在審計視角下“反洗錢”問題的分析及對策

許榮霞 蔣耀東 張莉鵑 李彬鉾

摘 要：洗錢，指的是將犯罪或其他非法手段所獲得的金錢或偽鈔，經(jīng)過合法金融作業(yè)流程之類的方法，以“洗凈”為看似合法的資金。洗錢常與經(jīng)濟犯罪、毒品交易、恐怖活動及黑道等重大犯罪有所關(guān)聯(lián)，也常以跨國方式為之。本文首先就洗錢的手法及危害進行研究分析，其次探索反洗錢的現(xiàn)狀，必要性和相應的作用，最后探討了反洗錢審計的重點以及面臨的挑戰(zhàn)

關(guān)鍵詞：洗錢；反洗錢；審計難點；反洗錢審計

一、“洗錢”的手法及危害

（1）洗錢的手法

洗錢的手法多種多樣，常見的洗錢手法有：

①現(xiàn)金走私

犯罪分子將犯罪收益通過走私帶入尚未建立現(xiàn)金交易報告制度的國家，然后存入銀行，這是洗錢的重要方式，也是各國嚴格限制出入境現(xiàn)金攜帶量的重要原因之一。

②將大額現(xiàn)金分散存入銀行

一些國家建立了嚴格的現(xiàn)金交易報告制度，對于超過限額的現(xiàn)金交易，銀行必須向反洗錢情報部門報告。所以洗錢分子往往將大額現(xiàn)金拆分成低于報告標準的金額分散存入銀行，逃避監(jiān)管。

③向現(xiàn)金流量高的行業(yè)進行投資

越來越多的洗錢者利用現(xiàn)金流量高的行業(yè)進行洗錢，他們投資賭場、娛樂場所、酒吧、小型超市等作為掩護，在依法納稅的外衣下，使犯罪收入合法化。

（2）“洗錢”的危害和消極影響

洗錢危害國家的正常經(jīng)濟發(fā)展，造成經(jīng)濟扭曲和不穩(wěn)定，影響宏觀經(jīng)濟調(diào)控的效果，擾亂正常的市場秩序；它危害國家的金融體系，有可能導致銀行業(yè)的信任危機、支付危機，影響利率和匯率的穩(wěn)定，損害一國金融體系的健康；它損害國家的政治穩(wěn)定和社會安定，影響國家形象，損害國家利益。就我國而言，洗錢犯罪又有其自身特點，職務犯罪居多、現(xiàn)金交易、有組織的犯罪等特點，這些無疑給我國的反洗錢工作的開展加大了難度。

二、“反洗錢”的現(xiàn)狀，必要性及作用

（1）我國“反洗錢”的現(xiàn)狀

近幾年來，我國打擊洗錢犯罪的力度不斷加強。但是我們也不能為已有的成果而沾沾自喜，因為犯罪分子正不斷地在給反洗錢工作者們提出新的挑戰(zhàn)。有關(guān)統(tǒng)計資料顯示，我國內(nèi)地每年的洗錢犯罪規(guī)模大約在2000億到3000億之間。洗錢是我國損害政治經(jīng)濟健康發(fā)展的一顆毒瘤，它破壞社會公正和政府聲譽，嚴重威脅社會安定和可持續(xù)發(fā)展。反洗錢是審計在新的經(jīng)濟領(lǐng)域進行的功能拓展，它已經(jīng)成為審計工作的一項新使命，多起反洗錢大案中都出現(xiàn)了審計人員的身影。已有學者對審計如何參與到反洗錢中做出了一定程度的探討，但遺憾的是國內(nèi)外關(guān)于反洗錢審計問題的研究尚處在起步階段，成果為數(shù)不多。而關(guān)于銀行反洗錢內(nèi)部審計的文獻更是少之又少。

（2）反洗錢的必要性及作用

反洗錢工作對我國的政治、經(jīng)濟、文化等各方面有著十分重要意義。首先，反洗錢工作是我國新形勢下進行反腐敗斗爭的有效手段。隨著改革開放和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，官僚腐敗現(xiàn)象嚴重也不可否認地成為我國的“基本國情”，怎樣有效打擊懲治腐敗成為當前我國政府工作的重要議題。做好反洗錢工作能夠有助于及時發(fā)現(xiàn)腐敗行為的線索，從源頭上掌握和控制腐敗分子的非法所得，成為我國反腐敗斗爭的有效手段。因此，反洗錢工作對于保證政府機構(gòu)健康運行、維護社會正義和我黨在人民群眾中的威信具有重要意義。其次，做好反洗錢工作是打擊經(jīng)濟犯罪的需要。隨著我國經(jīng)濟市場化程度的加深，走私、偷騙稅、金融詐騙、市場操縱及內(nèi)幕交易等犯罪呈上升趨勢，嚴重損害了國家經(jīng)濟。做好反洗錢工作可以從資金流動上監(jiān)測異常和可疑資金流動，為控制非法所得的轉(zhuǎn)移和藏匿贏得時機，為跨境追繳違法資金提供有力手段，從而有效地打擊經(jīng)濟犯罪活動。

三、“反洗錢”審計的難點與挑戰(zhàn)

（1） 反洗錢審計的難點

反洗錢審計的重點是被審計對象的真實性和合理性。洗錢本身就是通過掩蓋資金 的真實來源來達到侵吞國家和集體資產(chǎn)的目的，因此加強對資金來源真實性的審計是有效防范金融洗錢的首要原則。為此，當審計人員在進行審計時，應當關(guān)注有沒有虛假的經(jīng)濟業(yè)務存在，對于來源可疑、尤其又是數(shù)額較大的資金往來業(yè)務要重點審查。加強對被審計對象合理性的審計則是有效防范洗錢的另一個重要原則。合理性與合法性是審計中經(jīng)常遇到的又十分棘手的一類矛盾問題。由于洗錢是披著合法外衣的一種非法行為，因此在審計活動中單單檢查合法性是很難直接尋找到洗錢蹤跡的。但是，我們可以通過審查被審計對象的合理性，間接地證實或者否認其經(jīng)濟業(yè)務往來的真實性，從而對經(jīng)濟業(yè)務往來中是否存在洗錢的違法行為作出分析與判斷

（2） 反洗錢審計面臨的挑戰(zhàn)

隨著科技的發(fā)展，與洗錢犯罪活動有關(guān)的舞弊問題也因科技的日新月異而變得日益復雜。網(wǎng)絡銀行、電子貨幣、電子交易等全新支付手段的出現(xiàn)，使精通電子技術(shù)的洗錢者的蹤跡變得更加飄忽不定。這些無疑給還未起步的反洗錢審計，增加了許多審計技術(shù)的難度。同時，洗錢分子的專業(yè)化、專門化以及洗錢活動過程又是相當復雜的，也沒有固定的模式，都為反洗錢審計在偵查技術(shù)上增加了難度。所以，為了打擊洗錢、遏制腐敗，審計隊伍必須要有過硬的反洗錢審計技術(shù)，能對嫌疑對象的收支情況、賬本、票據(jù)等進行有效地審查。注冊會計師在審計過程中如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有洗錢嫌疑，往往要求企業(yè)提供交易的詳細信息，很多時候企業(yè)會出于商業(yè)競爭的考慮而不予提供。而金融機構(gòu)更是與客戶間有保密協(xié)議，法律上沒有賦予注冊會計師數(shù)據(jù)的強制獲取權(quán)，這加深了注冊會計師在反洗錢審計中的局限性。

參考文獻

[1]凌濤.當前我國反洗錢工作面臨的形勢與任務，金融縱橫，2005.12

[2]周友梅，反洗錢的審計使命及其戰(zhàn)略[J]、中國審計，2005.（8）； 43-44.25

[3]郭強華.注冊會計師實施反洗錢審計探討[J].中國注冊會計師，2008，（l）；56.

[4]新形勢下我國反洗錢問題研究[J].李楠.消費導刊. 2009（23）

[5]國際反洗錢的現(xiàn)狀和趨勢[J].歐陽衛(wèi)民.中國金融. 2005（17）