會(huì)計(jì)師事務(wù)所分析程序?qū)徲?jì)技術(shù)的缺陷及其改進(jìn)分析

王慧琳

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師證據(jù)的收集、證據(jù)的評(píng)價(jià)，并且最終出具審計(jì)報(bào)告的鑒證活動(dòng)為審計(jì)。審計(jì)技術(shù)以分析程序?yàn)橹?，并占有重要地位；審?jì)過程的各個(gè)階段都需要運(yùn)用到分析程序，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師使自己完成審計(jì)判斷的一種方法。但是在審計(jì)的過程中，為了達(dá)到審計(jì)重點(diǎn)不被遺漏，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，一些標(biāo)準(zhǔn)化的分析程序定義往往很難完全發(fā)揮其重要作用。本文將簡(jiǎn)要從某些實(shí)例的細(xì)節(jié)方面介紹分析程序的部分缺陷，并且嘗試改進(jìn)這種缺陷，達(dá)到擴(kuò)展其外延的目的。

關(guān)鍵詞：審計(jì)技術(shù)；分析程序；缺陷；分析；改進(jìn)

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我們?cè)缫呀?jīng)步入方便快捷的信息時(shí)代。而計(jì)算機(jī)審計(jì)的出現(xiàn)，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)向前邁進(jìn)了一大步，適應(yīng)了其信息化時(shí)代的新要求。計(jì)算機(jī)包含內(nèi)容廣泛，使其與時(shí)代同步發(fā)展，其包括了會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。為了順應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，計(jì)算機(jī)在人類工作的各個(gè)方面被普及，逐漸形成網(wǎng)絡(luò)管理和自動(dòng)辦公的形勢(shì)。辦公現(xiàn)代化從而致使網(wǎng)絡(luò)信息翻倍增長(zhǎng)，網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)不斷增多，計(jì)算機(jī)審計(jì)也不可否認(rèn)的有著重要地位。

一、何為審計(jì)技術(shù)

因?yàn)椤坝?jì)算機(jī)審計(jì)”一詞的出現(xiàn)，大家對(duì)于這個(gè)新詞概念的認(rèn)識(shí)一直模棱兩可，無法準(zhǔn)確的理解其概念。但跟隨著科技時(shí)代的腳步，吸取實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，大家逐漸的理解并能輕松應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)。在審核檢查時(shí)，審計(jì)技術(shù)是必須要走的過程，是可以達(dá)到直接收集重要審計(jì)證據(jù)目的的技術(shù)。正因?yàn)槠涮囟ㄐ?，包含的?nèi)容也很廣泛；其包括了審計(jì)抽樣技術(shù)、分析性復(fù)核技術(shù)、內(nèi)部控制自我評(píng)估技術(shù)、審閱法、盤存法、函證法、觀察法和鑒定法等內(nèi)容。就現(xiàn)狀而言，計(jì)算機(jī)審計(jì)的出現(xiàn)是為了方便會(huì)計(jì)師進(jìn)行證據(jù)的收集及評(píng)價(jià)，高效的利用審計(jì)材料信息，達(dá)到辦公自動(dòng)化、管理網(wǎng)絡(luò)化的目的[1]。

二、分析程序?qū)徲?jì)技術(shù)的缺陷

分析程序?qū)徲?jì)應(yīng)用范圍廣，具有廣闊的外延。然而正因?yàn)榧夹g(shù)的應(yīng)用極其廣泛，部分工作人員在做公司財(cái)務(wù)方面的工作的同時(shí)，其作假手段也是讓人眼花繚亂。在公司與其利益方串通好的情況下，公司的工作人員有意造假，并使其難以用審計(jì)技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題所在，比如上海立信公司就發(fā)生過類似情況。

在2003年，為了掩飾公司財(cái)務(wù)借賬信息，南京中北向多家銀行借款，金額達(dá)到2.1億元，僅披露的銀行借款就有2.66億元。次年此公司再次向多家銀行借款，次數(shù)多達(dá)14次；借款總額為4.45億元，但僅披露了4.3億元。此次失敗的原因是因?yàn)榱⑿殴ぷ魅藛T在執(zhí)行銀行函證的過程中，南京中北財(cái)務(wù)人員填寫的詢證函中，審計(jì)底稿存在問題；其財(cái)務(wù)人員把某些銀行貸款分拆成單筆借款進(jìn)行填列、函證。除此之外，南京中北還有多種對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的行為。比如說，在同年發(fā)生的虛假做票據(jù)事例，南京中北11次在多家銀行拿到了41份銀行開具的承兌匯票，匯票總金額為3.34億元，但在披露的票據(jù)當(dāng)中，其總金額為2.46億元。然而立信公司在審計(jì)過程中沒有根據(jù)其工作要求審計(jì)其南京中北的短期借款項(xiàng)目，在對(duì)這兩年的短期借款項(xiàng)目進(jìn)行審查時(shí)，自身操作疏忽，檢測(cè)出的部分財(cái)務(wù)利息差異讓會(huì)計(jì)師很難發(fā)現(xiàn)，幾乎忽略不計(jì)，在后半段工作中又未繼續(xù)完善審計(jì)應(yīng)有的正當(dāng)程序，導(dǎo)致了南京中北短期借賬但沒有入賬的情況。

然而上海立信審計(jì)公司在處理華通天香公司財(cái)務(wù)中，也犯過審計(jì)事例失敗的錯(cuò)誤[2]。華通天香公司在2004年8月份，其公司集團(tuán)與興業(yè)銀行福建三明分行簽訂了最高額保證合同；其簽訂合約的合作目標(biāo)為華通天香公司將成為興業(yè)銀行的授信額度擔(dān)保人，做到自愿替興業(yè)銀行給予福建三農(nóng)提供擔(dān)保。在次年的1-2月份，興業(yè)銀行與福建三農(nóng)銀行簽訂了兩份分別為借款550萬和600萬元的合同。但天香公司在當(dāng)時(shí)并未及時(shí)擔(dān)任擔(dān)保人，故并沒有對(duì)于公司借款情況采取合理合法的披露措施。再有，在違反公司運(yùn)營(yíng)條例的情況下，天香公司在2004年12月份，與福州開發(fā)區(qū)鴻宇實(shí)業(yè)有限公司簽訂了股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同意將其公司60%的股份，總額高達(dá)3800萬元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給合作公司；但在之后，天香公司并沒有采取任何實(shí)質(zhì)性的相關(guān)措施，未能履行合約，并在不充分具備收益的情況下，提前總結(jié)其收益程度，使公司利潤(rùn)虛假增長(zhǎng)1676萬元。立信事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在熟知相關(guān)規(guī)定的情況下，原本應(yīng)參考公司簽訂的新合約之后進(jìn)行公司收益的會(huì)計(jì)調(diào)整；由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作疏忽，使合約沒有完成其真實(shí)性，致使工作失敗。

因?yàn)槲覈?guó)特有的經(jīng)濟(jì)體系，經(jīng)濟(jì)的自由化帶來經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷飽和，審計(jì)工作也取得了優(yōu)秀的成就。但與此同時(shí)，行業(yè)中的失敗案例也在不停增長(zhǎng)，帶來的負(fù)面影響是極大的。審計(jì)失敗問題導(dǎo)致投資者取得有誤信息，容易做出決策上的失敗；同時(shí)在行業(yè)內(nèi)降低了其可信度。在審計(jì)工作中，因其審計(jì)工作的復(fù)雜性，導(dǎo)致其工作出現(xiàn)紕漏的原因也多種多樣。但最主要原因還是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人缺乏工作獨(dú)立性，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)于自己的工作保持高度的自覺性與獨(dú)立性，在不斷的提高自身工作專業(yè)性的同時(shí)，更應(yīng)該遵守其相關(guān)的法律法規(guī)，將每一步工作落到實(shí)處，時(shí)刻秉持著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)精神。

三、對(duì)于分析程序?qū)徲?jì)技術(shù)的改進(jìn)

第一，我們應(yīng)跟隨時(shí)代的發(fā)展改變觀念，應(yīng)正確意識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)已儼然成為了審計(jì)工作中必不可少的手段之一。作為新時(shí)代的審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)擯棄以往陳舊觀念，正確看待計(jì)算機(jī)審計(jì)有利于給我們提供更良好的工作環(huán)境，提高工作效率；在工作中，及時(shí)記錄所碰見的棘手問題，找到適合自己的方法去消化吸收，加以解決。在自身的審計(jì)業(yè)務(wù)中，可以多方面的以創(chuàng)新角度出發(fā)，在原有的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手法和工作方法的創(chuàng)新。從而更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念與方法的良性改變。

第二，加強(qiáng)對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的原則與標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橛?jì)算機(jī)審計(jì)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)師的工作環(huán)境、對(duì)象，審計(jì)線索與范圍等都在一定程度上發(fā)生了變化。而在這個(gè)前提下，之前所規(guī)定的原則與標(biāo)準(zhǔn)明顯無法再次適應(yīng)新的發(fā)展環(huán)境。故應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)實(shí)工作情況，建立并完善相關(guān)法律法規(guī)，做到使用的規(guī)范化，合法化，這也是保證審計(jì)工作質(zhì)量的有利前提。

第三，加強(qiáng)對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)工作人員的培養(yǎng)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)嚴(yán)格要求其工作人員有著最基本的行業(yè)規(guī)范。同時(shí)應(yīng)考慮現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況，針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作人員制定道德準(zhǔn)則，保證其工作的高水平和工作質(zhì)量，達(dá)到維護(hù)其工作良好形象的目的。

綜上所述，信息時(shí)代的來臨，帶來了多樣化的工作方式，各行各業(yè)在面對(duì)信息時(shí)代都做出了改變[3]。而計(jì)算機(jī)技術(shù)作為信息化時(shí)代的領(lǐng)頭羊，其影響力也是強(qiáng)大的。會(huì)計(jì)師應(yīng)利用好自身的工作環(huán)境，認(rèn)識(shí)社會(huì)現(xiàn)狀，分辨法律環(huán)境，提高審計(jì)能力，最大化的提高審計(jì)質(zhì)量和自身經(jīng)驗(yàn)以及工作能力，做到靈活運(yùn)用審計(jì)方法，因此，隨著現(xiàn)代的發(fā)展趨勢(shì)，專業(yè)的審計(jì)技術(shù)必然會(huì)慢慢替代原有的手工審計(jì)方法。

參考文獻(xiàn)：

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[2]吳勛，王彥.證券市場(chǎng)審計(jì)失敗與審計(jì)監(jiān)管——基于證監(jiān)會(huì)2001-2016年處罰公告的分析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2017，26 （7）：86-91.

[3]葉康濤，崔毓佳.初始審計(jì)定價(jià)折扣與審計(jì)質(zhì)量——基于客戶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)地位的視角[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2017，98 （4）：3-16.