高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

趙湘蓮，徐藝

摘 要：預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是高校預(yù)算績(jī)效管理過(guò)程的核心。一個(gè)科學(xué)、客觀、合理的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)能夠有效實(shí)施的基礎(chǔ)，是控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)高校資源最優(yōu)配置的關(guān)鍵，是高校可持續(xù)發(fā)展的前提條件。通過(guò)探討預(yù)算績(jī)效管理具體過(guò)程，分析現(xiàn)存預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的組成及主要問(wèn)題，最后結(jié)合預(yù)算管理的具體施行過(guò)程，構(gòu)建了高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：高等院校；預(yù)算管理；績(jī)效評(píng)價(jià)；指標(biāo)體系

中圖分類(lèi)號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2018）05-31-02

隨著高校數(shù)量的逐年增長(zhǎng)、辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)展，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足、資金運(yùn)用效率低下的現(xiàn)象逐日突顯。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)可通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)高校預(yù)算資金籌集、使用、產(chǎn)出的過(guò)程進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)。因此建立一個(gè)科學(xué)合理的高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)于解決高?，F(xiàn)存資金配置不合理等問(wèn)題，提高高校自身競(jìng)爭(zhēng)力以及我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展都具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。

一、 高校預(yù)算績(jī)效管理的過(guò)程

財(cái)政部預(yù)算司曾對(duì)預(yù)算績(jī)效的定義作了如下解釋?zhuān)骸邦A(yù)算績(jī)效就是一種以改善資源分配效果和提升績(jī)效為目的的管理體制?！鳖A(yù)算績(jī)效管理關(guān)注資源投入后的效果，其具體過(guò)程主要包括預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。其運(yùn)行流程圖如圖1所示。

圖1 高校預(yù)算績(jī)效管理過(guò)程

其中，預(yù)算評(píng)價(jià)體系貫穿于預(yù)算績(jī)效管理的全程，重點(diǎn)考察預(yù)算的執(zhí)行情況，同時(shí)兼顧考察預(yù)算編制的范圍是否全面、預(yù)算下達(dá)是否準(zhǔn)時(shí)、預(yù)算調(diào)整是否合規(guī)等等?？傊?，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)將預(yù)算管理所有環(huán)節(jié)緊密地結(jié)合在一起，不斷地促進(jìn)著高校預(yù)算績(jī)效管理的發(fā)展。

二、 高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建思路

目前我國(guó)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建思路及其具體組成主要有以下三種：

（一）從投入、過(guò)程、產(chǎn)出與結(jié)果等方面出發(fā)，分別針對(duì)這幾個(gè)方面設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。構(gòu)建出的指標(biāo)體系不完整，忽視了對(duì)資金籌集過(guò)程的考察。

（二）從高校的主要功能和運(yùn)行目的出發(fā)，把預(yù)算績(jī)效分為教學(xué)、科研、籌資等多個(gè)方面，重點(diǎn)考察預(yù)算管理的產(chǎn)出與結(jié)果，部分忽視了資源的配置效率。

（三）綜合運(yùn)用層次分析法（AHP），平衡計(jì)分卡（BSC）以及關(guān)鍵指標(biāo)法（KPI）等方法，把主體的戰(zhàn)略目標(biāo)逐漸分解為多個(gè)可以測(cè)度的具體指標(biāo)。這種方法可以較為全面客觀地反映高校預(yù)算績(jī)效管理的水平，文章即采用該種構(gòu)建思路。

三、 高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

首先根據(jù)高校預(yù)算績(jī)效管理的過(guò)程進(jìn)行初步分類(lèi)，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上增添了預(yù)算監(jiān)督績(jī)效指標(biāo)，同時(shí)由于預(yù)算編制、執(zhí)行的復(fù)雜性，將其拆分為預(yù)算籌資、分配、投入、產(chǎn)出四個(gè)類(lèi)別，連同預(yù)算監(jiān)督共形成五個(gè)維度。同時(shí)參考財(cái)政部出臺(tái)的《預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)共性指標(biāo)體系框架》中的相關(guān)指標(biāo)，將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)結(jié)合，根據(jù)各個(gè)維度的側(cè)重點(diǎn)提取了關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。

（一）預(yù)算籌資

該維度主要衡量高校持續(xù)獲取資金的能力。通過(guò)對(duì)多所高校預(yù)算及決算表收入欄的分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入所占的比例超過(guò)80%，故從兩個(gè)收入層次出發(fā)，對(duì)應(yīng)設(shè)計(jì)了財(cái)政撥款收入預(yù)算完成率、財(cái)政撥款收入占比、事業(yè)收入預(yù)算完成率、事業(yè)收入占比4個(gè)三級(jí)指標(biāo)。

（二）預(yù)算分配

高校預(yù)算分配需要完成的內(nèi)容包括兩個(gè)方面，一是確定本年應(yīng)完成的相關(guān)目標(biāo)，二是進(jìn)行資金的具體支出分配。高校部門(mén)編制績(jī)效目標(biāo)時(shí)，首先應(yīng)分析目標(biāo)是否客觀合理、符合高校部門(mén)的基本發(fā)展情況，判斷指標(biāo)是否能夠明確體現(xiàn)項(xiàng)目的完成情況；支出分配評(píng)價(jià)層面，可以從高校的基本活動(dòng)支出范疇，即教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)支出兩個(gè)層面思考。故提取了績(jī)效目標(biāo)合理性、預(yù)算指標(biāo)明晰性、教學(xué)活動(dòng)支出預(yù)算執(zhí)行率、科研活動(dòng)支出預(yù)算執(zhí)行率四個(gè)指標(biāo)。

（三）預(yù)算投入

由于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的復(fù)雜性，預(yù)算執(zhí)行時(shí)投入的資金或資源并不能一次轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出，也不能一次性實(shí)現(xiàn)高校所設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)，之間必然存在著轉(zhuǎn)換成其他內(nèi)容的中間過(guò)程。同預(yù)算分配中的支出評(píng)價(jià)類(lèi)似，預(yù)算執(zhí)行中間過(guò)程的績(jī)效評(píng)價(jià)也可從教育活動(dòng)支出、科研活動(dòng)支出兩個(gè)部分進(jìn)行。教學(xué)活動(dòng)的中間過(guò)程是資金先轉(zhuǎn)化為師資力量、圖書(shū)館及相關(guān)設(shè)備，再通過(guò)對(duì)師資力量的運(yùn)用及基礎(chǔ)設(shè)備的使用將投入資金轉(zhuǎn)化為最終的產(chǎn)出，對(duì)應(yīng)設(shè)置了師生比和生均固定資產(chǎn)增加額兩個(gè)指標(biāo)；開(kāi)展科研活動(dòng)的進(jìn)程中，投入資金一般會(huì)轉(zhuǎn)化為被批準(zhǔn)的科研項(xiàng)目、科研活動(dòng)所需設(shè)備等等，所以設(shè)置了師均科研設(shè)備和師均科研項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)指標(biāo)。

（四）預(yù)算產(chǎn)出

同預(yù)算投入類(lèi)似，預(yù)算產(chǎn)出也可以分為教育活動(dòng)產(chǎn)出、科研活動(dòng)產(chǎn)出兩個(gè)部分。針對(duì)這兩個(gè)部分設(shè)置了畢業(yè)生合格率和畢業(yè)生就業(yè)率、生均科研項(xiàng)目和科研項(xiàng)目結(jié)題率四個(gè)指標(biāo)。

（五）預(yù)算監(jiān)督

預(yù)算監(jiān)督是指高校預(yù)算資金的提供者對(duì)高校預(yù)算資金的使用過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、檢查及約束，該維度主要考查資金使用過(guò)程的合規(guī)程度及公開(kāi)程度。合規(guī)程度方面，由于預(yù)算執(zhí)行需嚴(yán)格按照預(yù)算編制來(lái)投入，若實(shí)際收入與實(shí)際支出差額過(guò)大，則說(shuō)明預(yù)算編制與執(zhí)行的過(guò)程并不合規(guī)。所以設(shè)置了年度違規(guī)次數(shù)和年度收支比兩個(gè)指標(biāo)。公開(kāi)程度方面，高校財(cái)務(wù)處公開(kāi)的內(nèi)容是利益相關(guān)者獲取預(yù)算監(jiān)督所需信息的主要途徑，故利益相關(guān)者的參與程度部分取決于高校預(yù)算決算是否及時(shí)公開(kāi)與年度公開(kāi)項(xiàng)目數(shù)兩個(gè)指標(biāo)。

四、 高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重

文章選取層次分析法（AHP）來(lái)確定各指標(biāo)的權(quán)重。AHP將定量與定性結(jié)合，適用于存在多種復(fù)雜決策方案的確定。

（一）構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)表，設(shè)置目標(biāo)層A、準(zhǔn)則層B及方案層C。

（二）構(gòu)建判斷矩陣。邀請(qǐng)?jiān)陬A(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方面有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)家對(duì)各層次因素重要程度進(jìn)行了比較，得到A-B，B-C各層次因素間判斷矩陣。

（三）計(jì)算各指標(biāo)權(quán)重并檢驗(yàn)是否一致。求出各判斷矩陣的指標(biāo)權(quán)重系數(shù)W、最大特征值λmax，一致性指標(biāo)CI、隨機(jī)一致性指標(biāo)RI和檢驗(yàn)系數(shù)CR如表1所示。表內(nèi)數(shù)據(jù)顯示以上矩陣CR<0.10，即均通過(guò)了一致性檢驗(yàn)。

（四）計(jì)算C層級(jí)各指標(biāo)對(duì)于總目標(biāo)A的總權(quán)重。

C層級(jí)指標(biāo)總權(quán)重=C層級(jí)指標(biāo)相對(duì)于對(duì)應(yīng)B準(zhǔn)則的權(quán)重×對(duì)應(yīng)B準(zhǔn)則相對(duì)于A目標(biāo)的權(quán)重。

因此，文章建立的高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表2所示。

五、 結(jié)語(yǔ)

文章從高校預(yù)算管理的具體運(yùn)行過(guò)程出發(fā)，根據(jù)其施行的步驟確定了五個(gè)維度，并針對(duì)各個(gè)維度提取關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，最后結(jié)合層次分析法確定了各個(gè)具體指標(biāo)的權(quán)重，使得該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能夠切合高校的實(shí)際需求，便于高校執(zhí)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部預(yù)算司.績(jī)效預(yù)算和支出績(jī)效考評(píng)研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[2]張友棠，曾芝紅，李思呈.高校預(yù)算績(jī)效撥款模式新探[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，（20）：76-78.

[3]彭秋蓮，楊運(yùn)東.高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制的構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)月刊，2016，（16）：13-16.

作者簡(jiǎn)介：

趙湘蓮，女，河南郾城人，博士，博士后，南京航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系教授，博士生導(dǎo)師，研究方向：財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；

徐藝，南京航空航天大學(xué)在讀會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)研究生。