公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性研究

趙淼

摘 要：現(xiàn)階段，我國(guó)公司在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化建設(shè)的過(guò)程中已經(jīng)開(kāi)始重視公司的治理問(wèn)題，會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量在公司治理的過(guò)程中具有一定的參考價(jià)值。公司治理和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量之間具有非常緊密的聯(lián)系，彼此影響。鑒于此，本文將對(duì)公司治理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的相關(guān)性進(jìn)行分析，并對(duì)公司治理的途徑以及信息質(zhì)量提高的渠道進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：公司治理 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 相關(guān)性 研究

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）06（b）-108-02

1 公司治理和會(huì)計(jì)信息間的關(guān)系分析

1.1 會(huì)計(jì)信息在發(fā)展中的高質(zhì)量是保障公司治理的重要基礎(chǔ)

在公司的治理過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息和治理質(zhì)量?jī)烧咧g是相互影響和監(jiān)督的，這兩者早已形成一個(gè)比較緊密的體系。公司治理能力的高低對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平產(chǎn)生直接影響，由于公司治理可以對(duì)公司部門(mén)間的利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，使得公司的運(yùn)行模式具有有序性，相關(guān)人員對(duì)戰(zhàn)略方針進(jìn)行制定的過(guò)程中，可以按照客觀性會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決定，提高會(huì)計(jì)信息的建設(shè)質(zhì)量。

1.2 公司治理和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量之間產(chǎn)生相互作用

公司發(fā)展中會(huì)計(jì)信息的客觀性基礎(chǔ)是指公司所具備的較好的治理環(huán)境，公司的會(huì)計(jì)信息可以在該環(huán)境中對(duì)內(nèi)容完整性進(jìn)行保障，換個(gè)立場(chǎng)進(jìn)行研究，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量可以對(duì)公司的治理水平進(jìn)行真實(shí)地反饋，對(duì)公司未來(lái)的現(xiàn)代化建設(shè)產(chǎn)生直接影響。會(huì)計(jì)信息的客觀性在公司的正常經(jīng)營(yíng)和建設(shè)中產(chǎn)生重要的作用，公司治理的水平高低影響會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量，在公司經(jīng)營(yíng)的建設(shè)戰(zhàn)略制定方面產(chǎn)生一定影響。

1.3 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是公司治理的重要基礎(chǔ)

公司管理人員實(shí)施經(jīng)營(yíng)建設(shè)的過(guò)程中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量的重視。公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)建設(shè)產(chǎn)生直接影響，還是公司在運(yùn)行中的穩(wěn)定性和現(xiàn)代化建設(shè)的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息較高的質(zhì)量可以讓公司對(duì)自身的管理模式進(jìn)行完善。在研究公司治理的過(guò)程中，可以看出，公司的治理水平受到會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)信息的客觀性可以在公司的經(jīng)營(yíng)建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮監(jiān)督責(zé)任，使得股東大會(huì)可以充分地發(fā)揮自身的作用，進(jìn)而保障股東大在公司的發(fā)展中能夠正常運(yùn)行，并吸引投資人員參與公司的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息還可以加強(qiáng)公司的管理，并對(duì)公司的相關(guān)制度建設(shè)進(jìn)行完善，監(jiān)控管理者在工作中的質(zhì)量，并激勵(lì)公司邁進(jìn)健康穩(wěn)定的發(fā)展方向，將有效地會(huì)計(jì)信息提供給外界人員。

2 公司治理水平與會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量提高的途徑分析

2.1 加強(qiáng)對(duì)于監(jiān)事會(huì)制度的建立和完善

主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是，提高監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性。對(duì)監(jiān)事會(huì)發(fā)展的監(jiān)督作用進(jìn)行充分發(fā)揮，首先需要對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行保障，因此，需要監(jiān)事會(huì)成員加強(qiáng)外部監(jiān)事。與此同時(shí)，成員任免和收入與福利，還有監(jiān)督的費(fèi)用都要由股東大會(huì)進(jìn)行決定。還要對(duì)公司監(jiān)事會(huì)當(dāng)中的職工代表待遇和職位變動(dòng)進(jìn)行單獨(dú)管理，和其有關(guān)的處理要由管理層和監(jiān)事會(huì)共同協(xié)商之后進(jìn)行決定，對(duì)監(jiān)事獨(dú)立性進(jìn)行保障。二是，提升監(jiān)事會(huì)專業(yè)性。監(jiān)事會(huì)成員自身的整體素質(zhì)需要注意專業(yè)化，盡可能地對(duì)具有經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)與法律等專業(yè)知識(shí)的人才進(jìn)行選擇。監(jiān)督董事和經(jīng)理人員時(shí)，監(jiān)事要具備專業(yè)的素質(zhì)，及時(shí)對(duì)董事和經(jīng)理人員出現(xiàn)的失誤與舞弊行為進(jìn)行發(fā)現(xiàn)并解決。三是，對(duì)監(jiān)事會(huì)運(yùn)作的程序進(jìn)行完善。監(jiān)事會(huì)需要對(duì)自身的監(jiān)督職能進(jìn)行充分發(fā)揮，不只需要依靠相對(duì)專業(yè)的知識(shí)，同時(shí)還要擁有一定的監(jiān)督程序。有關(guān)法律與公司的章程應(yīng)該加強(qiáng)在這一問(wèn)題上的保障，主要原因在于，任何監(jiān)督與制衡都是需要實(shí)際的權(quán)力作為“后盾”的，不然的話沒(méi)有辦法進(jìn)行。例如在公司的發(fā)展中，可以如下規(guī)定：在董事會(huì)審議之后的重大決議要由監(jiān)事會(huì)復(fù)議；與職工自身利益產(chǎn)生直接關(guān)系的并重組事項(xiàng)需要得到職工監(jiān)事會(huì)的認(rèn)可；和債權(quán)人自身利益有關(guān)的重大投資和重組等多種事項(xiàng)需要在債權(quán)人參加監(jiān)事會(huì)的情況下并同意之后才能決定。該程序在一定程度上有效地防止了監(jiān)事會(huì)因?yàn)楸O(jiān)督空泛出現(xiàn)的形式化色彩。

2.2 加強(qiáng)對(duì)于信息反饋機(jī)制的建設(shè)

從公司治理和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量相關(guān)性中可以看出，會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量作用和公司管理者對(duì)戰(zhàn)略決策進(jìn)行制定的過(guò)程中，需要提供一定的參考性作用。會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量可以有效避免公司管理人員在制定戰(zhàn)略中造成的經(jīng)濟(jì)損失，把公司經(jīng)營(yíng)的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)盡可能地降低，促進(jìn)公司的經(jīng)濟(jì)利益不斷提升。在會(huì)計(jì)信息的發(fā)展過(guò)程中，公司和客戶自身的經(jīng)濟(jì)利益具有一定的調(diào)節(jié)作用，保障公司運(yùn)行中經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，還要和客戶需求相符合。然而目前我國(guó)的市場(chǎng)格局建設(shè)非常迅猛，會(huì)計(jì)信息在公司中產(chǎn)生的制約能力具有局限性，對(duì)于信息反饋制度的有效建設(shè)，可以使得會(huì)計(jì)信息有效制約公司的經(jīng)營(yíng)建設(shè)。

2.3 加強(qiáng)對(duì)于股權(quán)結(jié)構(gòu)的完善

2.3.1 對(duì)機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)行引進(jìn)

機(jī)構(gòu)投資者可以對(duì)因?yàn)楣蓹?quán)太過(guò)分散導(dǎo)致的中小股東一味地追求短期經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題進(jìn)行有效控制。一方面，其是戰(zhàn)略投資者，需要進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的有效投資，在較大資金規(guī)模和專業(yè)技能與信息等方面的優(yōu)勢(shì)下，給公司經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生了很大的外部壓力；此外，機(jī)構(gòu)投資人員是直接利益的相關(guān)者，具有充足的動(dòng)因?qū)景l(fā)展的治理情況進(jìn)行關(guān)注，在必要的情況下，積極地進(jìn)行介入治理，發(fā)展為公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中的權(quán)力制衡者。不但可以幫助公司優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)中存在的缺陷，還能對(duì)投資行為進(jìn)行規(guī)范，對(duì)投資環(huán)境有所保護(hù)，使得證券市場(chǎng)更加成熟。主要措施有：政府加強(qiáng)支持力度，還要對(duì)投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行創(chuàng)建，例如將保險(xiǎn)基金和養(yǎng)老基金與境外的投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行引進(jìn)等。確保嚴(yán)格規(guī)范和加強(qiáng)監(jiān)督的前提下，允許其利用發(fā)行債券的方式對(duì)社會(huì)的閑散資金進(jìn)行吸納，想要更好地處理好機(jī)構(gòu)投資人員的單純趨利性以及持股分散性，政府可在設(shè)立機(jī)構(gòu)的過(guò)程中要加強(qiáng)政策的引導(dǎo)作用，按照行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，制定針對(duì)性的制度，對(duì)專項(xiàng)發(fā)展的機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)立，進(jìn)而保障集中持股的形成。此外，還要加大對(duì)于機(jī)構(gòu)投資人員內(nèi)部管理層的激勵(lì)，防止出現(xiàn)代理現(xiàn)象。

2.3.2 保障國(guó)有股權(quán)流動(dòng)的合理性

從實(shí)踐中可以看出，現(xiàn)階段我國(guó)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)主要是過(guò)高的股權(quán)集中度，其中有一些是國(guó)有股權(quán)集中，加之，國(guó)有股的比例和股權(quán)集中度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間是負(fù)相關(guān)關(guān)系。因此，公司在治理結(jié)構(gòu)上出現(xiàn)很大的缺陷。要促進(jìn)國(guó)有股權(quán)流動(dòng)的合理性，建立一個(gè)適合國(guó)有股權(quán)與非國(guó)有股權(quán)的合理制衡的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，這是處理目前治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題的主要途徑。

公司國(guó)有股權(quán)主要存在兩方面問(wèn)題：第一，主要是指國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性的結(jié)構(gòu)調(diào)整，也就是對(duì)基礎(chǔ)性行業(yè)與企業(yè)的退出競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域進(jìn)行控制，重點(diǎn)是指國(guó)有股減持；第二，主要是指未退出的企業(yè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的出資人職責(zé)進(jìn)行履行，并處理缺位問(wèn)題。這一過(guò)程中，國(guó)有股減持不但能夠?qū)镜墓蓹?quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，還能夠在減持的作用下使得國(guó)有資產(chǎn)變現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)由競(jìng)爭(zhēng)性轉(zhuǎn)向公益性和基礎(chǔ)性的轉(zhuǎn)移，優(yōu)化并升級(jí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。除此之外，國(guó)資委是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理問(wèn)題進(jìn)行直接管理的直屬機(jī)構(gòu)，處理缺位問(wèn)題的過(guò)程中，國(guó)資委的形成有效地集中了以往的國(guó)有資產(chǎn)多頭管理，然而其只是我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)所有者中的一個(gè)代理人，代理問(wèn)題的出現(xiàn)不可避免。因此，當(dāng)不能有效解決國(guó)資委激勵(lì)和約束的問(wèn)題，就很難在國(guó)資委成立之后對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理問(wèn)題進(jìn)行合理化地解決。

2.4 加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)制度的建立和完善

2.4.1 對(duì)董事會(huì)規(guī)模進(jìn)行確定

從相關(guān)研究中可以看出，董事會(huì)的規(guī)模和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量之間沒(méi)有顯著相關(guān)性。所以，需要將董事會(huì)的規(guī)模置于一個(gè)適當(dāng)?shù)乃健Ｈ欢鴮?duì)董事會(huì)最大規(guī)模的設(shè)定一般在公司治理的建議和最佳做法中出現(xiàn)，但是現(xiàn)行的法律很多都是對(duì)最小規(guī)模進(jìn)行規(guī)定，并沒(méi)有設(shè)置上限。例如，美國(guó)所制定的《標(biāo)準(zhǔn)示范的公司法》中提出，公司董事需要由一個(gè)人或者是更多的人員所組成，人員的數(shù)目要結(jié)合公司章程進(jìn)行確定；同時(shí)，在英國(guó)所制定的《公司法》當(dāng)中提出，董事會(huì)的人數(shù)至少在2人，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)所制定的《公司法》當(dāng)中指出，公司董事會(huì)的成員不能少于3人，此外，《中華人民共和國(guó)公司法》中規(guī)定，公司董事會(huì)規(guī)模為5～19人。雖然從結(jié)果中可以看出，《中華人民共和國(guó)公司法》當(dāng)中已經(jīng)對(duì)董事會(huì)的規(guī)模設(shè)定進(jìn)行了妥當(dāng)?shù)卦O(shè)定，然而19人的上限具有強(qiáng)制性規(guī)定，并沒(méi)有相關(guān)理論支持，所以，在條件成熟時(shí)，需要把上限權(quán)力移交給企業(yè)。

2.4.2 加強(qiáng)對(duì)于獨(dú)立董事制度的建立

一是，進(jìn)行法律監(jiān)督，落實(shí)獨(dú)立的董事責(zé)任的保險(xiǎn)制度。獨(dú)立董事和內(nèi)部董事對(duì)于公司的發(fā)展是非常重要的、也是平等的，身為董事會(huì)重要的成員，獨(dú)立董事和內(nèi)部董事都具有《證券法》和《公司法》給予的職權(quán)。與此同時(shí)，需要承擔(dān)相對(duì)的法律責(zé)任。公司獨(dú)立董事與內(nèi)部董事對(duì)文件發(fā)行和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性與完整性進(jìn)行負(fù)責(zé)。如此一來(lái)，獨(dú)立董事所面臨的實(shí)際問(wèn)題是作用有限和風(fēng)險(xiǎn)無(wú)限以及權(quán)力不大和責(zé)任重大等問(wèn)題。責(zé)、權(quán)、利出現(xiàn)嚴(yán)重失衡的公司機(jī)制對(duì)于獨(dú)立董事會(huì)的形成產(chǎn)生不利影響，獨(dú)立董事的制度具有很大的風(fēng)險(xiǎn)，所以無(wú)人受聘，可以說(shuō)是形同虛設(shè)。因此，可以建立公司的獨(dú)立董事的責(zé)任保險(xiǎn)制，對(duì)獨(dú)立董事進(jìn)行保障，確保中小股東自身的正當(dāng)利益，采取行動(dòng)的過(guò)程中，不會(huì)過(guò)于擔(dān)心訴訟責(zé)任，對(duì)獨(dú)立董事權(quán)益的保證制度進(jìn)行完善。

二是，加強(qiáng)對(duì)于獨(dú)立董事選聘機(jī)制的建立，并有效監(jiān)督獨(dú)立董事。我國(guó)證監(jiān)會(huì)等部門(mén)要按照《指導(dǎo)意見(jiàn)》與《上市公司治理準(zhǔn)則》對(duì)公司獨(dú)立的董事制度進(jìn)行完善，并制定有關(guān)的實(shí)施細(xì)則以及操作方法，促進(jìn)其可操作性不斷增強(qiáng)。配套性的實(shí)施細(xì)則要確定獨(dú)立董事會(huì)的人選范圍和任職資格與選聘主體以及選聘的程序等。證券交易所是一線監(jiān)管的機(jī)構(gòu)，要對(duì)公司的獨(dú)立董事進(jìn)行制定，對(duì)不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)的具體條件和人數(shù)與獨(dú)立性解釋以及薪酬范圍進(jìn)行規(guī)定，公司章程中必須明確獨(dú)立董事在行使職權(quán)時(shí)的具體內(nèi)容，并對(duì)作用范圍和方式與方法進(jìn)行確定，進(jìn)而使得責(zé)、權(quán)、利三者相匹配和適應(yīng)。除此之外，獨(dú)立董事不能由大股東獨(dú)自進(jìn)行選聘，應(yīng)該由中小股東進(jìn)行共同選聘。同時(shí)，獨(dú)立董事還要由股東大會(huì)進(jìn)行提名，在獨(dú)立董事的選聘過(guò)程中，要落實(shí)大股東回避表決制度，與大股東不參與以及獨(dú)立董事提名，還有投票選舉制度，是對(duì)獨(dú)立董事獨(dú)立性權(quán)力進(jìn)行保障的重要基礎(chǔ)。

三是，確定獨(dú)立董事自身的職責(zé)，防止和原有監(jiān)事會(huì)制度間出現(xiàn)沖突。獨(dú)立性的董事制度是在以英美作為代表的單層制公司治理的結(jié)構(gòu)中所設(shè)立的，和我國(guó)制定的雙層制的公司治理的結(jié)構(gòu)模式存在一定的出入，即獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)兩者間的職責(zé)出現(xiàn)重疊問(wèn)題。在《指導(dǎo)意見(jiàn)》當(dāng)中并未對(duì)獨(dú)立董事的制度監(jiān)督職能與監(jiān)事會(huì)的制度展開(kāi)詳細(xì)區(qū)分，在《公司法》中，也未對(duì)獨(dú)立的董事制度進(jìn)行任何界定。想要處理好兩者在這一問(wèn)題的矛盾，并在制度上對(duì)兩種制度的監(jiān)控職能有效性以及協(xié)調(diào)性進(jìn)行提升是非常重要的，和公司的整體發(fā)展產(chǎn)生直接影響。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)公司治理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間具有一定的關(guān)系，這二者共同決定著公司運(yùn)營(yíng)的質(zhì)量和最終效益。因此，對(duì)于相關(guān)人員來(lái)說(shuō)，非常有必要加強(qiáng)對(duì)于二者相關(guān)性的研究，并提出針對(duì)性的公司治理質(zhì)量提升和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的有效途徑，在此基礎(chǔ)上，推動(dòng)公司的進(jìn)一步發(fā)展。

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