談?wù)剬徲嬄殬I(yè)判斷在報表審計中的應(yīng)用

徐躍輝

摘要：在市場經(jīng)濟背景下，審計職業(yè)判斷在報表審計中的應(yīng)用越來越重要，可以說審計職業(yè)判斷決定著審計領(lǐng)域的發(fā)展方向，準(zhǔn)確的判斷能夠迅速總結(jié)重點審計領(lǐng)域，及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的風(fēng)險問題。本文將分層淺談審計職業(yè)判斷在報表審計中的應(yīng)用方案，并提出個人見解。

關(guān)鍵詞：審計職業(yè)判斷；報表審計；應(yīng)用

審計職業(yè)判斷特指審計人員運用自身的專業(yè)技能、理論知識水平、工作經(jīng)驗、職業(yè)道德和認(rèn)知能力全面調(diào)查和審計企業(yè)相關(guān)資料與報表，綜合分析審計證據(jù)，以此維護企業(yè)和審計單位的合法權(quán)益。本文將簡單介紹審計職業(yè)判斷的基本定義，并分層淺談審計職業(yè)判斷在報表審計中的應(yīng)用。

一、審計職業(yè)判斷的基本定義

狹義視角下的審計職業(yè)判斷主要是指審計人員對企業(yè)財務(wù)報表、項目及其相關(guān)資料的審計，并確保審計結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性與合法性。為了避免各種外在因素對審計職業(yè)判斷結(jié)果的干擾，必須依法執(zhí)行審計流程，制定合理的審計計劃與科學(xué)的審計策略，做好審計風(fēng)險評估工作。在新形勢背景下，審計職業(yè)判斷在報表審計中所發(fā)揮的作用越來越重要，因此，必須講究策略，準(zhǔn)確分析上市企業(yè)的財務(wù)報表，提升財務(wù)報表審計質(zhì)量。

二、審計職業(yè)判斷在報表審計中的應(yīng)用

（一）做好報表審計工作

財務(wù)報表審計工作又稱為會計報表審計，是對被審計企業(yè)的財務(wù)報表、報表附注和相當(dāng)附表進(jìn)行的審計，審計工作目標(biāo)是查明被審計企業(yè)財務(wù)報表是否按照一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則和法定程序正確反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。一般來講，財務(wù)報表審計是近代股份公司出現(xiàn)之后，由于公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，以及股份的社會化而逐漸發(fā)展起來的一種審計方式。在信息時代，財務(wù)報表審計是保護企業(yè)權(quán)益的一種手段，從實際效果來看，財務(wù)報表審計所涉及的范圍必須涵蓋與被審計企業(yè)有財務(wù)聯(lián)系的各方面。

另一方面，要全面分析財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險及其總體應(yīng)對措施對總體方案的影響。一般來講，財務(wù)報表層次重大風(fēng)險難以限于某類交易、賬戶余額、列報的特點，這就意味著此類風(fēng)險可能對財務(wù)報表的多項認(rèn)定產(chǎn)生多種影響，并相應(yīng)增加注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估難度。因此，審計人員所評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施的進(jìn)一步審計程序的總體審計方案具有重大影響。而且，進(jìn)一步審計程序須包括控制測試和實質(zhì)性程序，而實質(zhì)性程序又包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。此外，審計人員應(yīng)針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險擬實施的進(jìn)一步審計程序的總體審計方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案，其中，實質(zhì)性方案是指審計人員實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主，綜合性方案是指審計人員在實施進(jìn)一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性，重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施的進(jìn)一步審計程序的總體審計方案往往更傾向于實質(zhì)性方案，反之，則采用綜合性方案。

（二）制定完善的審計策略

優(yōu)化審計職業(yè)判斷在報表審計中的應(yīng)用方案，必須制定完善的審計策略，明確審計范圍，即確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計企業(yè)組成部分的分布等，以確定審計范圍。具體來講，在確定審計范圍時，應(yīng)綜合考慮以下事項：

1.編制財務(wù)報表適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度

2.根據(jù)特定行業(yè)的報表要求提交完整的報告

3.預(yù)期的審計工作涵蓋范圍應(yīng)包括需要審計的基團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點

4.總公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表

5.其他注冊會計師參與組成部分審計的范圍

6.需審計的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識

7.外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財務(wù)報表折算與合并方法

8.除對合并財務(wù)報表審計之外，是否需要對組成部分的財務(wù)報表單獨進(jìn)行審計

9.內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬信賴程度

10.被審計企業(yè)使用服務(wù)機構(gòu)的情況，及審計人員如何取得有關(guān)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)

11.擬利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)

12.信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計算機輔助審計技術(shù)的情況

13.根據(jù)中期財務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應(yīng)調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排

14.與為被審計企業(yè)提供其他服務(wù)的會計師事務(wù)所人員討論可能影響審計的事項

15.被審計企業(yè)的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性

其次，總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以確定審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報表（包括中期和最終審計報表）的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。

另一方面，為了促進(jìn)計劃報告目標(biāo)、時間安排和所需溝通，審計人員應(yīng)注意以下七種重要影響因素：

1.被審計企業(yè)的財務(wù)報告時間表

2.與管理層和治理層就審計工作的性質(zhì)、范圍和時間所舉行會議的組織工作

3.與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報告和其他溝通文件的類型及提交時間，特別是審計報告、管理建議書和與治理層溝通函等

4.就組成部分的報告及其溝通文件的類型及提交時間與負(fù)責(zé)組成部分審計的注冊會計師溝通

5.項目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排及復(fù)核工作的時間安排

6.是否需要與第三方溝通（內(nèi)容包括與審計相關(guān)的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)約定書所約定的報告責(zé)任）

7.與管理層討論預(yù)期在整個審計過程中通報審計工作進(jìn)展及審計結(jié)果的方式

另一方面，要明確審計方向以確定項目組的工作方向，初步識別可能存在較大的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域、重要組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計企業(yè)、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

（三）處理好總體審計策略和具體審計計劃的關(guān)系

在報表審計中充分發(fā)揮審計職業(yè)判斷工作的作用，必須處理好總體審計策略和具體審計計劃的關(guān)系。審計人員應(yīng)針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但兩項計劃活動并不是孤立的、不連續(xù)的過程，而是緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。在報表審計工作中，審計人員應(yīng)該將制定總體審計策略和具體審計計劃結(jié)合進(jìn)行，以此提高審計工作效率。

其次，要注意細(xì)化具體審計計劃的內(nèi)容，從而將審計風(fēng)險降至可以接受的水平。一般來講，審計計劃應(yīng)該比總體審計策略更加詳細(xì)，內(nèi)容須包括獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的水平。從微觀視角來講，審計人員對報表審計計劃記錄的內(nèi)容應(yīng)反映兩方面的內(nèi)容，一方面，要反映計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；另一方面，要針對評估的各類重大交易、賬戶余額和列報的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

再次，要注意處理好審計計劃的變更問題，在市場經(jīng)濟動態(tài)環(huán)境下，計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿著整個審計業(yè)務(wù)的始終。因此，在計劃審計工作中，審計人員應(yīng)準(zhǔn)確判斷某些計劃審計活動時間以及在下一步審計程序開始之前必須完成的審計程序。

三、結(jié)束語

綜上所述，全面優(yōu)化審計職業(yè)判斷在報表審計中的應(yīng)用方案，提升審計效果，審計人員必須重視做好報表審計工作，制定完善的審計策略，促進(jìn)計劃報告目標(biāo)、時間安排和所需溝通，明確審計范圍，細(xì)化具體審計計劃的內(nèi)容，處理好總體審計策略和具體審計計劃的關(guān)系。

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