陜西省自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制研究

劉虹澤 熊學(xué)華

[提要] 自然資源平衡表可以有效地反映國(guó)家或地區(qū)在特定時(shí)間擁有的自然資源資產(chǎn)，給予領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資產(chǎn)離職審計(jì)可靠的信息基礎(chǔ)和保障。但是，現(xiàn)有的自然資源平衡表存在限制資產(chǎn)負(fù)債表功能的問(wèn)題：自然資源的所有權(quán)不明確。顯然，對(duì)自然資源負(fù)債的理解是不同的，自然資源資產(chǎn)和負(fù)債是難以區(qū)分的。為此，本文研究陜西省自然資源平衡表的編制。

關(guān)鍵詞：陜西；自然資源；資產(chǎn)負(fù)債表編制

基金項(xiàng)目：遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院2016年度科研項(xiàng)目：“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制研究”（2016XJLXQN005）

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年7月18日

生態(tài)文化建設(shè)的主要目標(biāo)是協(xié)調(diào)金融狀況，社會(huì)和自然環(huán)境的發(fā)展。舊的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系現(xiàn)階段不能滿足自然資源消耗和環(huán)境的綜合測(cè)量，不能提供生態(tài)文明建設(shè)所需的環(huán)境數(shù)據(jù)。因此，我們對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系的思路或方法的補(bǔ)充和完善迫在眉睫，并制定了完整的自然資源平衡表。它對(duì)國(guó)家和地方掌管的經(jīng)濟(jì)策略和環(huán)境資源控制具有重要的指導(dǎo)意義。在此階段，自然資源平衡表處于探索階段，其大部分相關(guān)研究成果集中在自然資源平衡表的理論、編制方法和框架上。但由于編制基礎(chǔ)和理論研究過(guò)于淺薄，部分概念性的技術(shù)方法得不到統(tǒng)一。此外，自然資源平衡表在理論體系、會(huì)計(jì)技術(shù)和工作體系方面存在問(wèn)題。為此，我們就陜西省自然資源平衡表的編制進(jìn)行一系列討論。采取對(duì)陜西省背景和自然資源分布的研究手段，闡述現(xiàn)有的關(guān)注焦點(diǎn)，建議一系列切實(shí)可靠的解決方案，希望對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表真正具有重要影響意義。

一、相關(guān)理論概述

（一）自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的要素

1、自然資源資產(chǎn)。自然資源是指擁有實(shí)際作用效果的稀缺資源。自然資源資產(chǎn)在被稱為資本之前需要滿足某些條件。首先，自然資源產(chǎn)權(quán)明晰；其次，自然資源具有鮮明的地域特色。各地區(qū)的資源類型差異很大。因此，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際狀況制定自然資源平衡表，并根據(jù)區(qū)域特點(diǎn)建立自然資源資產(chǎn)管理系統(tǒng)。

2、自然資源負(fù)債。自然資源責(zé)任是指責(zé)任實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合理造成的自然資源凈損失和對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響。因此，自然資源債務(wù)也可以被理解為該地區(qū)責(zé)任主體的資本，以修復(fù)受影響的生態(tài)環(huán)境，控制現(xiàn)有的污染，恢復(fù)自然資源資產(chǎn)的原始價(jià)值質(zhì)量。自然資源負(fù)債可分為兩部分：環(huán)境治理責(zé)任的響應(yīng)和生態(tài)維護(hù)的響應(yīng)。從基礎(chǔ)理論來(lái)說(shuō)，自然資源負(fù)債可以看作是整體生態(tài)環(huán)境治理修復(fù)成本去除掉實(shí)際發(fā)生的生態(tài)治理恢復(fù)成本所剩的余額。在自然資源的具體核算中，自然資源負(fù)債不僅要考慮在生態(tài)環(huán)境中已支付的部分，還要考慮整體所需的數(shù)額。我們以環(huán)境管理負(fù)債為例，已經(jīng)產(chǎn)生的環(huán)境治理表明正在消耗環(huán)境管理恢復(fù)的資金。他對(duì)當(dāng)前的投資資本和恢復(fù)技術(shù)水平進(jìn)行了反映，以恢復(fù)環(huán)境污染控制，這并不是對(duì)環(huán)境治理恢復(fù)程度的反映。

3、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，即自然資源資產(chǎn)存量還有它的變化，充分記載了現(xiàn)存的自然資源和經(jīng)濟(jì)實(shí)體的占有、利用、消費(fèi)、再循環(huán)和再創(chuàng)造；審閱當(dāng)前時(shí)期自然資源的自然數(shù)量和實(shí)際作用的改變。我們可以在一定時(shí)間點(diǎn)找到自然資源資產(chǎn)的“底層”，充分展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)變化的資源變動(dòng)，環(huán)境成本和生態(tài)效益，可以作為環(huán)境與做出合理選擇和判斷的重要依據(jù)，評(píng)估政府的生態(tài)環(huán)境績(jī)效和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償。同時(shí)，它也是領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)自然資源資產(chǎn)的基礎(chǔ)。如果官員在職，由于監(jiān)管不力，自然資源資產(chǎn)的貶值或過(guò)度下降將不會(huì)得到促進(jìn)。這將為保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境以及整個(gè)生態(tài)文明建設(shè)提供有效的執(zhí)法機(jī)制，并能有效消除和扭轉(zhuǎn)地方發(fā)展的GDP理論；其次，自然資源資產(chǎn)計(jì)算的專業(yè)技術(shù)手段仍存在一些困難；最后，支持編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的掌控系統(tǒng)有重大影響因素。中國(guó)目前的自然資本和生態(tài)環(huán)境統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)仍不完善，數(shù)據(jù)質(zhì)量和涵蓋面仍有重大問(wèn)題，無(wú)疑對(duì)自然資源平衡表的建制構(gòu)成了巨大挑戰(zhàn)。

4、自然資源權(quán)益。自然資源權(quán)是指自然資源和自然資源之后自然資源受益者的剩余權(quán)力。因?yàn)樵谧匀毁Y源平衡表中，對(duì)自然資源在生產(chǎn)中的具體歸屬的認(rèn)定并不明確，因此自然資源的權(quán)益可以通過(guò)“資產(chǎn)平衡”來(lái)計(jì)算，以確保其關(guān)系的平衡。

（二）編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的意義。近年來(lái)，中國(guó)社會(huì)實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平發(fā)展到了前所未有的高度。然而，與此同時(shí)，中國(guó)的自然資源已經(jīng)枯竭，導(dǎo)致環(huán)境日益惡化。隨著人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題認(rèn)識(shí)的提高，國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始在合理利用自然資源資產(chǎn)的前提下發(fā)展經(jīng)濟(jì)。自然資源平衡表可用于定量分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然資源消耗的關(guān)系，為控制自然資源消耗提供數(shù)據(jù)支持。從經(jīng)濟(jì)角度加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)可以減少傳統(tǒng)GDP對(duì)環(huán)境造成的不良影響。此外，還扣除了自然資源消耗資本，并且縮減了成本，促進(jìn)了綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、陜西省自然資源資產(chǎn)負(fù)債表存在的問(wèn)題

（一）自然資源的產(chǎn)權(quán)歸屬不清晰。自然資源的模糊性是自然資源平衡表編制和應(yīng)用的一個(gè)小障礙和問(wèn)題所在。在陜西省，自然資源可分為全省所有和集體所有。陜西的土地資源、水資源和森林資源的所有權(quán)沒(méi)有規(guī)定誰(shuí)應(yīng)該行使，這可能導(dǎo)致管理不善和體制瓦解。而且陜西省內(nèi)和集體這兩個(gè)主體存在著明顯的地位差距，省內(nèi)所有主體地位高，擁有一定的優(yōu)越性和優(yōu)先權(quán)，而集體所有主體則是從屬性的地位。相同的自然資源的不同權(quán)力和權(quán)力一般由政府各部門(mén)單獨(dú)執(zhí)行，因此很難明確分別出自然資源的所有權(quán)和使用權(quán)。除此之外，不同種類的自然資源之間也存在不同程度的邊界模糊的現(xiàn)象，其中備受爭(zhēng)議的便是針對(duì)政府同時(shí)兼管了管理者的行政管理和所有者的所有權(quán)權(quán)能。產(chǎn)權(quán)邊界的模糊不強(qiáng)，極易引起自然資源產(chǎn)權(quán)主體之間的利益矛盾，同時(shí)各種自然資源的開(kāi)發(fā)利用和監(jiān)督也受到了相應(yīng)的影響，自然資源配置的質(zhì)量和水平將受到阻礙。

（二）對(duì)自然資源負(fù)債的理解存在差異。在現(xiàn)階段，陜西省對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的認(rèn)識(shí)大多集中于理論層面，可以說(shuō)，陜西省的主體責(zé)任應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)和資源管理義務(wù)，因?yàn)槠渥陨淼男袨閷?duì)生態(tài)環(huán)境造成危害。但是，在對(duì)自然資源和資產(chǎn)與負(fù)債的分類和核算過(guò)程中，并未充分理解這一觀點(diǎn)。因此，有必要進(jìn)一步探討陜西省對(duì)自然資源和負(fù)債類型的看法。首先，要將陜西省自然資源耗損當(dāng)作自然資源負(fù)債，所耗費(fèi)的自然資源資產(chǎn)相當(dāng)于等價(jià)轉(zhuǎn)換為了人類社會(huì)的物質(zhì)需求，不具備再次承擔(dān)和修復(fù)的義務(wù)。而且陜西省自然資源的耗損原因也是種類繁多，自然資源的不合理利用和自然災(zāi)害不可避免的損失與自然資源負(fù)債不可等同。自然資源的流失直接關(guān)系到自然資源的權(quán)益；其次，陜西省要將生態(tài)環(huán)境保護(hù)修復(fù)的資本投入當(dāng)作自然資源負(fù)債，生態(tài)環(huán)境的保護(hù)修復(fù)支出，反映的是各個(gè)責(zé)任主體對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)重視程度，是對(duì)生態(tài)保護(hù)投入力度的體現(xiàn)，而且隨著時(shí)間流逝，經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展程度越來(lái)越高，生態(tài)環(huán)境的保護(hù)修復(fù)的重視程度和修復(fù)力度也會(huì)隨之升高。一定時(shí)期內(nèi)的生態(tài)保護(hù)支出可能超過(guò)同期自然環(huán)境的損失，也可能低于其水平；最后，陜西省應(yīng)該避免過(guò)度開(kāi)發(fā)自然資產(chǎn)成為自然資源負(fù)債。陜西省自然資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)在實(shí)際操作中很難清晰判定，對(duì)于自然資源的開(kāi)采量是否超出了它的承受限度也不能有效界定，而且因?yàn)椴煌貐^(qū)、不同時(shí)期以及不同的資源類型都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生不小的影響，所以過(guò)度開(kāi)發(fā)作為自然資源負(fù)債在實(shí)踐中的實(shí)現(xiàn)并不實(shí)際。

（三）自然資源資產(chǎn)和負(fù)債難以界定。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源流失的審計(jì)是陜西省自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的重要應(yīng)用之一。陜西自然資源具有區(qū)域特點(diǎn)、完整的特點(diǎn)和季節(jié)的特點(diǎn)。例如，水資源具有不定性特征，豐水期和枯水期的水量和質(zhì)量都會(huì)發(fā)生一定的變化，如何將這些影響自然資源的自然變量進(jìn)行去除，這是現(xiàn)階段陜西省的發(fā)展重點(diǎn)。

領(lǐng)導(dǎo)干部的任期與自然資源資產(chǎn)的計(jì)算周期不同步。領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)存在不確定性，沒(méi)有固定的期限。陜西省自然資源資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)核算必須通過(guò)對(duì)當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的分析確定，一般必須有一定的時(shí)間。那么，領(lǐng)導(dǎo)干部離職的不確定性與自然資源資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)核算的周期性相沖突。因此，協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系已經(jīng)成為自然資源資產(chǎn)和負(fù)債定義的關(guān)鍵解決方案。

領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源資產(chǎn)流失將涉及資金的數(shù)量、質(zhì)量和趨勢(shì)。內(nèi)容復(fù)雜多樣，使得陜西省自然資源資產(chǎn)的信息收集、整理、核算、審計(jì)需要一定的周期，審計(jì)中間可能存在的自然資源資產(chǎn)情況隨著后者領(lǐng)導(dǎo)層的決定而變化，因此怎樣才能更好地協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)換任時(shí)自然資源資產(chǎn)的相關(guān)責(zé)任也是關(guān)鍵點(diǎn)之一。

（四）自然資源統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)尚不完善。自然資源范圍廣泛，包括水資源、土地資源、動(dòng)植物等生物資源以及空氣等環(huán)境資源。在自然資源平衡統(tǒng)計(jì)中，有自然資源和社會(huì)經(jīng)濟(jì)，包含各學(xué)科的研究工作，涉及環(huán)境保護(hù)和國(guó)土等各部門(mén)的管轄。準(zhǔn)備自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的復(fù)雜性是不言而喻的。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)仍然不完善，目前自然資源的數(shù)據(jù)覆蓋存在問(wèn)題，增加了準(zhǔn)備工作的難度。

三、陜西省自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制建議

（一）自然資源統(tǒng)一確權(quán)登記。自然資源的共同確認(rèn)分為兩部分。一是建立自然資源和資產(chǎn)登記制度，對(duì)陜西省自然資源進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查，統(tǒng)計(jì)全省自然資源位置、所有權(quán)、數(shù)量、質(zhì)量等真實(shí)數(shù)據(jù)；二是系統(tǒng)總結(jié)陜西省自然資源產(chǎn)權(quán)登記信息，建立健全登記制度，實(shí)現(xiàn)陜西省自然資源產(chǎn)權(quán)登記信息公開(kāi)化、社會(huì)化服務(wù)。在陜西省自然資源統(tǒng)一登記的過(guò)程中，應(yīng)明確區(qū)分所有人與集體的區(qū)別，明確各級(jí)政府的所有制行使。它可以避免使用陜西自然資源資產(chǎn)，保護(hù)用戶的合法權(quán)益，有效避免侵權(quán)。事情發(fā)生了。在明確使用權(quán)的前提下，要將自然資源的諸多權(quán)能進(jìn)行最大限度的細(xì)化，以此來(lái)保證自然資源的規(guī)范流轉(zhuǎn)和運(yùn)營(yíng)。

（二）建立自然資源交易平臺(tái)。借鑒現(xiàn)階段碳排放交易平臺(tái)建設(shè)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，建立囊括陜西省主要的自然資源資產(chǎn)的交易平臺(tái)，并將其逐漸發(fā)展到覆蓋所有自然資源種類。嚴(yán)格制定陜西省自然資源交易市場(chǎng)規(guī)范細(xì)則，加大對(duì)自然資源資產(chǎn)交易的監(jiān)管力度，規(guī)范交易市場(chǎng)，吸引更多貿(mào)易機(jī)構(gòu)的參與。在陜西自然資源資產(chǎn)交易平臺(tái)上，可分為初級(jí)交易市場(chǎng)和二級(jí)交易市場(chǎng)，二級(jí)交易市場(chǎng)應(yīng)增加投資。并確保買(mǎi)賣(mài)體制的進(jìn)步和優(yōu)化。此外，交易平臺(tái)的建設(shè)需要對(duì)人才的各方面進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。并逐步建立起人才培訓(xùn)系統(tǒng)，為自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易平臺(tái)提供堅(jiān)實(shí)的人才保障。同時(shí)，還要利用好網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，建立網(wǎng)上交易平臺(tái)，提高平臺(tái)交易效率，保證陜西省自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的準(zhǔn)確與及時(shí)。

（三）開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源流失的審計(jì)依據(jù)是自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，是一項(xiàng)新的環(huán)保業(yè)務(wù)。在自然資源平衡表的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)期自然資源資產(chǎn)審計(jì)能力建設(shè)，找到了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)管理責(zé)任的有效評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)階段包括自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)過(guò)程中，創(chuàng)新審計(jì)指標(biāo)和方法的有效途徑，制定相關(guān)干部的離職計(jì)劃，并按照自然資源管理的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，能夠有效促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)真落實(shí)生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，對(duì)責(zé)任不認(rèn)真貫徹的給予嚴(yán)厲處分、絕不姑息。同時(shí)，對(duì)于地方部門(mén)主要干部的自然資源資產(chǎn)責(zé)任，可以建立“環(huán)境責(zé)任明細(xì)檔案”。就是要在地方政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部的檔案中額外設(shè)置一份環(huán)保考核、責(zé)任追蹤檔案。此檔案應(yīng)該明確記錄領(lǐng)導(dǎo)在任期間所進(jìn)行的重大項(xiàng)目和自然資源資產(chǎn)明細(xì)，并要進(jìn)行跟蹤記錄其環(huán)境責(zé)任。

（四）健全自然資源統(tǒng)計(jì)體系。建立標(biāo)準(zhǔn)、完整的自然資源評(píng)價(jià)系統(tǒng)。評(píng)價(jià)系統(tǒng)通常包括反映自然污染、生態(tài)環(huán)境和自然資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。以生態(tài)環(huán)境統(tǒng)計(jì)指標(biāo)為例，討論了生態(tài)環(huán)境的衡量方法。其中，利益是客觀存在的。這些客觀情況效益的影響作用轉(zhuǎn)化為環(huán)境作用，即所謂的生態(tài)狀況。生態(tài)環(huán)境的退化是指經(jīng)濟(jì)發(fā)展或其他妨礙并造成自然環(huán)境的損失。

四、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)陜西省自然資源平衡表的研究，創(chuàng)設(shè)了自然資源核算與評(píng)價(jià)系統(tǒng)，提出了一系列相應(yīng)的解決對(duì)策，如自然資源統(tǒng)一確權(quán)登記，建立自然資源交易平臺(tái)、開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)等相關(guān)對(duì)策。從全文可以得知，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部有這個(gè)需要對(duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行必要的審計(jì)和終身投資來(lái)確定環(huán)境損失。這一政策是我國(guó)生態(tài)文明創(chuàng)建的重點(diǎn)和創(chuàng)新的重點(diǎn)。這一戰(zhàn)略必須能夠改進(jìn)我國(guó)自然資源的近況，并且一定能夠產(chǎn)生出作用于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展的持續(xù)的變化。陜西省編制和推廣了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了重要貢獻(xiàn)。它不僅可以為經(jīng)濟(jì)建立預(yù)警機(jī)制，有利于陜西省政府綜合考慮地方債務(wù)穩(wěn)健發(fā)展，還對(duì)我國(guó)的自然資源資產(chǎn)管理工作有著良好的借鑒意義。

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