淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

董菲

【摘 要】近年來(lái)，從“綠大地”事件到“萬(wàn)福生科”事件，再到“新大地”事件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題成為社會(huì)各界關(guān)注及討論的焦點(diǎn)。像這樣在CPA審計(jì)工作中頻繁出現(xiàn)由于獨(dú)立性喪失而導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)在公眾面前產(chǎn)生信任危機(jī)的案例屢見(jiàn)不鮮，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，CPA的行業(yè)也很難有所進(jìn)步。在我國(guó)，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性缺失，導(dǎo)致一些舞弊案件的發(fā)生，若是不及時(shí)反思與糾正其獨(dú)立性，就會(huì)深深地影響審計(jì)質(zhì)量，以至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能真實(shí)客觀地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，從而會(huì)對(duì)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展起制約作用，還會(huì)對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生負(fù)面的影響。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)獨(dú)立性；社會(huì)公信力

【中圖分類(lèi)號(hào)】F233 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2018）03-0290-02

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，如果喪失了這種獨(dú)立性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也必然會(huì)失去存在的意義。對(duì)整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)于商業(yè)公平正義的保護(hù)和社會(huì)穩(wěn)定的發(fā)展有著很重要的作用，而獨(dú)立性是其基礎(chǔ)。所以，如果審計(jì)連獨(dú)立性都喪失了，那么所有這些問(wèn)題都無(wú)從談起。

1 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性

1.1 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的基礎(chǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)即CPA審計(jì)，可以說(shuō)兩權(quán)分離制度促進(jìn)了CPA審計(jì)的誕生。財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者相分離，前者為權(quán)衡后者對(duì)其受托責(zé)任踐行的狀況，則需獨(dú)立的第三方對(duì)受托人的責(zé)任踐行狀況進(jìn)行審計(jì)?？梢哉f(shuō)，獨(dú)立性是CPA審計(jì)存在的前提，假如連獨(dú)立性都不能保證，那么CPA審計(jì)根本沒(méi)有價(jià)值。

1.2 獨(dú)立性能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的質(zhì)量

高質(zhì)量的審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織和人員在審計(jì)的全過(guò)程中始終保持充分的獨(dú)立性，利用職業(yè)所需要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能進(jìn)行審計(jì)。反之，如果不具備應(yīng)有的獨(dú)立性，與被審計(jì)單位之間存在這樣或那樣的聯(lián)系，那么審計(jì)組織和審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中無(wú)論多么努力地工作，都很難將其與被審計(jì)單位的聯(lián)系割舍掉，在審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程中必然會(huì)摻雜主觀的意見(jiàn)，難以做到客觀、公正，所出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就可想而知了。

1.3 獨(dú)立性能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹(shù)立社會(huì)公信力

有些審計(jì)人員因?yàn)閬G失了應(yīng)有的獨(dú)立性，主動(dòng)或被動(dòng)地在制假造假中發(fā)揮作用，而且在利益的驅(qū)動(dòng)下，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。喪失獨(dú)立性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公信力大大降低，這種行為不僅使會(huì)計(jì)信息失真，甚至?xí)：κ袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)。此外，CPA審計(jì)工作所遵照的獨(dú)立性原則，與保護(hù)投資者及債權(quán)人的相關(guān)權(quán)益有著很大的聯(lián)系，只有有效保障他們的利益，才能促使他們履行對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。

2 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

2.1 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀分析

目前，我國(guó)的CPA行業(yè)不斷發(fā)展與壯大，客觀上，該行業(yè)在維持宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序中起著積極的作用，同時(shí)也起到了保護(hù)社會(huì)公眾經(jīng)濟(jì)利益的作用。獨(dú)立，是人的一種精神狀態(tài)，或是主觀態(tài)度和一致的選擇。在實(shí)際中，精神的獨(dú)立與否是難以看到和直接判別的，因此也就很難獲取他人的信任，特別是當(dāng)CPA與被審計(jì)單位有某種聯(lián)系時(shí)，更難以贏得精神獨(dú)立的認(rèn)可。

對(duì)于CPA的期望在增加，它的法律上的責(zé)任也在增加。就上市公司審計(jì)報(bào)告而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)要對(duì)審計(jì)客戶負(fù)責(zé)任，同時(shí)還必須對(duì)公司的股東債權(quán)人及投資人負(fù)責(zé)。如果審計(jì)失敗的話，就有可能致使責(zé)任發(fā)生，面臨賠償不說(shuō)，甚至?xí)箍蛻裘媾R毀滅性的打擊。就我國(guó)來(lái)說(shuō)，審計(jì)的委托人一般是被審計(jì)的單位。CPA審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題與審計(jì)人職業(yè)道德的喪失是分不開(kāi)的。委托人與單位之間的利益關(guān)系復(fù)雜且難以處理，事務(wù)所難以獨(dú)立維護(hù)自己的CPA審計(jì)，那么審計(jì)報(bào)告也難免失真。就“綠大地”案件來(lái)講，深圳鵬城的一家審計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，時(shí)間是從公司創(chuàng)立到結(jié)束，審計(jì)事務(wù)所相關(guān)獨(dú)立性被破壞長(zhǎng)達(dá)7年之久。

2.2 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題分析

2.2.1 外在壓力大，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈

由于我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展還不夠成熟，目前許多事務(wù)所分散比較廣，數(shù)量多，但是管理混亂。近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷建立，如雨后春筍一般。許多中、小事務(wù)所還處在剛起步的階段，對(duì)于它們來(lái)說(shuō)，自主選擇業(yè)務(wù)的范圍小。在這種情況下，很多小會(huì)計(jì)師事務(wù)所互相競(jìng)爭(zhēng)激烈，所以很多事務(wù)所迫于壓力會(huì)盡量滿足客戶的要求，甚至一些違背原則的要求也予以滿足，并經(jīng)常給出一些失真的審計(jì)報(bào)告來(lái)提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力。這樣做的結(jié)果雖然會(huì)讓一些中小型的事務(wù)所在短期內(nèi)成長(zhǎng)起來(lái)，但是這樣的做法會(huì)讓一些想鉆空子的人如愿以償，而對(duì)于CPA審計(jì)這個(gè)行業(yè)本身，也失去了對(duì)于獨(dú)立性這個(gè)基本的要求原則。這種情況必然會(huì)引發(fā)惡性循環(huán)，從而讓一些有問(wèn)題的企業(yè)更加猖狂，而公眾會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的虛假報(bào)告而受到誤導(dǎo)，其利益會(huì)受到損失。

2.2.2 看重自身利益

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這個(gè)行業(yè)中，有一些人特別看重自身的利益。審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用相對(duì)于非審計(jì)服務(wù)來(lái)說(shuō)相對(duì)較少，那么從業(yè)人員會(huì)適當(dāng)減少審計(jì)的費(fèi)用，或者做出一定的讓步，這將直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)人員在審計(jì)工作中會(huì)刻意減少審計(jì)部分，而增加一些非審計(jì)服務(wù)來(lái)提高自己的收入，這種做法使審計(jì)人員對(duì)待非審計(jì)工作的依賴(lài)性不斷地加強(qiáng)。在崗位競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，可能會(huì)出現(xiàn)這樣一種情況，即審計(jì)工作的獨(dú)立性完全喪失，目的是為了提高審計(jì)人員自己的競(jìng)爭(zhēng)力和工作收入。本文認(rèn)為，審計(jì)工作應(yīng)盡量呈現(xiàn)單一性，以此來(lái)增強(qiáng)其獨(dú)立性。

這個(gè)時(shí)候，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，本身就應(yīng)該具備一定的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，要在一些必要的時(shí)刻對(duì)客戶說(shuō)不。同時(shí)，這也很考驗(yàn)一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)，因?yàn)檫@種做法很可能會(huì)讓事務(wù)所失去一部分客戶，影響事務(wù)所的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅具備審計(jì)工作者的身份，而且還擁有其他的社會(huì)角色及利益關(guān)系，在CPA進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，很容易涉及自身的利益，假如利益問(wèn)題處理不好，就很難保持CPA審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)而會(huì)損害審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

3 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策建議

目前，我國(guó)CPA審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題不容樂(lè)觀，解決這些問(wèn)題已經(jīng)刻不容緩，就現(xiàn)在的情況來(lái)看，本文提出以下對(duì)策和建議。

3.1 改革審計(jì)收費(fèi)制

從本質(zhì)上減少對(duì)審計(jì)對(duì)象的依賴(lài)，切斷兩者之間的經(jīng)濟(jì)利益，目的是實(shí)現(xiàn)CPA審計(jì)的獨(dú)立性，從而達(dá)到其質(zhì)量的公正性和客觀性。此外，非審計(jì)服務(wù)不僅能增加事務(wù)所的資本積累，也能吸引人才，使人才結(jié)構(gòu)更加合理。為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)更加獨(dú)立于審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)一步加強(qiáng)其適應(yīng)不斷變化、復(fù)雜環(huán)境的能力，需要改革審計(jì)收費(fèi)的原則及其方式，嚴(yán)格根據(jù)委托方付款、需求者受益的原則收費(fèi)，從而明確審計(jì)單位、股東之間的利益關(guān)系。盡管經(jīng)濟(jì)來(lái)源不平等，但是也不能放棄獨(dú)立性。

3.2 重視審計(jì)回避制度

一般來(lái)講，CPA審計(jì)的獨(dú)立性有兩個(gè)方面：一個(gè)是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，第二個(gè)是形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性其實(shí)很難鑒定，它存在于無(wú)形，卻很重要；而形式上的獨(dú)立性，則可以觀察到，存在于有形。一般實(shí)際情況是公眾對(duì)于工作中的獨(dú)立性的要求一般是建立在形式上的獨(dú)立性的基礎(chǔ)上的，所以一般要實(shí)行回避制度，就是要保證在工作中它有自己的獨(dú)立性。

3.3 弱化行政干預(yù)

前文提到，審計(jì)工作一直沒(méi)有真正獨(dú)立，是由于一直有各級(jí)政府的干預(yù)?；诖耍畽C(jī)構(gòu)要先適應(yīng)其職能轉(zhuǎn)變，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不好、不穩(wěn)定的時(shí)候由市場(chǎng)主導(dǎo)，成為一只“看不見(jiàn)的手”。我國(guó)有關(guān)法律提到，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利要被尊重，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的審計(jì)與監(jiān)督必須得到個(gè)人和單位的配合，相關(guān)人員禁止過(guò)問(wèn)其執(zhí)業(yè)行為。

4 結(jié)語(yǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題并不是我國(guó)所特有的，所以要解決它并能不僅僅用上述的對(duì)策，更要借鑒外國(guó)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)必須做到獨(dú)善其身，能夠抵擋得住各種利益誘惑，并時(shí)刻保持著審計(jì)獨(dú)立性，確保審計(jì)工作的權(quán)威性、客觀性和公允性。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與審計(jì)有著密不可分的關(guān)系，所以一旦審計(jì)的權(quán)威性不存在了，那么還有什么能保證經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展呢？由此可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的客觀公平性是多么重要，所以我們要保證審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性，只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這個(gè)行業(yè)才能真正地服務(wù)于人民。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]余力.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（4）：116-117.

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[責(zé)任編輯：高海明]