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    論企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與機(jī)制創(chuàng)新

    2018-09-10 11:03:59林娟
    中國(guó)商論 2018年24期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

    林娟

    摘 要:隨著我國(guó)稅制改革的深化和金稅三期工程在全國(guó)的成功上線,“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的納稅服務(wù)和稅收管理模式的深入,互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)的廣泛對(duì)接和深度融合。在這樣的新形勢(shì)下,企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)龐大,涉稅事項(xiàng)復(fù)雜,全面風(fēng)險(xiǎn)管理需求日益顯現(xiàn)。不斷完善的內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控,對(duì)企業(yè)特別是適用稅種多,涉稅面較廣的企業(yè)更具現(xiàn)實(shí)意義,本文對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與機(jī)制進(jìn)行探討,能夠?yàn)槎悇?wù)處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理復(fù)雜、稅收政策較難把握的企業(yè)發(fā)揮借鑒作用。

    關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理

    中圖分類(lèi)號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):2096-0298(2018)08(c)-156-02

    1 企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要作用

    企業(yè)稅務(wù)籌劃是指企業(yè)為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn)為目的,依法規(guī)范對(duì)企業(yè)產(chǎn)供銷(xiāo)環(huán)節(jié)、資金供應(yīng)、投資等業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)先規(guī)劃進(jìn)行合理安排執(zhí)行的過(guò)程。對(duì)于企業(yè)來(lái)講其稅務(wù)籌劃的意義體現(xiàn)有以下幾方面。

    一是減輕企業(yè)稅負(fù)。通過(guò)利用稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃達(dá)到減少納稅負(fù)擔(dān),稅收比例相對(duì)減少,延期納稅時(shí)間,從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

    二是過(guò)濾納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在現(xiàn)行稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行,更好有效地規(guī)避了納稅風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn)的目的。

    三是有利企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃過(guò)程中,需要事先對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各方面進(jìn)行科學(xué)合理安排,有助于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

    2 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管控現(xiàn)狀

    一個(gè)企業(yè)要發(fā)展,必須講誠(chéng)信、走正道,依法經(jīng)營(yíng),不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系,關(guān)注企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅問(wèn)題,其中把控好涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)控制的重要任務(wù)。然而,一直以來(lái),稅收風(fēng)險(xiǎn)管控沒(méi)有得到有效的重視,使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制成了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié),尤其是在金稅三期全面推廣,稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)稅收征管的情況下,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仿佛是一把隱匿在企業(yè)身邊的“利劍”,不經(jīng)意就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)了不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

    一般來(lái)說(shuō),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅事項(xiàng)不遵守稅法規(guī)定、未按規(guī)范的程序操作,而違背了稅法給企業(yè)帶來(lái)不可預(yù)計(jì)的損失,或增加了不必要的納稅成本,從而降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

    現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控工作的不足主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

    2.1 企業(yè)管理層納稅意識(shí)淡薄導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

    有些企業(yè)的管理層納稅意識(shí)淡薄,未能依法納稅,總以為只要與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系處理好了遠(yuǎn)比對(duì)稅收政策的加強(qiáng)理解與運(yùn)用的錯(cuò)誤想法。對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅,出現(xiàn)這種靠各種“關(guān)系”“人情”來(lái)處理企業(yè)的涉稅事宜,給企業(yè)增大了納稅風(fēng)險(xiǎn)。

    2.2 企業(yè)涉稅人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)責(zé)任心不高導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

    專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)責(zé)任心是企業(yè)的涉稅人員勝任涉稅業(yè)務(wù)工作的綜合知識(shí)與能力水平的要求。由于我國(guó)稅法體系的多樣化,以及新政策的不斷出臺(tái),因企業(yè)涉稅人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高[1],未能及時(shí)對(duì)新出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)準(zhǔn)確解讀及把握,可能存在納稅行為的盲目性,加大企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。往往出現(xiàn)主觀上無(wú)意識(shí)的少交稅引起的偷漏稅行為,或違背稅法少納稅的錯(cuò)誤操作而給企業(yè)增加損失,如罰款和滯納金。若納稅人員的職業(yè)責(zé)任心不強(qiáng),隨意造假、涂改、隱藏記賬憑證等涉稅資料,以上行為可能不會(huì)留下痕跡,且也不易被發(fā)現(xiàn),這種納稅風(fēng)險(xiǎn)是難以控制與防范的,對(duì)企業(yè)具有極大的破壞作用。

    2.3 企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平[2]不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

    企業(yè)財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)格和會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?,在?shí)際業(yè)務(wù)中可能出差錯(cuò)和違規(guī)項(xiàng)目的操作,因而其傳遞出來(lái)的涉稅資料數(shù)據(jù)信息,不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息,都會(huì)直接影響企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)納稅的計(jì)稅依據(jù),據(jù)此計(jì)算的稅額不具有真實(shí)性與合法性,從而給企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

    2.4 企業(yè)選擇的稅務(wù)籌劃方案不合理導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

    稅務(wù)籌劃是指在現(xiàn)行稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各個(gè)方面的事先科學(xué)地籌劃和合理的安排,盡可能的達(dá)到節(jié)稅而獲得稅收收益。若企業(yè)誤解地認(rèn)為籌劃是盡量地少交稅或不交稅,甚至授意或指使籌劃人員通過(guò)非法手段來(lái)完成少交稅或不交稅,以達(dá)到所謂“節(jié)稅”的目的,這實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了一種偷稅行為,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上和名譽(yù)上雙重?fù)p失,引發(fā)了很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    在現(xiàn)實(shí)同等條件下,當(dāng)企業(yè)存在多種可選擇的籌劃方案時(shí),選擇不同的籌劃方案,將得到不同輕重程度的稅負(fù),甚至稅負(fù)結(jié)果差距很大。

    對(duì)稅收政策理解不透徹或條款采用不當(dāng),在不知不覺(jué)情況下操作不當(dāng)致使企業(yè)稅負(fù)不降反而上升的方案,因此違反稅法規(guī)定而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰,從而使稅收籌劃的結(jié)果可能達(dá)不到預(yù)期的效果。許多籌劃方案的目標(biāo)局限在“節(jié)稅”上,并以此來(lái)進(jìn)行方案設(shè)計(jì),忽略了某些現(xiàn)行法律法規(guī)中的一些限制,如有些稅法中貌似優(yōu)惠或規(guī)定不明確,給企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了利用空間,確讓企業(yè)不得不謹(jǐn)慎小心,否則會(huì)落入涉稅風(fēng)險(xiǎn)的困境,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更重的稅負(fù),增加了納稅成本,降低了企業(yè)的收益。忽視了成本效益原則,不僅違背企業(yè)稅后利益最大化的目標(biāo),且忽視財(cái)務(wù)決策所必須考慮的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素,可能向企業(yè)傳遞錯(cuò)誤的信息,從而影響企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策。

    3 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制創(chuàng)新

    我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面起步較晚,尤其是稅收風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)最為薄弱,主要受外部因素和內(nèi)部因素的影響造成。對(duì)于由外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)無(wú)法控制的,而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素是可通過(guò)一定的方法加以控制、掌握與防范。因此,企業(yè)需要建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系,為企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的稅務(wù)環(huán)境。

    3.1 設(shè)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管控組織

    結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),從建立有效稅收風(fēng)險(xiǎn)管控出發(fā),設(shè)立稅收管控組織,定期組織專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),對(duì)涉稅業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅收知識(shí)更新,服務(wù)、協(xié)助與監(jiān)督各職能部門(mén)做好本企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查等工作。例如配備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén);相關(guān)專(zhuān)職崗位的設(shè)置;明確各相關(guān)部門(mén)和崗位的主要職責(zé)與權(quán)限;涉稅人員的制約和監(jiān)督制度等。

    3.2 完善機(jī)制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)

    建立制定和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和其他涉稅規(guī)章制度,樹(shù)立“全員稅收管理”理念,明確了稅務(wù)管控是全體員工的共同責(zé)任,稅務(wù)管控又是一個(gè)不斷優(yōu)化完善的過(guò)程。例如:建立稅收法律法規(guī)變化跟蹤機(jī)制;制定涉稅業(yè)務(wù)流程層面的控制點(diǎn),確立涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的責(zé)任管理部門(mén)、責(zé)任人員和控制措施方案。通過(guò)實(shí)施并檢測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、評(píng)估,而采取應(yīng)對(duì)措施防范、化解、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如:確立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制目標(biāo),識(shí)別可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素;綜合評(píng)估企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);制定稅務(wù)管理各個(gè)業(yè)務(wù)流程,明確各個(gè)業(yè)務(wù)流程過(guò)程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn),具體分析和描述可能將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)所具備條件和進(jìn)展的情況,評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)對(duì)企業(yè)的影響不同程度,實(shí)施對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施,確定已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)采用的措施和結(jié)果。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果,考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益,在整體管理控制體系內(nèi),制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

    3.3 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)同制度

    建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)信息和各層級(jí)相互協(xié)同制度,明確對(duì)涉稅事項(xiàng)信息來(lái)源收集、匯總、信息處理傳遞過(guò)程的執(zhí)行程序,定期召開(kāi)例會(huì),向管理決策層之間反映企業(yè)所發(fā)生涉稅事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),使管理決策層之間了解涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)情況和有效溝通的反饋,確保各層級(jí)之間針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的協(xié)同,及時(shí)溝通,分析存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的起因,解決與處理涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題,及早采取防范措施應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。積極與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)或相關(guān)外部單位保持聯(lián)系,處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系,得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持,隨時(shí)獲得收集有關(guān)信息的及時(shí)性,溝通和反饋有關(guān)信息渠道順暢無(wú)阻。遇到涉稅問(wèn)題能夠及時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)的幫助,對(duì)存在困惑的涉稅問(wèn)題加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)徹底溝通。

    利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的系統(tǒng)服務(wù)于實(shí)際工作中各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)的管理,建立涉稅事項(xiàng)文檔管理數(shù)據(jù)庫(kù),記錄、收集、處理、傳遞和保存涉稅信息數(shù)據(jù),對(duì)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合法合理性的要求,提高了搜索、收集、處理、傳遞及普及相關(guān)最新法律法規(guī)或稅法的效率,動(dòng)態(tài)直觀的監(jiān)控執(zhí)行最新法律法規(guī)或稅法過(guò)程的效果。需時(shí)常關(guān)注國(guó)地稅網(wǎng)上納稅服務(wù)平臺(tái)的通知和提醒,同時(shí)利用OA辦公系統(tǒng)或釘釘?shù)裙ぷ鞴芾碥浖?,設(shè)置相關(guān)涉稅事項(xiàng)提醒。進(jìn)入“信用中國(guó)”信用查詢(xún)平臺(tái)可對(duì)供應(yīng)商的信用情況進(jìn)行查詢(xún),避免遭遇商業(yè)詐騙和其他上當(dāng)受騙的情況,讓不良供應(yīng)商無(wú)機(jī)可乘,尤其是在合同簽署和資金往來(lái)時(shí),要認(rèn)真仔細(xì)甄別,對(duì)于存在不良信用記錄或不良稅務(wù)記錄的供應(yīng)商,提高警惕,避免企業(yè)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在公司內(nèi)網(wǎng)郵箱,設(shè)立“稅收法規(guī)”共享,供相關(guān)涉稅人員學(xué)習(xí)。

    3.4 對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部有效控制和監(jiān)督

    在日常工作中業(yè)務(wù)流程、各項(xiàng)制度要落實(shí)責(zé)任,不斷強(qiáng)化內(nèi)控規(guī)范,是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的前提保證,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)向管理層進(jìn)行匯報(bào),并且通過(guò)適當(dāng)?shù)某绦虼_保出現(xiàn)控制缺失時(shí)及時(shí)采取補(bǔ)救措施,企業(yè)管理層能夠及時(shí)對(duì)內(nèi)部或外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制流程的政策上的問(wèn)題的建議做出回應(yīng),并進(jìn)行改進(jìn)。

    4 結(jié)語(yǔ)

    隨著我國(guó)稅制改革的深化和金稅三期工程在全國(guó)的成功上線,“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的納稅服務(wù)和稅收管理模式的深入,互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)的廣泛對(duì)接和深度融合。在這樣的新形勢(shì)下,倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅理念,優(yōu)化企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境,建立有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范處理機(jī)制更具現(xiàn)實(shí)意義,企業(yè)應(yīng)合理地利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃享受稅收減免,制定出具體可行的風(fēng)險(xiǎn)防范策略,以便隨時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)的突發(fā)狀況,適時(shí)的安排稅款繳納,以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),贏得國(guó)家稅收紅利,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

    參考文獻(xiàn)

    [1] 楊煥玲,孫志亮,鄭少鋒.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析及其控制[J].中國(guó)海洋大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2007(3).

    [2] 趙瓊.民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)籌劃:?jiǎn)栴}與對(duì)策[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì),2007(8).

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