項(xiàng)目管理中財務(wù)輔助核算表的編制技巧

李霞

摘 要：隨著全面“營改增”時代的到來，對地產(chǎn)行業(yè)項(xiàng)目核算要求越來越規(guī)范，財務(wù)人員既要兼顧會計制度和稅收政策又要滿足經(jīng)營管理者各種決策需求的項(xiàng)目整體大數(shù)據(jù)，那么平衡方方面面的需求，用一個直觀反映一個項(xiàng)目完整的發(fā)生過程到結(jié)束成本輔助賬的編制很好地解決了這個問題。

關(guān)鍵詞：財務(wù)核算 項(xiàng)目直觀數(shù)據(jù) 銷售 輔助賬 成本輔助賬

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（c）-124-02

地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)周期長、時間跨度大、投資高，成本環(huán)節(jié)相對復(fù)雜的特殊性導(dǎo)致會計核算不易、項(xiàng)目核算評價管理更難。會計核算周期是以會計年度為單位，稅收是按照單個環(huán)節(jié)來征稅的，企業(yè)的經(jīng)營者和決策者則要求以一個整體的項(xiàng)目利潤為目標(biāo)。作為房企財務(wù)人員，要滿足各方面的信息需求是財務(wù)的復(fù)式記賬方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠反映出來的，那么要更好更快地提供給各方的數(shù)字信息需求，就是能把項(xiàng)目的收、支及結(jié)轉(zhuǎn)過程完整又直觀簡便反映出來，輔助賬的編制完美解決了這個問題。

但在實(shí)際編制中，五花八門，復(fù)雜難懂，現(xiàn)根據(jù)多年地產(chǎn)項(xiàng)目核算的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出輔助賬實(shí)用編制技巧，幫助房企的會計能夠從容面對項(xiàng)目核算管理及指標(biāo)評價。

項(xiàng)目輔助賬根據(jù)收、支、欠三個面，設(shè)置三個輔助賬：商品房銷售輔助賬、開發(fā)成本輔助賬和合同執(zhí)行一覽表，合同執(zhí)行一覽表不單獨(dú)設(shè)置一個Excel工作簿，可以并在開發(fā)成本輔助賬中的一個工作表中，和成本輔助表有一個比對關(guān)系。

1 輔助賬的編制幾點(diǎn)前提

熟練的Excel操作是輔助賬的編制基礎(chǔ)，在實(shí)際表格設(shè)置中，一些共性的編制技巧要統(tǒng)一。

第一，所有的合計都是在表內(nèi)容的第一行。因?yàn)轫?xiàng)目號數(shù)據(jù)源通常比較多，銷售臺賬大被單一樣長，把合計數(shù)統(tǒng)一在表的最上面，而不是傳統(tǒng)表的最后一行，更有利于翻閱和使用。

第二，表項(xiàng)目及表肩的設(shè)計要和財務(wù)賬二級或三級科目的設(shè)置是吻合的，這樣能將夸期的財務(wù)賬簿用一個二維表格的形式完整地展現(xiàn)在眼前。

第三，財務(wù)賬和輔助賬必須保證賬表一致；如果不一致，那么輔助賬就形同虛設(shè)了，所以定期對賬是必要的，發(fā)現(xiàn)不一致及時調(diào)整，可依據(jù)需要自行確定對賬時點(diǎn)，保證表格的實(shí)效性。

第四，年度備份。每年的輔助賬，在年底結(jié)賬工作完成之后，對當(dāng)年的輔助賬做一備份，方便以后的糾錯和對以前年度的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和查詢。

第五，強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，Excel表中所有發(fā)生的數(shù)字填列，都要反映每一筆業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)形成全過程，即單元格中要寫=100+1000+200-100這種形式，因?yàn)檫@樣方便查賬也方便糾錯。

2 銷售輔助賬的編制技巧

銷售輔助賬，不應(yīng)等同于銷售臺賬，無論是采用銷售軟件還是手工做表格都要解決財務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)和傭金提取兩方面的問題。銷售軟件更好操作一些，但需要財務(wù)人員的匯總分類提取數(shù)據(jù)來兼顧財務(wù)核算需要。這里以手工表格為例，講一下編制技巧。

2.1 表肩設(shè)置

表肩除一般設(shè)置性的序號、業(yè)主、樓號、面積、單價、總房款、已到位房款、尚欠房款之外，加設(shè)收入結(jié)轉(zhuǎn)和傭金提取兩列。表肩下第一行是合計，往下是小計，然后才是銷售數(shù)據(jù)源。

2.2 總房款列要考慮價稅合計的問題

伴隨著全面增值稅時代的到來，在編制銷售輔助賬的時候，要考慮總房款是含稅的，在總房款列下分解成收入、增值稅和合同金額（合同金額即小計=收入+增值稅）。這樣，連稅負(fù)都完整體現(xiàn)了。

2.3 已到位房款列下要分級

分為首付或全款、按揭和小計三列，這樣做的目的是方便查找是全款還是按揭，反映出按揭的金額。做任何數(shù)字表格，都要有前瞻性去設(shè)置表格的表肩，盡可能全貌反映數(shù)字的構(gòu)成而不僅僅是結(jié)果，因?yàn)橐庀氩坏侥囊粋€環(huán)節(jié)就要需要去統(tǒng)計。按揭數(shù)字列的反映，可以方便和銀行對賬。

2.4 主表的表肩上設(shè)置兩個小備注表

第一是收入結(jié)轉(zhuǎn)備注；第二是傭金提取備注。收入結(jié)轉(zhuǎn)備注體現(xiàn)每一年總的結(jié)轉(zhuǎn)收入的面積和金額。和表肩的收入結(jié)轉(zhuǎn)總數(shù)是一致的，僅僅是為了更直觀和要去一個數(shù)據(jù)，即未結(jié)轉(zhuǎn)收入合計（總到位房款-每一年的結(jié)轉(zhuǎn)合計）。

傭金計提也同理，但是傭金有一個特殊情況，大多數(shù)房開企業(yè)可能是分批支付的方式，先付傭金的60%或者80%，在輔助賬的設(shè)置上可以在每一套銷售里體現(xiàn)該銷售總的傭金計提，在銷售表的表頭之外和銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)外并列一個表格輔助備注計算已付金額和剩余未付（設(shè)公式相減差），這樣這個臺賬就完美了，既便于對賬也有利于查賬，提取數(shù)據(jù)資源也精干。

最后，注意賬表的比對，直觀的數(shù)據(jù)直接和財務(wù)賬對比糾錯調(diào)整，不能直觀的則要計算對比，比如：（1）未竣工結(jié)轉(zhuǎn)收入：銷售輔助賬的已到位房款小計-增值稅=預(yù)收賬款賬面余額；（2）已經(jīng)竣工結(jié)轉(zhuǎn)收入：主表肩上的小表中的剩余未結(jié)轉(zhuǎn)=當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入+預(yù)收賬款。

3 項(xiàng)目開發(fā)成本輔助賬的編制技巧

談到成本離不開合同，項(xiàng)目輔助賬可分為開發(fā)成本輔助賬和合同執(zhí)行一覽表，這兩個表格可以在一個Excel工作簿中用不同的工作表體現(xiàn)并數(shù)據(jù)比對。

先說成本輔助賬，成本輔助賬的編制基礎(chǔ)有兩個，一個是會計核算基礎(chǔ)，一個是稅收計稅基礎(chǔ)，在這兩個基礎(chǔ)和上兼并收付實(shí)現(xiàn)制和幾個年度的跨期管理在表格的設(shè)置上如下。

3.1 表肩設(shè)置

序號、成本項(xiàng)目、然后是XX年發(fā)生額（從第一筆發(fā)生的年份開始，一直到項(xiàng)目結(jié)束，有幾年就有幾列）、保修費(fèi)、應(yīng)付賬款和累計發(fā)生額。

3.2 行設(shè)置

按照開發(fā)成本二級三級科目來設(shè)置成本項(xiàng)目，這樣設(shè)計的好處是特別直觀，易于和會計賬比對。比如，第一行序號空是工程總費(fèi)用即一級科目，是總合計；然后是一、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)即二級科目是小計行，再往下設(shè)是：（1）綜合地價；（2）合作款項(xiàng)，然后在合作款項(xiàng)下還可以分：第一，XX公司；第二，XX公司。可以看出這個表是逐級向上匯總的。

3.3 保修費(fèi)

在開發(fā)成本賬務(wù)處理過程中，要謹(jǐn)記保修費(fèi)是計入“其他應(yīng)付款——保修費(fèi)”科目的， “應(yīng)付賬款”是除保修費(fèi)外的應(yīng)付工程款；三級科目下的小項(xiàng)，只要有合同的，一定要列明公司簡稱，比如“建筑安裝工程費(fèi)-土建工程費(fèi)”下支付工程款 “1#2#樓”后面要列明公司簡稱，有幾個公司就分列幾行，便于和合同一覽表進(jìn)行比對。

也就是說“保修費(fèi)”列的合計就是“其他應(yīng)付-保修費(fèi)”的賬面余額，表中“保修費(fèi)”列下各公司的明細(xì)和賬面也是一致的，同時也和下面要講的另一個工作表——“合同執(zhí)行一覽表”中的保修費(fèi)列也是一致的。“應(yīng)付賬款”列一個道理，和會計科目“應(yīng)付賬款”合計以及明細(xì)都是一致的。

整個表格是核算項(xiàng)目總開發(fā)成本的，對于未結(jié)轉(zhuǎn)成本的開發(fā)項(xiàng)目，表格的總合計就是會計賬“開發(fā)成本”的余額；已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品，然后依據(jù)銷售結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”的開發(fā)項(xiàng)目，就需要在表肩抗一個小輔助表，即和銷售表一樣把每年結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”金額列示出，用總成本減掉已結(jié)轉(zhuǎn)的余額和會計賬面的“庫存商品——XX項(xiàng)目”余額一一致。實(shí)際比對操作中，有可能存在在途或未出庫的甲供材料，在比對時也要考慮進(jìn)來。

如果是項(xiàng)目是分期開發(fā)的，在編制過程只需要在一個工作簿中增加工作表，總開發(fā)成本，增加一期開發(fā)成本、二期開發(fā)成本……。唯一的麻煩是錄一筆業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)同時在總開發(fā)成本和屬于哪一期的開發(fā)成本表各上一遍，因?yàn)楸砀竦捻?xiàng)目設(shè)置是一樣的，比對的時候，需要在總表中等于各期開發(fā)成本的合計，一般只要數(shù)據(jù)錄得沒問題，只比對到一二級科目就OK了。

4 合同執(zhí)行一覽表的編制技巧

“項(xiàng)目銷售一覽表”和“項(xiàng)目收支一覽表”編好了，合同一覽表就簡單了。需要注意的有以下幾點(diǎn)。

（1）表肩設(shè)置：序號、合同編號、日期、成本項(xiàng)目、合同總金額、決算金額（形象進(jìn)度）、造價審減（該項(xiàng)用于核算和造價咨詢公司的造價咨詢費(fèi)）、抵房款、保修費(fèi)（和開發(fā)成本表保修費(fèi)以及會計賬其他應(yīng)付款——保修費(fèi)金額一致）、實(shí)際應(yīng)付金額（=決算金額-抵房款-保修費(fèi)）、已付金額（=后邊各年合計）、2016年付款、2017年付款……、應(yīng)付實(shí)際余額（=實(shí)際應(yīng)付款-已付金額，加上抵房款和開發(fā)成本表應(yīng)付賬款以及會計賬應(yīng)付賬款金額一致）。

（2）抵房款項(xiàng)：該列核算的是未辦手續(xù)的抵房余額，即=總抵房-已辦手續(xù)視同已付工程款（已對開發(fā)票）的抵房款。這里非常需要全過程反映，寫好總抵房后，每辦理一套房子手續(xù)在這里減掉的同時，要增加后面各年的已付金額。

以上是基于項(xiàng)目的輔助核算給出了一個基本雛形，也就是一個拋磚引玉的效果，在實(shí)際運(yùn)用過程，隨時根據(jù)使用人的需要和習(xí)慣或增或減，經(jīng)驗(yàn)越豐富，對表格的使用會越得心應(yīng)手。

參考文獻(xiàn)

[1] 王艦，侯姍姍.基于財務(wù)部門精細(xì)化管理談輔助核算[J].中國管理信息化，2013，16（21）.