風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角下的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)制度探析

劉鳳蘭

【摘 要】隨著國家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)投入的不斷加大，科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管力度不斷升級(jí)，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作的深度與廣度亦隨之進(jìn)一步拓展。為了使科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范、科學(xué)、合理地使用，在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。依照高?？蒲许?xiàng)目的流程特點(diǎn)，把科研活動(dòng)的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題驗(yàn)收3個(gè)階段與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)緊密結(jié)合起來，對(duì)不同階段的重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理，排查經(jīng)費(fèi)支出的安全隱患，以期促進(jìn)高校科研經(jīng)費(fèi)管理高效、規(guī)范、合理。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；科研經(jīng)費(fèi)；審計(jì)制度

【中圖分類號(hào)】G647.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2018）03-0255-03

隨著國家財(cái)政對(duì)科技研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入逐年遞增，高校憑借著科研資源優(yōu)勢(shì)承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量隨之穩(wěn)步增長，占據(jù)大量的科研經(jīng)費(fèi)，且經(jīng)費(fèi)來源渠道廣泛。龐雜錯(cuò)綜的科研經(jīng)費(fèi)領(lǐng)域在新的形勢(shì)下必將面臨一些新的問題，監(jiān)管部門“監(jiān)管難”和科研人員“報(bào)賬難”，兩者之間的矛盾愈加突顯。為此，在實(shí)際工作中，如何完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)制度，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)合理、規(guī)范地使用，在一定程度上影響著科研人員的積極性，有利于降低科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促使國家科研經(jīng)費(fèi)支出發(fā)揮應(yīng)有的社會(huì)效益。

1 高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)現(xiàn)狀

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)按來源渠道大致可分為縱向科研經(jīng)費(fèi)、橫向科研經(jīng)費(fèi)和自籌科研經(jīng)費(fèi)。其中，縱向科研經(jīng)費(fèi)主要來自國家和省部級(jí)資助項(xiàng)目；橫向科研經(jīng)費(fèi)是由企事業(yè)單位向依托高校支付技術(shù)合作或服務(wù)咨詢費(fèi)用；自籌科研經(jīng)費(fèi)則是高校為支持鼓勵(lì)中青年教師開展科研工作而撥付的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。大體而言，縱向科研經(jīng)費(fèi)管理比較規(guī)范、嚴(yán)格，橫向科研經(jīng)費(fèi)相對(duì)寬松、靈活，沒有那么多條條框框約束，一般在合作協(xié)議里單列條款明確。通常情況下，學(xué)校提取一定比例的管理費(fèi)用后，幾乎不再過問或干預(yù)經(jīng)費(fèi)的用途，科研經(jīng)費(fèi)用來做什么，怎么用基本上由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人決定。而對(duì)于自籌科研經(jīng)費(fèi)，高校會(huì)參照縱向科研經(jīng)費(fèi)管理辦法做出具體、細(xì)致的規(guī)定。

科研經(jīng)費(fèi)來源不同，其審計(jì)辦法也略顯差異，大致有以下3種方式：一是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部審計(jì)。這種方式主要運(yùn)用于科研經(jīng)費(fèi)數(shù)額特別大的重大科研項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般由項(xiàng)目資助機(jī)構(gòu)委托，也可以由課題依托高校來委托。這種外部審計(jì)相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，更加獨(dú)立、客觀、公允。二是學(xué)校組織的內(nèi)部審計(jì)。學(xué)校自行組織相關(guān)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，一般由高校的科研、財(cái)務(wù)、國有資產(chǎn)管理、監(jiān)察部門組成。三是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)報(bào)賬環(huán)節(jié)進(jìn)行最后把關(guān)。一些高校要求科研項(xiàng)目結(jié)題之前，必須經(jīng)過所在的基層單位負(fù)責(zé)人同意，科研、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門核準(zhǔn)，符合報(bào)銷程序后方可結(jié)題。但是，由于高校審計(jì)部門人手緊缺，審計(jì)事務(wù)繁忙等原因，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)通常流于形式，完全是為了配合項(xiàng)目結(jié)題需要，畢竟審計(jì)之前已經(jīng)有了基層單位負(fù)責(zé)人同意報(bào)賬，科研部門對(duì)于經(jīng)費(fèi)用途已經(jīng)進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)部門對(duì)于費(fèi)用支出憑證已經(jīng)進(jìn)行查驗(yàn)，審計(jì)部門大多只查看手續(xù)是否完備，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以堵住科研經(jīng)費(fèi)開支的漏洞。

2 審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)分析

依照高校科研項(xiàng)目的實(shí)施軌跡，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，全過程實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，以降低科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于不同的科研階段，要捋清關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，使重點(diǎn)事項(xiàng)審計(jì)做到有的放矢。

2.1 立項(xiàng)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

立項(xiàng)階段是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的第一步，可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：一是預(yù)算管理貫穿科研項(xiàng)目全程，是經(jīng)費(fèi)管理的始發(fā)點(diǎn)。一方面，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人大多不熟知財(cái)務(wù)管理規(guī)定，另一方面，項(xiàng)目本身又存在諸多的非預(yù)見性，使得科研經(jīng)費(fèi)編制預(yù)算具有非確定性。二是著重審查是否及時(shí)足額劃撥配套經(jīng)費(fèi)。這時(shí)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)該圍繞獲批項(xiàng)目，及時(shí)了解和掌握科研經(jīng)費(fèi)配套劃撥進(jìn)度。三是科研經(jīng)費(fèi)是否挪作他用?？蒲薪?jīng)費(fèi)劃撥到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所在的高校以后，由于科研項(xiàng)目周期跨度較長，有的國家自然課題、社科課題長達(dá)3～5年，截至?xí)?jì)年度末科研經(jīng)費(fèi)暫未顯示支出余額的現(xiàn)象比較普遍。

2.2 實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)施階段是科研經(jīng)費(fèi)支出頻繁的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，大部分經(jīng)費(fèi)的使用和支出在這一階段執(zhí)行。而這一階段審批與管理手續(xù)繁雜，迅速加大了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的難度。因此，需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：一是重點(diǎn)核查是否存在虛開憑證、虛列勞務(wù)套取經(jīng)費(fèi)的行為。按照既往各高校存在的科研經(jīng)費(fèi)亂象來看，這一階段的科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理重點(diǎn)指向虛假開支，套取經(jīng)費(fèi)中飽私囊。在科研實(shí)施階段，各種經(jīng)費(fèi)支出均以憑證的形式體現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門只能從憑證的合理性與真實(shí)性進(jìn)行審核，對(duì)于是否真實(shí)發(fā)生業(yè)務(wù)、購買的設(shè)備是否賬實(shí)相符難以監(jiān)控。二是重點(diǎn)審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)是否在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)可控范圍內(nèi)。由于科研項(xiàng)目實(shí)施需要根據(jù)實(shí)際情況的變化進(jìn)行一些必要的調(diào)整，而科研項(xiàng)目預(yù)算通常難以做到精準(zhǔn)合理，在項(xiàng)目實(shí)施過程中經(jīng)費(fèi)支出可能會(huì)隨著研究的需要進(jìn)行調(diào)整。此時(shí)，審計(jì)的核心就是科研經(jīng)費(fèi)有沒有超標(biāo)，預(yù)算調(diào)整是不是必要的、合理的。三是著重審查報(bào)賬復(fù)核流程嚴(yán)密完善與否。在實(shí)際操作中，沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度的現(xiàn)象依然存在，重形式、輕實(shí)質(zhì)的問題依然突出。四是報(bào)銷憑證顯示的內(nèi)容是否與科研項(xiàng)目相關(guān)。這是當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)亂象慣用的手法。比如，有的科研人員購入家庭日常用品，要求超市化整為零，替換成辦公用品、低值易耗品，開具提貨單和發(fā)票。五是科研設(shè)備是否通過審批程序。通常，科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定重大的設(shè)備采購都要經(jīng)過一系列的報(bào)批程序，有的高校還會(huì)引用政府采購模式，通過招標(biāo)投標(biāo)來確定供貨商。這時(shí)要重點(diǎn)審查程序是否公開透明，標(biāo)書有無虛假。六是重大設(shè)備是否及時(shí)入賬。在科研項(xiàng)目實(shí)施過程中，根據(jù)開展研究工作的需要，遵循經(jīng)費(fèi)預(yù)算購入的大型設(shè)備歸屬于科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人依托單位，由依托單位來管理，科研項(xiàng)目組成員可以申請(qǐng)使用。為此，要審計(jì)設(shè)備是否及時(shí)入賬，避免造成國有資產(chǎn)流失。七是橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理是否規(guī)范、嚴(yán)格。據(jù)調(diào)查，各高校對(duì)于縱向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用范圍、開支比例都有明確的規(guī)定。相對(duì)而言，橫向課題科目經(jīng)費(fèi)的使用在委托協(xié)議書里有詳細(xì)的約定。審計(jì)重點(diǎn)聚焦在橫向科研經(jīng)費(fèi)是否從學(xué)校賬戶進(jìn)出，防止和其他公司同謀走賬。八是審查與協(xié)作單位之間的往來經(jīng)費(fèi)。重大科研項(xiàng)目一般由幾個(gè)依托單位來共同承擔(dān)，多個(gè)依托單位之間劃轉(zhuǎn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是審計(jì)重難點(diǎn)，尤其是合作協(xié)議書里沒有約定經(jīng)費(fèi)撥轉(zhuǎn)條款或者約定不明確，科研經(jīng)費(fèi)劃撥流轉(zhuǎn)則具有隨意性，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核。

2.3 結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是突擊開支科研經(jīng)費(fèi)是否存在。由于科研開展工作的非預(yù)見性，很多開支進(jìn)度與經(jīng)費(fèi)預(yù)算難以同步，在結(jié)題驗(yàn)收階段有可能一部分的經(jīng)費(fèi)尚未支出，這時(shí)科研人員會(huì)突擊使用經(jīng)費(fèi)，巧立名目，虛列開支，均應(yīng)嚴(yán)格審核。二是財(cái)務(wù)決算編制是否合理。當(dāng)科研項(xiàng)目進(jìn)入結(jié)項(xiàng)時(shí)，整個(gè)項(xiàng)目的所有經(jīng)費(fèi)決算就成為審計(jì)核心點(diǎn)。如果決算和預(yù)算出現(xiàn)偏差，查看是否履行完備的調(diào)整手續(xù)，同時(shí)還要核查決算報(bào)表與實(shí)際使用是否相符。三是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否及時(shí)清賬。在實(shí)際工作中，由于種種原因，很多項(xiàng)目結(jié)題了，但是經(jīng)費(fèi)還“躺”在學(xué)校賬戶里，遲遲不履行結(jié)賬清賬手續(xù)，以致這部分經(jīng)費(fèi)處于監(jiān)管真空地帶，無法確保做到?？顚Ｓ谩Ｋ氖羌皶r(shí)評(píng)估科研經(jīng)費(fèi)的績效。項(xiàng)目結(jié)題清賬后，高校要及時(shí)評(píng)估評(píng)價(jià)科研成果的社會(huì)效益，審計(jì)核查科研經(jīng)費(fèi)的效用。

3 高?？蒲薪?jīng)費(fèi)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

近年來，為了促使科研經(jīng)費(fèi)發(fā)揮應(yīng)有的效用，國家逐步完善科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理要更加有效規(guī)范，安全風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)要不斷上升，高校內(nèi)部審計(jì)部門可以引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，對(duì)科研項(xiàng)目各個(gè)階段進(jìn)行全過程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理。

3.1 科研立項(xiàng)階段

科研項(xiàng)目同意立項(xiàng)后，特別是對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)數(shù)額巨大的項(xiàng)目，科研項(xiàng)目依托高校應(yīng)當(dāng)由預(yù)算審批小組對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制是否合規(guī)，是否合理進(jìn)行嚴(yán)格的審查，及時(shí)檢查科研項(xiàng)目開展過程中的預(yù)算執(zhí)行情況。為了使科研經(jīng)費(fèi)管理更加公正透明，確保專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ茫€可以將項(xiàng)目信息在校園網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)公開，以便科研部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和國有資產(chǎn)管理部門根據(jù)項(xiàng)目信息變化動(dòng)態(tài)，適時(shí)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)情況進(jìn)行監(jiān)管。

3.2 項(xiàng)目實(shí)施階段

高校內(nèi)部審計(jì)人員要把經(jīng)費(fèi)報(bào)銷報(bào)賬情況作為審計(jì)的重心，一是審查各類原始憑證單據(jù)發(fā)票的真實(shí)性、合規(guī)性、必要性，數(shù)額較大的支出與采購項(xiàng)目更加要細(xì)致、嚴(yán)格，還要注意是否存在虛列冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)、績效費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等，采購項(xiàng)目所列的實(shí)物與票據(jù)是否相符，差旅費(fèi)用是否依規(guī)報(bào)批，報(bào)賬額度是否嚴(yán)格控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)等。二是詳細(xì)審查各有關(guān)部門審批人員是否認(rèn)真核對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性和必要性，簽字是否合規(guī)等。三是財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格對(duì)照高校制定的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，費(fèi)用支出不在經(jīng)費(fèi)預(yù)算范圍內(nèi)的，且沒有經(jīng)過報(bào)批調(diào)整的，堅(jiān)決不給予報(bào)銷。四是查看經(jīng)費(fèi)報(bào)銷人是否屬于項(xiàng)目組成員，所購的設(shè)備器材是否為項(xiàng)目所必需添置的。五是不能對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)管理過于松散，要執(zhí)行和縱向科研經(jīng)費(fèi)同一管理標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)決杜絕賬外設(shè)賬，避免科研經(jīng)費(fèi)變成項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的小金庫等亂象。六是橫向科研項(xiàng)目合作單位之間應(yīng)當(dāng)在合作協(xié)議明確往來經(jīng)費(fèi)使用權(quán)限及審計(jì)責(zé)任，做到不留死角，堵住漏洞。七是大額設(shè)備器材采購是否進(jìn)行公開招標(biāo)，是否有專門的采購成員，采購過程是否公開透明，采購的設(shè)備是否和市場(chǎng)同類設(shè)備器材的性價(jià)比大抵持平。八是經(jīng)過財(cái)務(wù)部門核準(zhǔn)入賬形成的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)歸類歸檔進(jìn)行管理等。

3.3 結(jié)題驗(yàn)收階段

這是導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的最后一環(huán)，高校內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)批量的經(jīng)費(fèi)開支集中力量實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。重點(diǎn)審查經(jīng)費(fèi)決算和預(yù)算是否一致，若有偏差，預(yù)算是否按規(guī)章制度要求及時(shí)調(diào)整，是否履行完備的調(diào)整報(bào)批手續(xù)，還要審查偏差是否在正常的范圍內(nèi)。如果是重大的科研項(xiàng)目，委托第三方進(jìn)行外部審計(jì)，則重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告是否做到立場(chǎng)鮮明、結(jié)論客觀明確。無論是外部審計(jì)，還是內(nèi)部審計(jì)，都要在項(xiàng)目結(jié)題清賬以后，盡快對(duì)經(jīng)費(fèi)開支情況與使用效率進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)與分析，不斷強(qiáng)化審計(jì)在科研項(xiàng)目實(shí)施過程中的監(jiān)管作用。

高校不同于其他的社會(huì)研究機(jī)構(gòu)，其封閉性的運(yùn)行機(jī)制，具有較大的自主管理權(quán)，以至于科研腐敗案例屢見報(bào)端，科研人員虛列開支從科研經(jīng)費(fèi)中飽私囊，絕非個(gè)別現(xiàn)象，造成國家科研經(jīng)費(fèi)資源的巨大浪費(fèi)。審計(jì)工作瑣碎繁雜，任何一點(diǎn)疏忽都有可能造成難以挽回的損失，所以內(nèi)部審計(jì)人員必須把審計(jì)工作做細(xì)做實(shí)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。高校審計(jì)工作引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用執(zhí)行全過程跟蹤，全方位覆蓋，扎牢科研經(jīng)費(fèi)腐敗的籠子，有利于從根本上預(yù)防和杜絕科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管上的漏洞。

參 考 文 獻(xiàn)

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[責(zé)任編輯：高海明]