務風險。②涉稅信息不對稱。企業(yè)和稅務機關(guān)之間，稅務機關(guān)和稅務機關(guān)之間，由于涉稅信息不對稱，會帶來稅務風險[3]。③稅收征管效率低。個別地方政府為了促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，促使企業(yè)上市，對于企業(yè)的偷稅漏稅行為睜一只眼閉一只眼。

三、企業(yè)IPO稅務風險的防范措施

（一）樹立風險意識

對于IPO企業(yè)的領導層而言，應該認識到稅務管理的重要性，樹立稅務風險防范意識。目前我國證監(jiān)會對企業(yè)IPO的審核越加嚴謹，提出的稅務問題不斷增多，不少企業(yè)因稅務問題無法解決導致上市失敗或撤銷材料。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，要加大稅務工作的重視程度，使管理層從意識上重視稅務風險，保持前瞻性的眼光，確保涉稅業(yè)務滿足法律法規(guī)的要求。與此同時，企業(yè)應該建設依法納稅的企業(yè)文化，對員工產(chǎn)生潛移默化的作用，避免產(chǎn)生僥幸心理，樹立正確的心態(tài)處理稅務工作。

（二）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

第一，建立專門稅務機構(gòu)或稅務管理人員，直屬財務總監(jiān)統(tǒng)一管理；在崗位設置上，主要包括稅務核算崗位、資料保管崗位、政策跟蹤崗位、業(yè)務處理崗位、稅務規(guī)劃崗位等；還要明確崗位責權(quán)利，在崗位之間形成相互制約、相互監(jiān)督的狀態(tài)[4]。第二，提高人員專業(yè)能力。一方面要改進聘任機制，要求工作人員具有扎實的理論知識，豐富的實踐經(jīng)驗，對現(xiàn)行涉稅法律法規(guī)有全面了解；另一方面要建立內(nèi)部培訓團隊，定期向員工解讀新政策、學習新方法，促進工作技能的提升。第三，實行績效考評機制，制定科學的考評指標，提出合理的獎懲措施，激發(fā)員工的主觀能動性，推動內(nèi)控工作順利開展。

（三）準確識別風險

結(jié)合以往實踐，企業(yè)IPO中的稅務風險點，主要包括如下：①清產(chǎn)核資、評估增資；②調(diào)整收入和利潤；③企業(yè)的重組改制；④發(fā)票問題。以發(fā)票的使用為例，企業(yè)可能存在發(fā)票入賬不規(guī)范的現(xiàn)象，因此發(fā)票一直是審核重點。我國在2016年5月1日起，正式施行“營改增”后，增值稅專用發(fā)票在使用中帶來的風險，直接影響高層領導和企業(yè)發(fā)展，成為上市成敗的重要因素之一。

（四）構(gòu)建信息系統(tǒng)

企業(yè)IPO過程中，應該分析自身的特點，從經(jīng)營、管理原則、業(yè)務活動等方面入手，構(gòu)建一個科學完善的稅務風險管理信息系統(tǒng)，將其貫穿在稅務風險管理工作的各個方面。該系統(tǒng)的構(gòu)建要求如下[5]：①系統(tǒng)中要包含納稅申報、繳納、稅基計算、稅務信息收集、稅務資料管理等內(nèi)容；②及時更新最新的稅務政策，對稅收法律法規(guī)進行管理；③針對涉稅業(yè)務進行風險評估，實現(xiàn)IPO事前預測、事中監(jiān)督、事后評價的全程化管理。

（五）加強監(jiān)督反饋

稅務風險管理具有全方位、動態(tài)性的特點，因管理人員疏忽、內(nèi)控機制不完善，可能帶來管理漏洞。對此，企業(yè)應該加強監(jiān)督和反饋，其一建立稅務風險內(nèi)部監(jiān)督機制，保證內(nèi)控工作有序進行；其二建立稅務風險內(nèi)控反饋機制，定期提交稅務工作報告，既要對涉稅工作進行及時準確記錄，又要總結(jié)稅務處理中的問題和不足，將稅務風險扼殺在萌芽狀態(tài)。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)IPO關(guān)系到長遠發(fā)展，加強稅務管理才能實現(xiàn)成功上市的目標。就目前而言，企業(yè)IPO中的稅務風險，主要包括欠稅補繳風險、稅收優(yōu)惠依賴風險、重大稅務處罰風險等。文中分析了稅務風險的形成原因，只有樹立風險意識、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、準確識別風險、構(gòu)建信息系統(tǒng)，并加強監(jiān)督反饋，才能提高稅務工作質(zhì)量，為上市打下堅實基礎。

參考文獻：

[1]周書珍.淺談規(guī)避創(chuàng)業(yè)板公司IPO稅務風險[J].新西部（下旬刊），2015，（5）：64，42.

[2]朱宗元.淺析擬上市企業(yè)重點財務問題及其有效規(guī)范[J].青春歲月，2017，（15）：422-422，421.

[3]何偉杰.高新技術(shù)企業(yè)IPO失敗的稅務原因探討[J].會計師，2015，（10）：17-18.

[4]張松.關(guān)于修改財稅領域部分法律法規(guī)的意見和建議[J].財會學習，2014，（2）：50-51.

[5]羅聯(lián)布.利潤分配涉稅問題與IPO企業(yè)股權(quán)設置[J].財會月刊，2014，（13）：114-115.