商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)動(dòng)力模型研究

孫永強(qiáng)

摘 要：根據(jù)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在特點(diǎn)和系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)基本原理，提出了一種新型的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)動(dòng)力模型，強(qiáng)化時(shí)間概念，分析有關(guān)的靜態(tài)全局變更原理，設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)簡(jiǎn)化模型系統(tǒng)，規(guī)避模型設(shè)計(jì)中的有關(guān)不足，從而實(shí)現(xiàn)主要仿真目的。根據(jù)相關(guān)工程上的要求，從分析收入對(duì)利率敏感度和股本額調(diào)整效果兩個(gè)實(shí)例來(lái)證實(shí)整體模型的可靠性，最后提出了以后更進(jìn)一步的研究方向。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 動(dòng)力 系統(tǒng) vensim

中圖分類號(hào)：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）06（b）-029-03

銀行作為一種特殊的契約過(guò)程，以其特有的組織形式和系統(tǒng)動(dòng)力達(dá)到有關(guān)勞動(dòng)力、資本、土地和企業(yè)家才能的糅合[1]。如同文獻(xiàn)[2]指出，我國(guó)商業(yè)銀行急需要改變的是實(shí)現(xiàn)自身的合約化過(guò)程。作為這一過(guò)程的重要舉措含有銀行監(jiān)督管理委員會(huì)與中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司的出現(xiàn)和各家商業(yè)銀行的陸續(xù)上市。

經(jīng)歷了若干輪調(diào)整后，各家商業(yè)銀行內(nèi)外環(huán)境得到了改良。為此文獻(xiàn)[3]和[4]從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析了治理結(jié)構(gòu)的改善，文獻(xiàn)[5]和[6]則希望針對(duì)組織結(jié)構(gòu)的中外比較，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)動(dòng)力系統(tǒng)的改良。但是如何識(shí)別會(huì)計(jì)動(dòng)力系統(tǒng)的組成部分，并根據(jù)生產(chǎn)要素流動(dòng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)動(dòng)力系統(tǒng)的再造，研究學(xué)者關(guān)注的比較少。本文依據(jù)系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的基本原理對(duì)有關(guān)課題作了系統(tǒng)工程意義上的再造。

1 能夠反映商業(yè)銀行生產(chǎn)要素的動(dòng)力系統(tǒng)

系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)由美國(guó)麻省理工學(xué)院Jay W.Forrester教授始創(chuàng)于1956年，在20世紀(jì)50年代末成為一門獨(dú)立完整的學(xué)科。在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)這個(gè)較為復(fù)雜的人造系統(tǒng)中，人們的控制能力取比較弱，正如文獻(xiàn)[7]指出的，這種系統(tǒng)是兼有自組織系統(tǒng)特性和人造系統(tǒng)特性且以前者為主導(dǎo)的復(fù)雜開放系統(tǒng)。為此只有采用非均衡、動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)觀點(diǎn)來(lái)加以研究。

銀行業(yè)是世界上所受監(jiān)管最為嚴(yán)格的行業(yè)之一[8]。中國(guó)商業(yè)銀行（特別是四大國(guó)有商業(yè)銀行）的歷史痕跡比較重。在銀行業(yè)向固定成本型轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，銀行實(shí)現(xiàn)最高經(jīng)營(yíng)效率（以最低成本提供金融產(chǎn)品和銀行服務(wù)）所需的最優(yōu)經(jīng)營(yíng)規(guī)模也因此發(fā)生變化。過(guò)程中所呈現(xiàn)的非線性、高階次、多變量、多重反饋、復(fù)雜時(shí)變大系統(tǒng)的特點(diǎn)需要以適當(dāng)?shù)能浖?，采用合理的設(shè)計(jì)方式方可將其需要關(guān)注和刻畫的主要方面體現(xiàn)出來(lái)。在實(shí)際中，商業(yè)銀行運(yùn)行中需要考慮到資金的來(lái)源和資金的利用，并符合政策法規(guī)的限定，必然會(huì)有一些“白箱”“灰箱”和“黑箱”的存在，建立反映有關(guān)動(dòng)力系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)—功能模擬，使之規(guī)范化，使得在結(jié)構(gòu)規(guī)范和對(duì)有關(guān)生產(chǎn)要素加以定量的基礎(chǔ)之上實(shí)施尋優(yōu)過(guò)程，才能把假設(shè)的凌亂追索出來(lái)，避免言詞含糊、情緒偏頗和直觀誤差。

2 實(shí)現(xiàn)等級(jí)層次結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)及其軟件vensim

系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)方法主要從具體事件入手，分析所研究系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)和行為模式的關(guān)系，采用了比較成功的政策和策略（如調(diào)整系統(tǒng)的一個(gè)或多個(gè)結(jié)構(gòu)或參數(shù)值），干預(yù)和控制系統(tǒng)，從而改善有關(guān)系統(tǒng)的行為模型。本模型是在系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)理論和vensim軟件結(jié)合的基礎(chǔ)上來(lái)實(shí)現(xiàn)仿真模擬。整體思路是：根據(jù)商業(yè)銀行的整體性和層次性非常明顯的特點(diǎn)，對(duì)依序形成內(nèi)在資金關(guān)系和依法需披露的所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，使用vensim構(gòu)建起多視圖的反映各個(gè)功能部分的相對(duì)完整商業(yè)銀行會(huì)計(jì)動(dòng)力系統(tǒng)模型。

2.1 將商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)簡(jiǎn)化為靜態(tài)系統(tǒng)

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要是在特定組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上對(duì)有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的科學(xué)管理，完成對(duì)應(yīng)目的：使得以貸款為主的資產(chǎn)項(xiàng)目具有足夠的安全性，以存款為主的負(fù)債項(xiàng)目擁有充分的流動(dòng)性，潛在地獲取盈利，實(shí)現(xiàn)自有資本的增值過(guò)程。

圖1詳盡地體現(xiàn)了有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表[9]的雙向?qū)ΨQ關(guān)系，并且將銀行最為重視的核心資本凈額和資本凈額從中衍生出來(lái)，國(guó)際通認(rèn)的有關(guān)指標(biāo)[10]如下：

以上兩個(gè)指標(biāo)是促成中國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部改革的重要指標(biāo)推動(dòng)力，加上“有借必有貸，借貸比相等”的基本原理，一起統(tǒng)一在圖1中，成為商業(yè)銀行最為可行的通行指標(biāo)控制。當(dāng)商業(yè)銀行導(dǎo)入有關(guān)項(xiàng)目和實(shí)施必要經(jīng)營(yíng)手段時(shí)都會(huì)使得圖1的左方和右方在結(jié)構(gòu)方面改變。這樣一個(gè)指標(biāo)體系從靜態(tài)的角度規(guī)范了商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)意識(shí)。

商業(yè)銀行的流動(dòng)性、盈利性和風(fēng)險(xiǎn)性都已形成比較完善的會(huì)計(jì)控制體系[8]，在此基礎(chǔ)上運(yùn)用vensim的流量概念可實(shí)現(xiàn)關(guān)于相關(guān)指標(biāo)的控制底層數(shù)據(jù)的操作就成為了可能?？梢酝ㄟ^(guò)對(duì)于修改某一項(xiàng)庫(kù)所的值，實(shí)現(xiàn)有關(guān)敏捷度調(diào)控。區(qū)別于一般財(cái)務(wù)報(bào)表的新特點(diǎn)就是將時(shí)間因素融入進(jìn)來(lái)：所有指標(biāo)單位都是可以加以時(shí)間軸上的調(diào)控，如將一年分以若干單位，從而使得有關(guān)的靜態(tài)要素得到動(dòng)態(tài)的實(shí)現(xiàn)。

2.2 用流位和流率構(gòu)造動(dòng)態(tài)模型

由于圖1整體相對(duì)而言是靜態(tài)的，不能夠?qū)⑸虡I(yè)銀行最為關(guān)注的流動(dòng)性和安全性以直觀的特點(diǎn)表示出來(lái)，所以在此除了vensim中的流量外，更添加了有關(guān)的流位和流率的特點(diǎn)，將所有的特定動(dòng)態(tài)化的反映出來(lái)，實(shí)現(xiàn)有關(guān)的指標(biāo)滑動(dòng)隨機(jī)控制。從而逼近模型模擬對(duì)象實(shí)例的實(shí)際效果。

在本系統(tǒng)中將資產(chǎn)負(fù)債靜態(tài)格局加以簡(jiǎn)化，融入有關(guān)利潤(rùn)表要素，使得其簡(jiǎn)單明了而不損害有關(guān)活性。其中最大的特點(diǎn)就是融入了時(shí)間要素，如：稅務(wù)折舊時(shí)間，平均支付延滯等。

該動(dòng)態(tài)簡(jiǎn)圖模型有關(guān)的指標(biāo)為（如圖2所示）：（1）負(fù)債資產(chǎn)比：95%；所得稅稅率：33%；（2）負(fù)債延遲時(shí)間：0.75年；平均支付延滯：0.7年；（3）自有資金：1300單位（模型中所有貨幣單位為百萬(wàn)元）；（4）建筑時(shí)間、稅務(wù)折舊時(shí)間、所需投資、拆借資金都取特定上下限的隨機(jī)值；（5）業(yè)務(wù)額根據(jù)業(yè)務(wù)指數(shù)（初始值為8）呈現(xiàn)指數(shù)式少量上下限隨機(jī)波動(dòng)；（6）生命周期為5年，更新頻率為64次/年。

由于商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)是圍繞者“錢生錢”的活動(dòng)，所以除了購(gòu)建固定資產(chǎn)等少部業(yè)務(wù)涉及實(shí)物資產(chǎn)外，都會(huì)在虛擬貨幣上完成業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，這一特點(diǎn)使得商業(yè)銀行動(dòng)力系統(tǒng)模型必然區(qū)別于一般工商業(yè)企業(yè)，需要在利用vensim軟件時(shí)體現(xiàn)更強(qiáng)的模型可塑性和仿真目的。

在本文中，出于表述的簡(jiǎn)練，對(duì)模型實(shí)施了必要簡(jiǎn)化，但不可避免以下問(wèn)題：（1）沒(méi)有將一些次要的因素考慮進(jìn)來(lái)，如銀行除了利息收支以外還有手續(xù)費(fèi)和營(yíng)業(yè)外收支問(wèn)題，這對(duì)于小銀行可能會(huì)影響到大趨勢(shì)的方向或?qū)崿F(xiàn)時(shí)間；（2）對(duì)于季節(jié)性的問(wèn)題沒(méi)有細(xì)化，而是帶之以隨機(jī)波動(dòng)，雖然可以在一定程度彌合誤差，但這不能和實(shí)際數(shù)據(jù)強(qiáng)耦合；（3）可能忽視非價(jià)值指標(biāo)等衡量因素。

3 系統(tǒng)驗(yàn)證

模型確立的成敗需要在實(shí)際數(shù)據(jù)的反復(fù)檢驗(yàn)，只有在此基礎(chǔ)之上，才可以避免由于模型簡(jiǎn)化導(dǎo)致的對(duì)主要趨勢(shì)的判斷失誤，同時(shí)在多次檢驗(yàn)后才可以有可靠的說(shuō)服力。為此，從收入對(duì)利率的敏感分析和股本額調(diào)整的效果兩個(gè)實(shí)例來(lái)證實(shí)有關(guān)模型的可靠性。

3.1 收入對(duì)統(tǒng)一利率的敏感分析

中國(guó)商業(yè)銀行的（一年期）存款和貸款利率是由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一制定的，由各家銀行少量調(diào)整加以遵循。在1996—2002年和2002—2007年二者一同經(jīng)歷了多次連續(xù)的降低和加升。為此本模型設(shè)定了兩個(gè)過(guò)程：（1）連續(xù)五年指數(shù)式的從8.00%/10.00%降低到3.50%/4.45%；（2）連續(xù)五年直線式從1.43%/2.43%加升到2.79%/3.80%，如表1所示。

從圖3可以看出由于利率的升高和降低對(duì)于商業(yè)銀行模型中的稅前收入和凈收入有著非常明顯的影響效果。由于整個(gè)模型中需要遵守以下規(guī)則[9]：

所以設(shè)定的5年中由于銀行中的業(yè)務(wù)品種不同、利息收入及利息支出對(duì)利率的敏感程度不同、利息升降幅度和方式不一致等可能因素，使得在存貸款利率加升的情況下反而出現(xiàn)了虧損。這種方法就可以從敏感分析的角度實(shí)現(xiàn)了決策支持系統(tǒng)的功效：因?yàn)殂y行業(yè)是充滿風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，所有的因素都有可能看起來(lái)有利，但卻存有實(shí)際經(jīng)營(yíng)的不利。通過(guò)模型的實(shí)際分析，才可以將猜測(cè)性的結(jié)論落實(shí)到實(shí)際的數(shù)值分析中，在決策判斷上不會(huì)發(fā)生大的偏差。

3.2 股本額調(diào)整的效果

目前各個(gè)商業(yè)銀行出于改良（核心）資本充足率[8]的目的，陸續(xù)得到批準(zhǔn)得以上市。主要的方式是通過(guò)發(fā)行普通股股票，籌集到必要的資本額，輔助的方式是加以對(duì)不良資產(chǎn)剝離給四家資產(chǎn)管理公司或出售給民間資本，使得產(chǎn)權(quán)比得到良好體現(xiàn)。但是，在此模型中由于充足率得到了提高，所以負(fù)債資產(chǎn)比相應(yīng)降低，對(duì)應(yīng)的通過(guò)募股籌資、剝離不良資本、由大控股主體加大注資（如匯金投資等）三種方式使得自有資本得到充實(shí)。模型對(duì)自有資本和負(fù)債資產(chǎn)比得到相應(yīng)調(diào)整：自有資本由1300升到3800百萬(wàn)元，負(fù)債資產(chǎn)比由0.95降到0.85。

對(duì)應(yīng)可以看到有關(guān)的凈現(xiàn)金流和可貸資金都得到了比較大的提高，相反稅前收入沒(méi)有發(fā)生多大變化，存款只是在上市初始一段時(shí)間內(nèi)才出現(xiàn)了一些少許的增加，后續(xù)就也沒(méi)有更多變化。這一結(jié)果的實(shí)現(xiàn)至少?gòu)囊粋€(gè)角度，說(shuō)明了股份制上市是不能直接解決利潤(rùn)增長(zhǎng)的問(wèn)題，如圖4所示。

單純的發(fā)行股份上市，無(wú)法改善有關(guān)的經(jīng)營(yíng)目的，只有通過(guò)改善有關(guān)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、提高貸款業(yè)務(wù)質(zhì)量和數(shù)量、保證有關(guān)的賬款質(zhì)量等方法才能從根本實(shí)現(xiàn)[8]。為此可以通過(guò)有關(guān)模型的進(jìn)一步拓展，將模型中的資產(chǎn)和負(fù)債影響因素分別打散，或進(jìn)一步將其有關(guān)的核算比例加以提煉構(gòu)成模型的衍生族。

4 結(jié)語(yǔ)

模型通過(guò)將商業(yè)銀行會(huì)計(jì)動(dòng)力系統(tǒng)具體化，實(shí)現(xiàn)動(dòng)力結(jié)構(gòu)實(shí)例化剖析，從一種區(qū)別于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的新研究手法，將商業(yè)銀行會(huì)計(jì)動(dòng)力系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了工程意義上的再造。

以系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)為研究手段，添加必要的理論和應(yīng)用方法，以下幾個(gè)方面可加以更為明確的演進(jìn)：（1）模型從比較單純的資本要素向其他要素作橫向拓展可能會(huì)出現(xiàn)的模型兼容問(wèn)題；（2）在組織結(jié)構(gòu)扁平化管理的前提下，需將外在組織結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程動(dòng)態(tài)體現(xiàn)出來(lái)的；（3）如何利用企業(yè)信息計(jì)劃（ERP）資源便捷的改善有關(guān)動(dòng)力系統(tǒng)；（4）除國(guó)家統(tǒng)一利率外，應(yīng)考慮將其他政策限制的定量化。

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)動(dòng)力的改革不僅在中國(guó)才有，在世界銀行界都普遍存在，本文以一種全新的直觀可控方法將其體現(xiàn)為一種模型，在定性的基礎(chǔ)上深化了定量研究。

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