企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法體系問題與對(duì)策研究

金毅

摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面所發(fā)揮的作用更加重要。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是通過對(duì)客觀數(shù)據(jù)的比較和分析，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所遇到或出現(xiàn)的問題，為企業(yè)正確決策提供依據(jù)。本文在分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系的重要性基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系現(xiàn)狀以及存在的問題，并針對(duì)存在的問題，提出了優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞： 財(cái)務(wù)報(bào)表分析 方法體系 企業(yè)

中圖分類號(hào)：F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）06（c）-130-02

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，并參考企業(yè)運(yùn)營(yíng)的其他信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用一定的技術(shù)和分析方法，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的全流程、全方位進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和分析，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和有關(guān)數(shù)據(jù)使用者提供參考。通過分析和研究不僅可以掌握過去的整體運(yùn)營(yíng)情況，還能對(duì)未來的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了快車道，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系尚存一些問題和不足，所以非常有必要對(duì)其進(jìn)行深入的研究并加以完善，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更好服務(wù)。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系現(xiàn)狀

從我國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論上以及實(shí)務(wù)操作上來看，常見的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法可以分為以下四類。

1.1 比率分析法

比率分析法在財(cái)務(wù)分析中使用極為廣泛，是較為常用的一種分析方法，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目金額進(jìn)行比對(duì)，得出具有一定邏輯關(guān)系的財(cái)務(wù)比率，以評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力等內(nèi)容。但是比率分析法以財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)，若報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，則計(jì)算的結(jié)果就很容易誤導(dǎo)分析者，從而作出錯(cuò)誤的判斷。

1.2 比較分析法

比較分析法，是通過現(xiàn)在的數(shù)據(jù)與一定的基數(shù)的對(duì)比，從而找出兩者之間存在的差距。這些基數(shù)通常包括本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、計(jì)劃預(yù)算數(shù)據(jù)和同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)而揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，為相關(guān)決策提供支持。比較分析法的運(yùn)用需要注意對(duì)比指標(biāo)之間是否具有可比性，比較標(biāo)準(zhǔn)的確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)論具有較大的影響，不僅不能揭示企業(yè)存在問題，甚至還會(huì)給決策者作出錯(cuò)誤的決策。

1.3 因素分析法

因素分析法的是通過分析影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的各項(xiàng)因素并計(jì)算其對(duì)指標(biāo)的影響程度的一種分析方法。因素分析法是基于若干因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，同時(shí)假定其他各項(xiàng)因素不變，這個(gè)假設(shè)前提有可能成為影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的重要原因之一。

1.4 趨勢(shì)分析法

趨勢(shì)分析法是將兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相同項(xiàng)目指標(biāo)進(jìn)行比較分析，分析變動(dòng)原因和變動(dòng)方向，從而提示企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的增減變化一種分析方法。而趨勢(shì)分析法是通過對(duì)往年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析比較，一旦會(huì)計(jì)處理方法的變更或通化膨脹及其他因素的影響，必然會(huì)使得出的結(jié)果出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致分析決策出現(xiàn)錯(cuò)誤。

綜上所述，目前傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法都不夠完善，不能給財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用者提供更為全面、真實(shí)、有效的信息，都有其各自的缺陷，都只側(cè)重單一維度對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，對(duì)于綜合評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等因素的多維度評(píng)價(jià)就顯得尤為困難。

2 當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系存在的問題

2.1 財(cái)務(wù)分析方法的局限性

財(cái)務(wù)分析方法決定企業(yè)分析的過程和最終結(jié)果。這些方法雖存在一定的特點(diǎn)，但其自身的局限性也必須加以關(guān)注。實(shí)務(wù)中：采用比率分析法，通常以單個(gè)比率為單位，每一比率只反映財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)方面，如流動(dòng)比率只反映企業(yè)的償債能力、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率反映盈利能力等。而這些比率分析是以單個(gè)比率為中心，每一類比率都強(qiáng)調(diào)本身所反映的方面，就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)指標(biāo)體系不嚴(yán)緊。采用比較分析法，橫向比較時(shí)，通常與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作比較，對(duì)企業(yè)在行業(yè)中的地位具有一般性的作用，不足以發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)勢(shì)和不足。在縱向比較時(shí)，企業(yè)經(jīng)常比較多年的數(shù)據(jù)，由于通貨膨脹和貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，對(duì)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接進(jìn)行對(duì)比，尤其是利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的比較，得出的結(jié)果顯然不合理。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系指標(biāo)設(shè)置的局限性

通常很多企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況作為主要的分析指標(biāo)，具有一定的片面性，無(wú)法促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，在現(xiàn)行市場(chǎng)如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面下，這些指標(biāo)無(wú)法滿足企業(yè)的實(shí)際需求，無(wú)法將非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性體現(xiàn)出來，不能真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況。由此可見，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系中，指標(biāo)的采用要遵循原則，要與企業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn)相符。

2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性問題

財(cái)務(wù)報(bào)表分析要求企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)必須真實(shí)、可靠。虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)論采用何種先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析技術(shù)也是枉然，所分析得出的也不可能正確，就不能作為財(cái)務(wù)決策的依據(jù)。而財(cái)務(wù)報(bào)表的信息使用者也不能左右財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，只能被動(dòng)的接受使用信息，因此這就成為財(cái)務(wù)分析難以避免的局限性。

3 應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系問題的對(duì)策措施

3.1 對(duì)常見財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法局限性的應(yīng)對(duì)

在運(yùn)用比率分析法時(shí)，一方面使用者在進(jìn)行財(cái)務(wù)比率分析時(shí)應(yīng)該將連續(xù)多期的財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析、比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題制定正確的決策方案；另一方面單個(gè)財(cái)務(wù)比率的意義不大，難以說明存在的問題，所以分析一家公司的整體經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況時(shí)，應(yīng)將公司的財(cái)務(wù)比率聯(lián)系起來進(jìn)行全面的分析，并同時(shí)將財(cái)務(wù)比率與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、公司所在的行業(yè)、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、公司以往的業(yè)績(jī)等同類比率進(jìn)行比較，才能更系統(tǒng)的從整體上把握公司的狀況。

在運(yùn)用比較分析法時(shí)應(yīng)該慎重地選擇比較標(biāo)準(zhǔn)，特別是在橫向比較時(shí)需要明確企業(yè)所處的行業(yè)，選取行業(yè)中的標(biāo)桿企業(yè)或主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手作為比較標(biāo)準(zhǔn)，更利于發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的優(yōu)劣勢(shì)。在縱向比較時(shí)，尤其是比較多年的數(shù)據(jù)，要排除通貨膨脹和貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可比性產(chǎn)生的影響。

3.2 運(yùn)用各種有效合理的方法進(jìn)行融合

在選擇財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法時(shí)，要結(jié)合企業(yè)自身的情況，從不同的角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行判斷，運(yùn)用各種有效合理的方法進(jìn)行融合，要從各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的變化中把握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律，以使財(cái)務(wù)報(bào)表分析能更好的為企業(yè)決策提供服務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法都存在各自的優(yōu)缺點(diǎn)，想對(duì)企業(yè)整體情況作出更加科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，就必需要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn)采用多種分析方法相結(jié)合的方式進(jìn)行分析。

同時(shí)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷更新，分析指標(biāo)已經(jīng)不能完全滿足企業(yè)財(cái)務(wù)分析的要求，需要對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)進(jìn)行一些改進(jìn)，將相關(guān)非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入分析方法，如：市場(chǎng)份額、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)、人力資源指標(biāo)、潛在和持續(xù)盈利能力指標(biāo)等。非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入其分析能夠在很大程度上彌補(bǔ)單純財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的不足。

3.3 要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠

只有對(duì)真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析才有意義，才能對(duì)所做的決策具有指導(dǎo)性作用。財(cái)務(wù)報(bào)表是由財(cái)務(wù)人員編制和提供，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員從業(yè)道德教育、專業(yè)素質(zhì)的培育和提升，重視財(cái)務(wù)分析軟件的正確運(yùn)用，提升分析的效率和效果。同時(shí)還要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)與監(jiān)督，避免財(cái)務(wù)報(bào)表造假事件的發(fā)生。

4 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和未來發(fā)展有著十分深遠(yuǎn)的影響。但目前我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系還存在一定的局限性，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果，不利于給企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供支持。這需要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等不斷發(fā)展的同時(shí)加以完善和解決，通過對(duì)常見財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的應(yīng)對(duì)、對(duì)分析方法進(jìn)行的融合和擴(kuò)展、將非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入分析方法、提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠，以真實(shí)全面可靠的反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況和未來發(fā)展，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。

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