論中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的方法

李金華

摘要：在國(guó)家強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表的編制和自然資源核算的背景下，編制中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。因而應(yīng)以聯(lián)合國(guó)SNA2008、SEEA2003和SEEA2012為理論依據(jù)，設(shè)計(jì)中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表描述型一般表式和分析型一般表式，并探討科學(xué)的資源資產(chǎn)耗減的計(jì)量方法，有助于解決好原始數(shù)據(jù)的采集、表格歸并等重要技術(shù)問題。本文對(duì)中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、核心概念、一般表式和應(yīng)注意解決的重要問題等進(jìn)行探討，以期為中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制和應(yīng)用實(shí)踐提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：自然資源；資產(chǎn)負(fù)債表：一般表式

中圖分類號(hào)：F222.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000-176X（2016）07-0003-09

一、引言及文獻(xiàn)述評(píng)

2015年11月8日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》，目標(biāo)是摸清國(guó)家自然資源的存量、流量及其變動(dòng)情況，逐步建立系統(tǒng)科學(xué)的自然資源核算和統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)體系，為保護(hù)環(huán)境、推動(dòng)中國(guó)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)自然資源的永續(xù)利用提供決策支持。這是中國(guó)政府首次提出編制國(guó)家層級(jí)的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，其重大的理論意義和實(shí)踐意義是顯而易見的。

關(guān)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制，國(guó)內(nèi)的一些學(xué)者近年已做過一些理論探討。封志明等評(píng)析了部分國(guó)家進(jìn)行自然資源核算、編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的變遷過程，主張先編制實(shí)物形態(tài)的自然資源平衡表、自然資源賬戶，而后編制價(jià)值形態(tài)的中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。李偉等心從理論上討論了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的概念，認(rèn)為編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的前提是計(jì)算自然環(huán)境、資源和污染的價(jià)值，應(yīng)借鑒傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬和表示方法來編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。封志明等以自然資源核算內(nèi)容為切入點(diǎn)，就自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的表式、基本概念、資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)原則以及自然資源資產(chǎn)核算方法等基本問題提出了具體設(shè)想。胡文龍和史丹的研究較為具體，認(rèn)為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表反映的是一國(guó)或地區(qū)在某一時(shí)點(diǎn)上對(duì)于自然資源環(huán)境的權(quán)利義務(wù)狀態(tài)，可以借鑒國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法，利用會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)負(fù)債表工具對(duì)自然資源總體狀況進(jìn)行描述，揭示生態(tài)責(zé)任主體在某一時(shí)點(diǎn)的自然資源靜態(tài)，顯示某一時(shí)點(diǎn)上自然資源資產(chǎn)的“家底”，反映自然資源資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和一定時(shí)期內(nèi)的存量變化。耿建新等認(rèn)為，國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表作為反映經(jīng)濟(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債狀況的表格，主體是國(guó)家。編制技術(shù)可以參考企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法，應(yīng)建立起科學(xué)、規(guī)范、高效的核算體系，以承擔(dān)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表和自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的復(fù)雜工作，他們還就國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的運(yùn)用問題提出了設(shè)想。

另一些學(xué)者則從統(tǒng)計(jì)學(xué)角度研究自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制問題。黃溶冰和趙謙總結(jié)了國(guó)際國(guó)內(nèi)關(guān)于自然資源核算的歷史經(jīng)驗(yàn)，特別是一些重要國(guó)家開展自然資源核算的實(shí)踐，指出了自然資源核算賬戶、環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算賬戶以及自然資源資產(chǎn)負(fù)債表之間的區(qū)別與聯(lián)系，提出應(yīng)以自然資源賬戶為基礎(chǔ)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，以豐富國(guó)家宏觀核算的方法論體系。喬曉楠等對(duì)自然資源資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的概念進(jìn)行了辨析，主張編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表要考慮當(dāng)期與跨期兩個(gè)維度，兼顧存量與流量的變化，他們?cè)O(shè)計(jì)了由實(shí)物表向價(jià)值表轉(zhuǎn)化過程中所需的環(huán)境價(jià)值評(píng)估方法。高敏雪認(rèn)為，編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是一項(xiàng)對(duì)中國(guó)當(dāng)前環(huán)境資源管理具有重大意義的創(chuàng)新性課題，主張將自然資源實(shí)體與圍繞管理所形成的自然資源使用權(quán)益分開，形成一套包含三層架構(gòu)的自然資源核算體系，最終在自然資源開采權(quán)益基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。雷進(jìn)賢和王毅則較詳細(xì)地推介了加拿大國(guó)家統(tǒng)計(jì)局編制自然資源資產(chǎn)賬戶的核算方法，如地下礦產(chǎn)資源、林木、原油、金屬和天然氣等自然資源的核算范圍、估計(jì)方法和數(shù)據(jù)來源等，分析了加拿大自然資源核算體系中存量、流量賬戶的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目分類，認(rèn)為其對(duì)中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制有啟示和借鑒作用。

從前述已有的研究成果看，一部分學(xué)者從會(huì)計(jì)學(xué)的角度思考中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制問題：另一部分學(xué)者則從統(tǒng)計(jì)學(xué)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算理論的角度進(jìn)行思考。這些成果或是討論了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的某個(gè)專項(xiàng)問題，或是討論了某些概念和原理。與已有的這些成果不同，本文則主要研究探討中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、核心概念、一般表式以及應(yīng)注意解決的重要問題等。

二、理論基礎(chǔ)的闡釋

編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表需要統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這就離不開統(tǒng)計(jì)核算。事實(shí)上，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表本身就是核算活動(dòng)成果的一部分，其編制工作也是一項(xiàng)核算工作，只不過是更高級(jí)、更復(fù)雜的核算工作。關(guān)于自然資源資產(chǎn)核算的原理和方法，聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)委員會(huì)和相關(guān)的國(guó)際組織統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)推出的文獻(xiàn)已有充分的闡述，其中最具影響力的當(dāng)屬國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)核算體系，這些經(jīng)典理論應(yīng)成為中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的理論基礎(chǔ)。

聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)委員會(huì)曾會(huì)同世界銀行等國(guó)際組織，向世界各國(guó)推薦過著名的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系》（System of National Accounts，簡(jiǎn)稱SNA），后根據(jù)聯(lián)合國(guó)的要求，從2008年起中譯名被定為《國(guó)民賬戶體系》。SNA是指導(dǎo)各國(guó)進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算最為權(quán)威、最為系統(tǒng)、最為全面的綱領(lǐng)性統(tǒng)計(jì)文獻(xiàn)。它最初于1953年發(fā)布（簡(jiǎn)稱SNA1953），后經(jīng)1968年、1993年、2008年幾次大的修訂，出現(xiàn)過多個(gè)版本，即SNA1968、SNA1993和SNA2008。每一版本都是對(duì)先前版本的修訂、完善、豐富和發(fā)展，這其中帶有突破性發(fā)展和貢獻(xiàn)的版本是SNA1993和SNA2008。其中，SNA1993提出了自然資源資產(chǎn)的核算問題，如第12章“資產(chǎn)其他賬戶變化”就論及資產(chǎn)的耗減、資產(chǎn)向其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的轉(zhuǎn)移問題；第21章“附屬分析和附屬賬戶”就論及環(huán)境核算的方法、核算賬戶和SNA的一般框架等。而SNA2008[11]對(duì)自然資源、環(huán)境的論述就更為詳盡，如第10章的“資本賬戶”就界定了自然資源資產(chǎn)的范圍以及動(dòng)物資源、林木資源、莊稼和植物資源等的評(píng)估和礦產(chǎn)資源的勘探問題；第12章“資產(chǎn)其他變化賬戶”將自然資源列入資產(chǎn)范圍；第13章“資產(chǎn)負(fù)債表”就將土地、礦產(chǎn)和能源儲(chǔ)備、非培育性生物資源、水資源及其他自然資源納入其間。

專門核算環(huán)境資源，在統(tǒng)計(jì)理論上同樣享有崇高地位的另一個(gè)核算體系是聯(lián)合國(guó)推薦的《環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算體系》（System of Environmental-Economic Accounting，簡(jiǎn)稱SEEA）。SEEA最初是作為SNA的衛(wèi)星賬戶，經(jīng)歷了源起、操作應(yīng)用、框架初成和體系成型的發(fā)展歷程，也形成了較為完整的環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算理論體系。一方面，其為世界各國(guó)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算提供了通行的國(guó)際準(zhǔn)則；另一方面，其也拓展了國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的領(lǐng)域。與SNA一樣，SEEA最先于1993年發(fā)布，后經(jīng)2000年、2003年、2012年三次修訂，出現(xiàn)過四個(gè)版本，即SEEA1993、SEEA2000、SEEA2003和SEEA2012。SEEA現(xiàn)在已完成了由最初的SNA衛(wèi)星賬戶的設(shè)計(jì)構(gòu)想到系統(tǒng)完整的國(guó)際核算準(zhǔn)則的演變，成為了與SNA并行的另一大核算體系。

SEEA2003和SEEA2012以人類可持續(xù)發(fā)展為理論出發(fā)點(diǎn)，全面系統(tǒng)地闡述了自然資源的分類、核算準(zhǔn)則、核算工具和核算方法等，其重要的理論貢獻(xiàn)表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)涵、外延進(jìn)行了拓展性界定，把一些具有環(huán)境特征的資源，如培育的生物資源、某些非培育的生物資源等納入資產(chǎn)范圍；二是設(shè)計(jì)了環(huán)境資源的各類賬戶，如實(shí)物流量賬戶、復(fù)合流量賬戶，地下資源賬戶、水資源賬戶、林地資源賬戶、水產(chǎn)資源賬戶、土地資源賬戶等；三是提供了環(huán)境資源資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量方法，如自然資源的估價(jià)、退化、耗減的計(jì)算，環(huán)境保護(hù)的凈成本計(jì)算，環(huán)境稅的計(jì)算，資源損害和收益的估價(jià)技術(shù)等；四是進(jìn)行了核算內(nèi)容、核算口徑與SNA的對(duì)接，保證環(huán)境資源核算結(jié)果與SNA對(duì)應(yīng)指標(biāo)結(jié)果的協(xié)調(diào)和一致。特別地，SEEA2003和SEEA2012還提供了自然資源產(chǎn)品的供給表、使用表和矩陣式賬戶，這是自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的方法論依據(jù)。綜上，中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的重要理論基礎(chǔ)是SNA2008、SEEA2003和SEEA2012。

三、核心概念的界定

編制中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，必須明確界定自然資源資產(chǎn)、自然資源負(fù)債等核心概念及其分類，這是編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的前提。

1.自然資源資產(chǎn)

SNA2008將資產(chǎn)定義為一種價(jià)值貯備，即一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)所有者通過持有或使用該實(shí)體所獲取的一次性或連續(xù)性經(jīng)濟(jì)利益，是價(jià)值從一個(gè)核算期轉(zhuǎn)移至另一個(gè)核算期的載體。SNA2008還將資產(chǎn)分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，其中，非金融資產(chǎn)可分為生產(chǎn)資產(chǎn)和非生產(chǎn)資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、存貨和貴重物品等是生產(chǎn)資產(chǎn)；合約、租約、許可、外購商譽(yù)、營(yíng)銷資產(chǎn)和自然資源等是非生產(chǎn)資產(chǎn)。自然資源包括具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的土地資源、水資源、非培育性森林和礦藏資源、海洋資源等。

SEEA2003則將SNA的范圍進(jìn)行了拓展，將資產(chǎn)定義為，所有權(quán)由法人單位單獨(dú)或集體行使，所有者可以在一個(gè)時(shí)期內(nèi)擁有或使用它們而從中獲得經(jīng)濟(jì)收益的物質(zhì)和能量。這是一個(gè)十分寬泛的概念，它將一些具備環(huán)境特征的資產(chǎn)均納入其中，如礦產(chǎn)資源、土壤資源、水資源、生物資源、土地及相關(guān)的地表水、生態(tài)系統(tǒng)等。

以SNA2008和SEEA2003關(guān)于資產(chǎn)和自然資源資產(chǎn)的定義為基礎(chǔ)，可將中國(guó)自然資源資產(chǎn)定義為，一定時(shí)間和地點(diǎn)條件下，歸屬于所有者，能為人類帶來經(jīng)濟(jì)利益、產(chǎn)生社會(huì)價(jià)值，存在于陸地和海洋的全部物質(zhì)和能量。這一概念有兩個(gè)關(guān)鍵詞：一是所有權(quán)；二是經(jīng)濟(jì)收益和社會(huì)價(jià)值。這就是說。資產(chǎn)必須有所有權(quán)、有歸屬，能為人類主體自由處置；同時(shí)資產(chǎn)是物質(zhì)和能量，且必須能為人類提供經(jīng)濟(jì)收益，能提高人類當(dāng)前和未來的福利。按自然資源學(xué)的解釋，自然資源資產(chǎn)是自然過程所產(chǎn)生的天然生成物，具有社會(huì)有效性和相對(duì)稀缺性，即自然資源資產(chǎn)在一定條件能被人類開發(fā)利用，滿足人類福利水平的提升或生存能力的增強(qiáng)，但相對(duì)人類需求而言，自然資源資產(chǎn)又是稀缺的，存在數(shù)量上的不足。不過，科學(xué)技術(shù)發(fā)生變化，人類對(duì)自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用的廣度和深度也會(huì)發(fā)生變化，在人類漫長(zhǎng)的生產(chǎn)生活過程中，自然資源資產(chǎn)的存流量總是不斷變動(dòng)著的，這些特性也顯著地影響著自然資源資產(chǎn)測(cè)度的方法和準(zhǔn)則。根據(jù)前述的定義和特征分析，本文將自然資源資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)分，并編制出不同形式的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。列示如下：

根據(jù)如上自然資源資產(chǎn)分類，可編制出不同形式的中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。

2.自然資源負(fù)債

在會(huì)計(jì)學(xué)上，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的在將來需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的一種債務(wù)，它代表著企業(yè)的一種償債責(zé)任，也代表著債權(quán)人對(duì)資產(chǎn)的一種求索權(quán)，負(fù)債是以貨幣來計(jì)量的。而SNA2008定義，負(fù)債是特定條件下債務(wù)人向債權(quán)人提供一次性支付或連續(xù)性支付的義務(wù)，義務(wù)一旦確立，負(fù)債也就確立了。因此，負(fù)債是一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位得以與另一個(gè)單位交換一組特定經(jīng)濟(jì)利益的、一項(xiàng)特別重要的機(jī)制。它依據(jù)具有法律約束力的合法合同確立，有明確的期限和付款方式，并規(guī)定應(yīng)依合同無條件付款。SNA2008認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)利益依靠支付實(shí)現(xiàn)交換，因而負(fù)債僅指金融負(fù)債，不存在非金融負(fù)債。

遺憾的是，SEEA2003和SEEA2012并沒有給出自然資源負(fù)債的定義，只是提供了資源耗減、資源存量下降、資源退化等概念。因此，學(xué)術(shù)界關(guān)于自然資源負(fù)債的定義有多種主張。有學(xué)者認(rèn)為.自然資源沒有負(fù)債之說，理由是SNA中的負(fù)債僅指金融資產(chǎn)負(fù)債，非金融資產(chǎn)不存在負(fù)債，由于自然資源資產(chǎn)屬于非金融資產(chǎn)，故不存在負(fù)債。另有學(xué)者認(rèn)為，自然資源也可有負(fù)債，可定義為，由于政府既往決策對(duì)自然資源過度開發(fā)導(dǎo)致既有自然資源存量的凈損失或凈耗減，是恢復(fù)原有生態(tài)的價(jià)值補(bǔ)償，可以將環(huán)保支出作為自然資源負(fù)債。還有學(xué)者認(rèn)為，自然資源負(fù)債是人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)資源的“超采”，即超出了資源可持續(xù)開采量限度的過度開采量，是對(duì)資源未來的負(fù)債，對(duì)環(huán)境未來的負(fù)債。如果沒有“超采”，就可認(rèn)為沒有自然資源的負(fù)債，自然資源“凈資產(chǎn)”就是節(jié)余下來的自然資源的開采權(quán)。

筆者認(rèn)為，如果進(jìn)行自然環(huán)境和資源的核算，則可以回避自然資源負(fù)債的概念：若要編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，則不可能回避負(fù)債的概念，但負(fù)債的內(nèi)涵不能照搬SNA的界定，而是需要重新定義。如果按一些學(xué)者的主張使用“超采”的概念，那么沒有“超采”，也就沒有發(fā)生負(fù)債，在這種情況下，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表就可能無法編制。而且，“超采”在實(shí)踐中很難界定，過了什么量或界才謂之“超采”，這個(gè)量或界很難確定。事實(shí)上，不同的時(shí)間、不同的地域，這個(gè)量或界是不相同的。因此，以“超采”作為負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)無法操作，或操作起來十分困難，只能是一種理論上的設(shè)想。如果把環(huán)保支出作為自然資源的負(fù)債，但它反映的僅是對(duì)環(huán)境資源的補(bǔ)償、治理，并不是嚴(yán)格意義的自然資源資產(chǎn)的耗減量，因?yàn)橐欢〞r(shí)期的環(huán)保支出可能大于同期自然資源的耗減量，也可能小于同期自然資源的耗減量，加之，環(huán)保支出與自然資源耗減量不相等是常態(tài)，相等是非常態(tài)，且自然資源的耗減與環(huán)保支出是有時(shí)間差的，故而，以環(huán)保支出作為自然資源的負(fù)債也是不適當(dāng)?shù)摹?

基于如上分析，本文主張將SEEA中對(duì)自然資源耗減、損失的定義作為自然資源的負(fù)債，即一定時(shí)期內(nèi)由于人類各類活動(dòng)以及不可預(yù)期、不可抗力災(zāi)害導(dǎo)致的自然資源資產(chǎn)耗減、損失的價(jià)值量。這是一個(gè)寬泛的負(fù)債概念，不論人類活動(dòng)是正常還是非正常，只要活動(dòng)導(dǎo)致了自然資源資產(chǎn)減少，如森林面積減少、草原沙化、濕地減少，水資源減少和礦產(chǎn)儲(chǔ)量減少等即產(chǎn)生自然資源的負(fù)債。使用這一概念，就避免了資源耗減計(jì)量中關(guān)于“超采”、“不合理”、“過度”等主觀性強(qiáng)、表述模糊的字眼，且能保證在各種情況下都能編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。事實(shí)上，自然資源是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，將其資產(chǎn)總量視作一個(gè)定量，則人類開發(fā)利用、自然災(zāi)害所導(dǎo)致的資源耗減流失，對(duì)于這一系統(tǒng)或總體而言，均視為一種負(fù)債。

四、一般表式的設(shè)計(jì)

在確定了自然資源資產(chǎn)和自然資產(chǎn)負(fù)債的定義及分類后，即可設(shè)計(jì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。由于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是一套表格，會(huì)包含多個(gè)具體表式，不可能也沒有必要在文中一一列示，故而此處筆者研究其一般表式。

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表要反映一定時(shí)點(diǎn)所有者擁有的自然資源資產(chǎn)和負(fù)債狀況，揭示某一國(guó)家或地域自然資源資產(chǎn)的總量及其變動(dòng)情況。因此，其基本的構(gòu)成元素應(yīng)是資產(chǎn)及其分類、負(fù)債及其分類。

在SNA2008中，資產(chǎn)負(fù)債表是按機(jī)構(gòu)部門編制的，即非金融企業(yè)部門、金融企業(yè)部門、一般政府部門、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)部門和住戶部門。但在通常情況下，自然資源一般不屬于哪個(gè)機(jī)構(gòu)或部門，而是屬于某個(gè)國(guó)家或地域。因此，編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表先要確定：這是誰的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表？是什么時(shí)期的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表？對(duì)于前者，本文以地域內(nèi)、地域外界定，并以此形成一個(gè)空間范圍，則形成研究“總體”的范圍；對(duì)于后者，本文以核算期初、核算期末界定，并以此形成一個(gè)時(shí)間范圍，凡在核算期間、地域內(nèi)的自然資源資產(chǎn)都是被核算的對(duì)象、核算的客體。

在對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的總體范圍、時(shí)間期限進(jìn)行界定后，即可設(shè)計(jì)其一般表式。一般表式也就是資產(chǎn)負(fù)債表的通式，它必須包括自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容，變化一般表式主詞欄和賓詞欄的分類，即可演化出新的、具體的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。按照SEEA2003和SEEA2012的目標(biāo)，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表既應(yīng)有描述的功能，又應(yīng)有分析的功能，前者描述自然資源資產(chǎn)存量狀況，后者反映自然資源資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)變化。因此，本文分別設(shè)計(jì)出描述型一般表式和分析型一般表式。

1.描述型一般表式

按照前文所述SNA2008和SEEA2012關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，可設(shè)計(jì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表描述型一般表式，如表1所示。

表1存在如下基本平衡式：自然資源總資產(chǎn)=自然資源負(fù)債+自然資源凈資產(chǎn)。表1可作為價(jià)值量表編制，也可作為實(shí)物量表編制。如果作為價(jià)值量表編制，則需要對(duì)各類自然資源資產(chǎn)用特定的方法進(jìn)行估價(jià)。對(duì)各類負(fù)債進(jìn)行評(píng)估。負(fù)債中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)耗減、自然災(zāi)害耗減還需要區(qū)別直接耗減和間接耗減，分別計(jì)算而后匯總得出總的耗減量。表1中的主詞欄，可依據(jù)研究的需要或經(jīng)濟(jì)總體的地域特色進(jìn)行細(xì)分類。如土地資源資產(chǎn)可進(jìn)一步細(xì)分為：耕地、林地、草原、沙漠、荒原、沼澤等；水資源資產(chǎn)可細(xì)分為河流、湖泊、地下水、冰川等；森林資源資產(chǎn)可細(xì)分為天然林、人造林、林木儲(chǔ)蓄量等；礦產(chǎn)資源資產(chǎn)可細(xì)分為煤、石油、天然氣、鐵礦石、稀土、鉀鹽、金剛石、鉻鐵礦等；其他陸地資源資產(chǎn)可細(xì)分為野生動(dòng)物資產(chǎn)、野生植物資產(chǎn)、自然遺跡等；海水化學(xué)資源資產(chǎn)可細(xì)分為海鹽、鹽田鹵水等。將主詞欄分類進(jìn)行調(diào)整，即可得到新的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。同樣地，賓詞欄也可按研究的需要進(jìn)行細(xì)分類，如分為按計(jì)劃開采、人為毀壞、地質(zhì)災(zāi)害和其他自然災(zāi)害等，不同的細(xì)分類可得出不同的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。

2.分析型一般表式

自然資源資產(chǎn)分析型一般表式，就是要反映自然資源資產(chǎn)在核算期間的轉(zhuǎn)移、流動(dòng)和變化情況。本文將每一類型的自然資源資產(chǎn)分為兩種狀態(tài)，一種是已探明、待開發(fā)利用的（儲(chǔ)藏）狀態(tài).以“1”來表示；另一種是已開發(fā)、已利用的（耗減）狀態(tài)，以“1⁰表示。參考SEEA2012自然資源核算賬戶，可構(gòu)造出一個(gè)典型的分析型自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，如表2所示。

表2是自然資源資產(chǎn)分析型一般表式，它反映總體在期初、期末自然資源資產(chǎn)的存量，也反映自然資源資產(chǎn)流入、流出總體情況，同時(shí)還反映核算期內(nèi)各類自然資源資產(chǎn)由一種形態(tài)向另一種形態(tài)轉(zhuǎn)變的情況，即由儲(chǔ)藏、待開發(fā)狀態(tài)轉(zhuǎn)化為已開發(fā)利用狀態(tài)的情況。

運(yùn)用上面的矩陣和各平衡項(xiàng)，就可進(jìn)行所需要的自然資源資產(chǎn)的流入流出、新增耗減、狀態(tài)變動(dòng)等分析。由于分析涉及到自然資源資產(chǎn)的流動(dòng)和狀態(tài)的變化等，表2只能是價(jià)值型表。

五、應(yīng)注意解決的重要問題

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，牽涉的面廣，需要的數(shù)據(jù)量大，特別是不同類型資產(chǎn)的計(jì)量更是復(fù)雜，需要具體問題具體對(duì)待。因此，特別要注意解決好兩個(gè)重要問題：一是自然資源負(fù)債的計(jì)量；二是自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)的采集、表格的歸并等技術(shù)問題。

1.自然資源負(fù)債的計(jì)量

自然資源負(fù)債是一個(gè)寬泛的概念，包括自然資源資產(chǎn)的開發(fā)利用、自然耗減、環(huán)境損害、生態(tài)破壞和環(huán)境退化等多個(gè)方面，測(cè)度其耗損的價(jià)值就是計(jì)量自然資源的負(fù)債，這是編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯起點(diǎn)。

關(guān)于自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用的價(jià)值，SEEA2003和SEEA2012都有闡述，可做借鑒。具體操作中，可以按資產(chǎn)的不同類別，分別計(jì)算其所開發(fā)利用的市場(chǎng)價(jià)值。這里的前提是要確定市場(chǎng)價(jià)值，而后依據(jù)開發(fā)利用量計(jì)算市場(chǎng)價(jià)值。如果找不到合適的市場(chǎng)價(jià)值，則可以尋找替代的估價(jià)方法。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，一種資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)的任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值，與這項(xiàng)資產(chǎn)可以產(chǎn)生的未來收入流的現(xiàn)值是相等的，生產(chǎn)資產(chǎn)是如此，自然資源資產(chǎn)也應(yīng)如此，單項(xiàng)自然資源資產(chǎn)的價(jià)值即可依據(jù)這一原理進(jìn)行推算。如森林的價(jià)值，既要包括樹木立方量當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值，又要包括未來樹木再生的潛力和樹木所在土地的價(jià)值。再如水的價(jià)值，既要包括其使用價(jià)值，又要包括非使用價(jià)值。前者是水支持人類生活、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效用，如水作為資源直接使用，水生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)所提供的間接支持，未來能夠直接或間接使用水這一期權(quán)而具有的價(jià)值；非使用價(jià)值則是水作為生態(tài)系統(tǒng)運(yùn)行所包含的內(nèi)在價(jià)值。水和水生態(tài)系統(tǒng)供后代人使用的存在價(jià)值。而對(duì)于開發(fā)利用的生物資源，則可以用市場(chǎng)價(jià)值和產(chǎn)出量估計(jì)價(jià)值。

自然資源資產(chǎn)的環(huán)境損壞和生態(tài)破壞，有些是人為因素，有些則是自然因素，均需要進(jìn)行測(cè)度和計(jì)量。一般而言，對(duì)于損毀的自然資源資產(chǎn)，要計(jì)量其總價(jià)值。自然資源資產(chǎn)的總價(jià)值包括直接功效價(jià)值、間接功效價(jià)值、存在價(jià)值、選擇價(jià)值以及遺產(chǎn)價(jià)值。直接和間接功效價(jià)值是自然資源資產(chǎn)直接和間接被人類開發(fā)利用后所體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值；存在價(jià)值是指人類為保存自然資源資產(chǎn)持續(xù)存在，為人類所用需要投入的維護(hù)費(fèi)用或成本；選擇價(jià)值是人類未來利用某類自然資源資產(chǎn)獲取社會(huì)經(jīng)濟(jì)效用而需要支出的費(fèi)用；遺產(chǎn)價(jià)值則是為了給子孫后代留存自然資源資產(chǎn)而需要支付的費(fèi)用。對(duì)于損毀的自然資源資產(chǎn)要區(qū)別如上各類價(jià)值分別計(jì)量，而后計(jì)算損毀的總價(jià)值。

針對(duì)自然資源資產(chǎn)總價(jià)值的內(nèi)涵，SEEA和中國(guó)學(xué)術(shù)界研討了一些計(jì)算方法，如影子價(jià)格法、市場(chǎng)價(jià)值法、租金法、收入損失法、成本費(fèi)用法、工資損失法、旅行費(fèi)用法和邊際機(jī)會(huì)成本法等。不同的自然資源資產(chǎn)損失、不同的損毀狀況可選用不同的計(jì)算方法。如用成本費(fèi)用法，森林資源資產(chǎn)損毀、土地資源資產(chǎn)損毀價(jià)值分別為：森林資源資產(chǎn)損毀價(jià)值=森林培育投入額+預(yù)期直接稅金+預(yù)期直接利潤(rùn)；土地資源資產(chǎn)損毀價(jià)值=土地開墾投入額+預(yù)期直接稅金+預(yù)期直接利潤(rùn)。另外，計(jì)量某類自然資源資產(chǎn)損毀價(jià)值時(shí)，在可能的情況下，還應(yīng)注意考慮自然資源資產(chǎn)的防護(hù)費(fèi)用和恢復(fù)費(fèi)用，以保證測(cè)度的精確性。

2.數(shù)據(jù)的采集、表格的歸并等技術(shù)問題

自然資源資產(chǎn)種類繁多，情況復(fù)雜，數(shù)據(jù)和資料采集困難，這給自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制增加了很大的難度。因此，有必要建立國(guó)家自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，設(shè)置關(guān)于自然資源資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，收集、積累中國(guó)自然資源資產(chǎn)的時(shí)間序列數(shù)據(jù)和截面數(shù)據(jù)，用以支撐自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制，這是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要持續(xù)進(jìn)行。

關(guān)于數(shù)據(jù)的采集和處理，一方面，要準(zhǔn)確真實(shí)，注重質(zhì)量；另一方面，要突出重點(diǎn)，詳簡(jiǎn)有別。對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)秩序影響大的自然資源數(shù)據(jù)要做精準(zhǔn)詳盡的采集，并進(jìn)行核算；而其他類數(shù)據(jù)則可以適度簡(jiǎn)略。既要采集總量指標(biāo)，又要計(jì)算平均指標(biāo)、相對(duì)指標(biāo)，要通過數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)的結(jié)合，全面系統(tǒng)地反映自然資源資產(chǎn)的變化及其對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響；要不斷研究數(shù)據(jù)的采集方法，完善和更新數(shù)據(jù)處理技術(shù)，逐步建立科學(xué)系統(tǒng)的中國(guó)自然資源資產(chǎn)核算制度和統(tǒng)計(jì)分析體系。

在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制實(shí)踐中，可遵循先重點(diǎn)，后一般；先微觀、中觀，后宏觀；先單項(xiàng)資產(chǎn)，后所有資產(chǎn)的原則?？蓛?yōu)先編制土地、森林、水等重要自然資源的資產(chǎn)負(fù)債表，而后擴(kuò)展至礦產(chǎn)、海洋等全部自然資源資產(chǎn)負(fù)債表；先編制縣域、市域、省域的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，而后通過歸并編制出全國(guó)的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。

還要注重借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在立足中國(guó)自然資源稟賦、地理環(huán)境的國(guó)情下，參照聯(lián)合國(guó)SEEA等國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，探索建立中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的方法論體系?，F(xiàn)階段，在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制技術(shù)方面，一些發(fā)達(dá)國(guó)家已走在前面，如美國(guó)、日本、澳大利亞和德國(guó)等已設(shè)計(jì)了適合本國(guó)國(guó)情的自然資源核算體系和自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制方法；荷蘭編制了環(huán)境污染的來源與去向表：德國(guó)建立了物質(zhì)流量賬戶體系；芬蘭編制了木材、森林產(chǎn)品表，樹齡結(jié)構(gòu)分析物質(zhì)流量表；丹麥編制了氮流量實(shí)物投入產(chǎn)出匯總表；英國(guó)編制了大陸架石油儲(chǔ)量分布表、土地覆蓋和群落生物類型分類表；美國(guó)編制了污染削減與控制支出核算表；澳大利亞編制了二氧化碳排放和環(huán)境損失核算表，自然資源耗減和新發(fā)現(xiàn)調(diào)整數(shù)據(jù)表；瑞典編制了低碳排放宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)測(cè)度表，國(guó)內(nèi)污染環(huán)境負(fù)荷表，二氧化碳排放和稅收表，損害成本、避害成本和支付意愿表；法國(guó)編制了水資源賬戶；挪威編制了林業(yè)資源租金和稅收表，漁業(yè)資源租金和稅收表等。這些國(guó)家或在自然資源核算的整體技術(shù)，或在核算技術(shù)的某個(gè)領(lǐng)域走在了前列。盡管各國(guó)國(guó)情有別，但其對(duì)中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制均不乏借鑒和啟示意義。

六、結(jié)語

前文對(duì)中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、核心概念、一般表式的設(shè)計(jì)和應(yīng)注意解決重要問題進(jìn)行了研究。但是，編制中國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是一項(xiàng)艱巨的系統(tǒng)工程，涉及的面廣，細(xì)節(jié)問題多，這需要在理論和實(shí)踐上持續(xù)不斷地探索、發(fā)展和完善?，F(xiàn)在，中國(guó)政府提出編制國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表和國(guó)家自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，因此，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表要與國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)合使用，或作為國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的衛(wèi)星賬戶來使用。這就要求在設(shè)計(jì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)充分考慮其與國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的對(duì)接與盡可能的一致。作為補(bǔ)充，有必要依據(jù)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，進(jìn)一步編制自然資源資產(chǎn)的供給與使用表，以觀測(cè)和分析一個(gè)地區(qū)和全國(guó)自然資源資產(chǎn)供給的充盈度或需求缺口，拓展自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用領(lǐng)域。

按照國(guó)家自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)初衷，其重要功能之一是政府官員的政績(jī)考核，特別是離任考核。但是需要注意的是，自然資源資產(chǎn)的變動(dòng)受到許多人類不可控因素的影響，測(cè)度精度也有賴于人類計(jì)算技術(shù)和統(tǒng)計(jì)科學(xué)的發(fā)展水平。因此，其結(jié)果只能作為地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和官員政績(jī)考核的參考系數(shù)，而不能作為唯一依據(jù)。同時(shí)，還要注重自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的歷史積累，特別要保證表中指標(biāo)名稱、指標(biāo)內(nèi)涵、計(jì)算口徑以及計(jì)算方法的一致性，保證自然資源資產(chǎn)負(fù)債表所提供的核算信息在時(shí)間序列上的可比性，從而保證運(yùn)用自然資源資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行宏觀統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析結(jié)果的可靠性和科學(xué)性。

（責(zé)任編輯：徐雅雯）