對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考

梅曉麗

摘要：隨著改革開(kāi)放進(jìn)程的不斷深入，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷得到發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)主體不斷出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也隨之越來(lái)越多。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越多的情況下，審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。加上各種經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)舞弊行為也越來(lái)越多，對(duì)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)挑戰(zhàn)也更大。審計(jì)工作不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，還要謹(jǐn)防和發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)舞弊行為，防止更加嚴(yán)重事故的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

本文簡(jiǎn)要地概述了財(cái)務(wù)舞弊以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，闡述了引起中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種原因，最后提出一些應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。通過(guò)各種措施減少財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)行為，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

一、財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)述

相關(guān)企業(yè)在財(cái)務(wù)工作上故意造假，就是財(cái)務(wù)舞弊行為。由于進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的人員向?qū)Ψ教峁┨摷俚男畔⒑唾Y料，使用虛假的信息和資料導(dǎo)致最終審計(jì)結(jié)果的不正確性。審計(jì)結(jié)果是決定決策者經(jīng)濟(jì)行為的一個(gè)原因，因而虛假信息帶來(lái)的審計(jì)結(jié)果對(duì)相關(guān)決策也起到一定負(fù)面影響[1]。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是指，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門從事審計(jì)工作的人員不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)情況的問(wèn)題，而提出不準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)，由不準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)意見(jiàn)不準(zhǔn)確，就會(huì)導(dǎo)致最后審計(jì)工作的失敗，總是出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況就會(huì)使審計(jì)人員的工作面臨風(fēng)險(xiǎn)，陷入困境當(dāng)中。

二、引起風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）舞弊現(xiàn)象的常見(jiàn)性

財(cái)務(wù)舞弊是一種被公眾所不倡導(dǎo)和批評(píng)的行為，由于財(cái)務(wù)舞弊會(huì)提供虛假的信息，對(duì)審計(jì)工作本身、企業(yè)都有著負(fù)面影響。審計(jì)工作的準(zhǔn)確性大大下降，企業(yè)的真實(shí)情況被隱瞞起來(lái)不利于制定下一步的科學(xué)計(jì)劃。由于財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的經(jīng)常出現(xiàn)，對(duì)整個(gè)行業(yè)的風(fēng)氣也產(chǎn)生了不利影響，行業(yè)風(fēng)氣因此變壞，影響會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。首先，各個(gè)公司的管理人員由于對(duì)信息進(jìn)行管理，那么信息如何公布以及公布哪些信息都是他們自己能夠決定的。因而在很多情況下，企業(yè)管理人員為了本公司的利益，就會(huì)有選擇性的公布信息，公布一些對(duì)公司有利的信息但是不完善，對(duì)公司不利的信息便隱藏起來(lái)。信息公布的不完善和虛假，外界便無(wú)法正確判斷企業(yè)信息，不利于進(jìn)行投資等活動(dòng)[2]。其次，企業(yè)本身也存在著一些不利因素，企業(yè)管理方面存在著較大的問(wèn)題。一個(gè)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)便是獲得經(jīng)濟(jì)利益，為了獲得經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)便會(huì)選擇對(duì)自己有利的行為。公布虛假信息，向外界傳遞出一種本企業(yè)盈利高、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好的形象，有利于吸引更多的投資者投資本企業(yè)，也有利于企業(yè)向銀行貸款。對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益好、經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)呈上升狀態(tài)的企業(yè)，銀行更愿意貸款。反之，經(jīng)濟(jì)效益差、不斷在走下坡路的企業(yè)，銀行便不愿意對(duì)其貸款。企業(yè)所獲經(jīng)濟(jì)利益與其成本息息相關(guān)，為了獲得更多的利益減少稅負(fù)，企業(yè)也會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。各個(gè)企業(yè)為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，便會(huì)通過(guò)各種方式進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，面對(duì)多種多樣層出不窮的財(cái)務(wù)舞弊行為，審計(jì)人員的工作受到極大的影響。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng)，相關(guān)人員的素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)工作能力不強(qiáng)，這些都是影響中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的重要原因。財(cái)務(wù)舞弊的形式主要有兩種，一種是在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，工作人員對(duì)于企業(yè)收入的財(cái)務(wù)狀況造假并向外界公布；另外一種是在賬面上進(jìn)行造價(jià)，假造一些賬務(wù)和業(yè)務(wù)，用這些不存在的業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，主要是其想要獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益或者挪用公款等行為，所以財(cái)務(wù)舞弊行為不僅對(duì)外界，對(duì)企業(yè)本身也是一種不利行為。當(dāng)然，各種企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因不僅僅是這些，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因多種多樣，財(cái)務(wù)舞弊行為也非常復(fù)雜，給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為更加重視，通過(guò)各種措施減少財(cái)務(wù)舞弊行為。

（二）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不足

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)格和人員原因，在審計(jì)工作中存在一些不足，主要有以下幾個(gè)方面。首先，許多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作前，不對(duì)將要進(jìn)行審計(jì)工作的公司進(jìn)行全面的了解，而僅僅是從公司所給的資料進(jìn)行審計(jì)工作。應(yīng)當(dāng)事先對(duì)將要進(jìn)行審計(jì)工作的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，全方位了解其不足，再進(jìn)行審計(jì)才能更加有效地辨別出資料的真實(shí)與否。其次，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于本所的情況沒(méi)有客觀的了解，許多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于規(guī)格原因，能夠接下的業(yè)務(wù)有限，業(yè)務(wù)的規(guī)則也有限[3]。接下本所不能完成的業(yè)務(wù)，自然會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)本所的狀況進(jìn)行全面了解，在自己的能力范圍之內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，減少審計(jì)工作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能完全了解本所的情況，盲目承接一些本所不能處理的業(yè)務(wù)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員的專業(yè)能力不足也是帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)原因。部分審計(jì)人員沒(méi)有充足的知識(shí)儲(chǔ)備和專業(yè)技能，面對(duì)審計(jì)工作時(shí)無(wú)法勝任，導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題。審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)意識(shí)也是一個(gè)重要原因，審計(jì)人員要進(jìn)行團(tuán)隊(duì)工作，才能完成審計(jì)工作。缺乏團(tuán)隊(duì)意識(shí)使工作人員在審計(jì)工作進(jìn)行中不互相協(xié)作和配合，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）監(jiān)督機(jī)制不完善

對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督機(jī)制目前還不夠完善，加上已經(jīng)確立的監(jiān)督機(jī)制不能夠完全得到實(shí)行，因此在現(xiàn)實(shí)上的監(jiān)督還未完全進(jìn)行。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部也缺乏監(jiān)督機(jī)制，工作人員由于沒(méi)有受監(jiān)督的壓力，自控能力較差的工作人員在進(jìn)行工作時(shí)便不會(huì)認(rèn)真進(jìn)行，選擇馬虎了事。工作人員不認(rèn)真進(jìn)行工作，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人員

審計(jì)人員是進(jìn)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，審計(jì)人員的工作能力和素質(zhì)十分重要。隨著對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的打擊，越來(lái)越多的措施出臺(tái)。但是各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為也越來(lái)越多，不斷變化，因此對(duì)于審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高。財(cái)務(wù)舞弊的隱蔽性要求審計(jì)團(tuán)隊(duì)的成員不能是單一化的，而必須是專業(yè)性與多元化的。甄別工作的內(nèi)容復(fù)雜、范圍廣，因此審計(jì)人員應(yīng)不斷充實(shí)自身，與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)習(xí)更多的審計(jì)知識(shí)。除了學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)以外，還要提高自己的審計(jì)工作能力，好應(yīng)對(duì)多種多樣的審計(jì)工作。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，定期對(duì)其進(jìn)行專業(yè)授課，還要重視審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)意識(shí)的培養(yǎng)，提高審計(jì)人員的互相協(xié)作能力。除了審計(jì)人員的工作能力以外，還要加強(qiáng)對(duì)其道德品質(zhì)的培養(yǎng)，培養(yǎng)出道德高尚的審計(jì)工作人員[4]。

（二）合理選擇客戶

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其自身水平的限制，在選擇客戶時(shí)應(yīng)多加注意。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)承受能力合理選擇或者拒絕審計(jì)業(yè)務(wù)。要考慮到本所的實(shí)際工作能力、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，還要對(duì)客戶的社會(huì)狀況進(jìn)行考察，考察被審計(jì)對(duì)象的狀況，考慮本所能否勝任工作。如果審計(jì)工作的進(jìn)行將會(huì)超出本所的能力范圍，或者帶來(lái)不能承受的風(fēng)險(xiǎn)，那么就應(yīng)當(dāng)放棄、選擇別的審計(jì)業(yè)務(wù)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督工作的加強(qiáng)

任何行為的運(yùn)行，僅僅依靠行為人的自我控制意識(shí)是不夠的，自我控制意識(shí)再好的人，也會(huì)出現(xiàn)無(wú)法控制或者不想進(jìn)行自我控制的情況。因此，為了保證行為的合理性，最好的方法便是建立監(jiān)督機(jī)制。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，建立專門的監(jiān)督部門，并選任能夠進(jìn)行專門監(jiān)督工作的人員進(jìn)行監(jiān)督工作。建立好監(jiān)督部門和監(jiān)督制度以后，重要的是監(jiān)督制度的實(shí)際執(zhí)行，再好的制度制定出來(lái)但是不能得到良好的執(zhí)行也相當(dāng)于一紙空文。

綜上所述，由于企業(yè)本身的利益和其他一些復(fù)雜的因素，企業(yè)會(huì)選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。財(cái)務(wù)舞弊會(huì)增加審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性，尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其本身的能力問(wèn)題和工作人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)水平不足，以及審計(jì)制度的不完善，還有外界因素，導(dǎo)致中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中遇到風(fēng)險(xiǎn)。為了減少中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以培養(yǎng)更高水平的審計(jì)人員，合理地選擇客戶等等。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在目前的企業(yè)發(fā)展中，進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)，由于部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊，造成審計(jì)工作存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，造成風(fēng)險(xiǎn)存在的因素具有一定的多樣性，為了進(jìn)一步提升工作效果，我們必須采取一定的辦法對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)化，通過(guò)提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、強(qiáng)化客戶選擇的針對(duì)性，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作高效性，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的進(jìn)一步發(fā)展。

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