企業(yè)全面預算管理的特征和管理模式分析

常燕

摘 要：全面預算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要的作用，它將企業(yè)的內(nèi)控、激勵、評價等功能融合在這一體系中，是一種為了達到管理經(jīng)營目標，通過實行全員編制預算、分解執(zhí)行預算以及分析考核等手段相互組合的管理模式。全面預算管理涉及企業(yè)的不同部門，需要企業(yè)所有的部門加入其中并齊心協(xié)力，保證預算管理既定目標的實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部的各個部門要相互配合，促進總體經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。本文對全面預算的特征以及管理模式實施深入分析，希望有助于廣大煤炭企業(yè)根據(jù)企業(yè)的情況選擇不同的管理模式，以順利實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

關鍵詞：企業(yè)全面預算管理 特征 管理模式

中圖分類號：F406.7 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）08（b）-093-03

近年來國家煤炭資源儲備已經(jīng)備受重點關注，煤炭領域受到國際上諸多國家以及地區(qū)的重視，化石資源承擔著能源儲備的重要作用，近年來趨勢不斷向資源利用的最大化方向發(fā)展，對煤炭企業(yè)而言，對資金進行全面的統(tǒng)籌才能讓企業(yè)實現(xiàn)更好的進步與發(fā)展，對財務預算實施合理的管理以及規(guī)劃，讓預算在企業(yè)運行中起到調(diào)控的作用，對資源實施合理的配置，讓煤炭企業(yè)有限的資源創(chuàng)造最大化的價值，更好地為社會創(chuàng)造經(jīng)濟和社會效益。

1 企業(yè)全面預算管理概述

預算指的是對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境實施合理的分析預測后，制定出合理的資源配置方案。預算可以借助實物、價值等項目，對企業(yè)未來的經(jīng)營管理開展合理的規(guī)劃。同時也是對企業(yè)的財務管理以及投資活動制定出合理的規(guī)劃[1]。企業(yè)開展合理的全面預算，主要是為了順利實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的總體目標。銷售預測是全面預算的出發(fā)點，對企業(yè)的生產(chǎn)、成本以及收支情況進行科學預測，同時借此編制出完善的預算表，其中包括負債表、經(jīng)營損盈表等。借助全面預算不僅對企業(yè)未來的經(jīng)營進行預測，也是對企業(yè)財務的全方位反應，是企業(yè)管理向著成熟轉(zhuǎn)變的重要標志。從內(nèi)部控制的角度上來說，預算管理可以對內(nèi)部的各項工作實施協(xié)調(diào)?；谝陨系姆治?，可以看出全面預算是將企業(yè)未來的進步作為導向，借助預算編制以及執(zhí)行，對企業(yè)實施系統(tǒng)性的內(nèi)控。進而可以讓企業(yè)的總體經(jīng)營水平實現(xiàn)全方位的提升。

2 傳統(tǒng)企業(yè)預算管理模式分析

2.1 銷售為核心

以往沿用的預算管理是以產(chǎn)品以及銷售為主，同時將預售作為一種預測執(zhí)行的活動。本質(zhì)上來說，以往企業(yè)的預算管理就是以銷定產(chǎn)，進行預算管理的合理編制。其中銷售預測就是主要的管理起點，結(jié)合預算的結(jié)果可以對有關的動因作出合理的改變以及安排。這樣可以讓企業(yè)的各方面經(jīng)營生產(chǎn)得以順利開展[2]。在工作考核方面，主要的指標就是銷售收入，這種管理方式與市場需求是非常符合的，但是對企業(yè)來說，也是有著過度開發(fā)服務以及產(chǎn)品的風險，從長遠上看，對企業(yè)發(fā)展是極為不利的。

2.2 利潤為核心

就是講利潤作為管理的核心，為了讓自身價值實現(xiàn)最大化的轉(zhuǎn)變。此處的利潤指的主要是會計利潤，這種管理的模式主要體現(xiàn)的是在預算編制以及管理將自身利潤作為起點，這樣可以讓利潤成為管理基礎，也是管理結(jié)果的主要體現(xiàn)。這樣一來可以實現(xiàn)對會計利潤的各方面預算。諸多企業(yè)是用增加收入來降低自身的各方面成本[3]，讓利潤的目標實現(xiàn)增長，也是未來讓企業(yè)員工的積極性得到良好的激發(fā)，實現(xiàn)對盈利能力的強化。只是短期的行為是可以見效的，長期發(fā)展上沒有足夠的動力。

2.3 成本為核心

這是將成本作為管理核心，在預算的編制中需要對成本控制進行合理的探討，同時將成本管理作為自身的參考目標。在企業(yè)的實際經(jīng)營以及管理中，成本流程是需要進行詳細考量的，這樣可以結(jié)合企業(yè)的預算指標，實施全過程的成本有效控制。成本成為預算的核心，在一些大型的企業(yè)中這樣的模式是比較適用的[4]。優(yōu)點就是可以降低企業(yè)的經(jīng)營、管理等方面的成本，讓企業(yè)具備更強的經(jīng)營能力。但是企業(yè)若是只關注在成本上進行強力的控制，注定會在服務以及產(chǎn)品上有所疏忽，產(chǎn)品的質(zhì)量就會有所下降。

2.4 現(xiàn)金流量為核心

這是傳統(tǒng)預算中十分常見的一種手段，在企業(yè)的資金管理方面，綜合管理是主要的起點。同時對各方面的責任權(quán)限會有比較明確的方位[5]。這樣在實際管理中，就能對現(xiàn)金預算進行針對性的下達，同時也是確定好預算的格式，對企業(yè)各個部門來說，依據(jù)其中的標準以及要求，實現(xiàn)對現(xiàn)金流量的匯報。這樣管理部門主要是進行匯總，同時對預算管理作出統(tǒng)籌安排，主要的工作原則就是量入為出。

3 企業(yè)全面預算管理的特征

3.1 全面性

通常來說，全面性的體現(xiàn)表現(xiàn)在過程、人員以及全方位的特點上。全面預算在企業(yè)的實際經(jīng)營管理中，意味著各個部門都會被囊括進來。同時也是需要企業(yè)各個部門人員的積極參與[6]。這樣在實際管理中，過程的全面性體現(xiàn)在從初開始的編制環(huán)節(jié)到中期的執(zhí)行，然后是后期的分析以及考核，作出一系列的獎懲以及績效措施，這些環(huán)節(jié)是對企業(yè)各個部門的經(jīng)營管理進行全方位的滲透。全方位則是包括經(jīng)營預算、資產(chǎn)預算以及籌資預算等各個方面的預算工作。

3.2 戰(zhàn)略性

全面預算與以往傳統(tǒng)的管理方式截然不同，是針對企業(yè)整體的戰(zhàn)略來進行實施的，預算的編制以及執(zhí)行都是為了實現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略，從這個角度上來看，全面預算與以往的預算方式有著本質(zhì)上的區(qū)別。因此全面預算的開展需要與企業(yè)的整體戰(zhàn)略符合，可以對企業(yè)進行全方位發(fā)展提供保護，也是讓企業(yè)在財務管理方面，體現(xiàn)出為戰(zhàn)略服務的一種特點。

3.3 系統(tǒng)性

系統(tǒng)性中主要是包括縱向系統(tǒng)以及橫向系統(tǒng)這兩個非常關鍵的方面。橫向系統(tǒng)就是企業(yè)在實施全面預算的時候，企業(yè)內(nèi)的每個部門之間要保持緊密的配合以及銜接，企業(yè)從一個整體上要保證全面預算的有效實施。若是其中的一個部分沒有順利完成預算的任務，就會對其他部門預算任務的完成造成負面的影響?？v向系統(tǒng)則是指預算的編制、控制、執(zhí)行以及考核等各個工作環(huán)節(jié)之間的銜接，這樣可以讓整個預算的過程構(gòu)成一個整體，實現(xiàn)有機運行，讓上下環(huán)節(jié)之間的銜接以及聯(lián)系更加緊密，并形成剛性的預算管理目標。

3.4 協(xié)調(diào)性

全面預算是現(xiàn)代企業(yè)非常關鍵的管理手段，在實施的過程中企業(yè)各部門以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)都會參與進來，涉及到企業(yè)管理經(jīng)營的方方面面。這就需要盡可能將預算的目標進行細化和標準化，落實到相關部門各崗位的人員身上，這樣可以讓全面預算實現(xiàn)協(xié)調(diào)性的實施，也是讓企業(yè)資源在內(nèi)部部門之間實現(xiàn)合理科學的配置，企業(yè)各部門要充分參與到預算管理的實際過程中，并實現(xiàn)企業(yè)資源與各部門工作的細化和合理的分配，需要實現(xiàn)資源的優(yōu)化利用，提升整個管理效率。

3.5 監(jiān)督性

全面預算的有效實施是對企業(yè)生產(chǎn)以及管理來說非常關鍵性的依據(jù)，也是對管理實施整個全過程監(jiān)督的參考。這樣可以對管理層的實際履職情況進行充分考核，讓企業(yè)管理者的相關績效制度更加完善，推動獎懲措施的合理性實施。預算管理的有效執(zhí)行不應該將目光限制在預算指標的下達以及編制上，最關鍵的是將預算管理的實際重心落實在預算編制的分析以及調(diào)整上，這樣后期的評價以及考核就會有所完善，也是便于發(fā)揮出全面預算的重要價值，對企業(yè)各方面的經(jīng)營生產(chǎn)實施合理的監(jiān)督以及指導。

4 企業(yè)全面預算管理模式分析

全面預算與市場以及企業(yè)是相互連接的，當下市場經(jīng)濟正在不斷完善，經(jīng)濟一體化的進程在加速，企業(yè)需要不斷面臨著新的市場環(huán)節(jié)以及不確定的因素，各方面的挑戰(zhàn)正在產(chǎn)生，這對企業(yè)來說，本身就是難以應付的局面。應對著各方面的復雜情況，企業(yè)在制定決策方面需要不斷進行調(diào)整，管理的重心以及內(nèi)容也是各不相同的，這就讓企業(yè)制定出的全面預算也是有著一定的差異性。正是由于這方面的效應，企業(yè)需要以自身的管理需求以及行業(yè)特性為出發(fā)點，進行管理模式的設計以及實施，突出在不同的時期內(nèi)，企業(yè)在預算管理上的不同之處。以下就是企業(yè)可以選擇的幾種管理模式。

4.1 資本支出預算管理模式

該模式從管理的特征上來看，就是講企業(yè)的大量流動資金用來進行市場研究以及產(chǎn)品的研發(fā)，或者進行固定資產(chǎn)的購置。這樣就導致企業(yè)的現(xiàn)金流量呈現(xiàn)出負數(shù)，并且企業(yè)未來能否實現(xiàn)理想中的現(xiàn)金流量以及業(yè)務開發(fā)的效果，也是不可確定的。這種模式通常有著較大的管理風險以及投資風險。通常在企業(yè)的成立之初以及營銷開展的初期，會選擇這樣的模式，用于投放一些項目，或者是一些大型的區(qū)域性建設投資。在煤炭企業(yè)中，前期礦山的勘探以及在并未拿到開采證的時候，在坐標軸上的現(xiàn)金流量往往是負數(shù)，并未在現(xiàn)金方面達到一個平等點。從預算管理方面看，企業(yè)管理者主要是依據(jù)投資預算實現(xiàn)對項目的管理以及介入，這樣的方式下，企業(yè)管理預算的中心就是資本上的投入，通過合理可靠的投資概算以及財務上的分析，讓資本支出得到更加合理的評價，同時預算的內(nèi)容則是投資總額和企業(yè)各時期流出的現(xiàn)金總額。借助這些預算的內(nèi)容，融資預算可以對項目的建設作出合理的管理以及監(jiān)督，通過不斷對資本進行合理的評價以及指出，這樣可以讓預算管理達到理想的效果。

4.2 營銷費用預算管理模式

從企業(yè)經(jīng)營上看，市場營銷的費用預算通常是隨著市場的需求不斷擴大而提升，這樣可以讓企業(yè)逐漸被市場認可和接受。這種管理模式的核心是依據(jù)營銷以及市場，對市場潛力實現(xiàn)合理的開發(fā)，同時也是讓市場占有率實現(xiàn)有效提升，這樣就能讓市場營銷方式的費用以及成本不斷加強。也是由于現(xiàn)金流量的規(guī)模并不確定，所以導致企業(yè)的現(xiàn)金流量整體水平不高。

營銷費用的預算重點在于市場需求，圍繞著市場占有率以及銷售預算，實現(xiàn)銷售預算的合理編制。在實際管理中要將成本、費用以及生產(chǎn)等職能進行落實和完善。

4.3 成本控制預算管理模式

當企業(yè)處于較為穩(wěn)定的發(fā)展狀態(tài)時，各方面的經(jīng)營收益主要是取決于可控的因素，成本上的控制可以影響期望收益，同時保證企業(yè)的現(xiàn)金流量整體情況好轉(zhuǎn)。依據(jù)全面預算的實際內(nèi)涵，當市場價格以及市場環(huán)境處于穩(wěn)定的狀態(tài)，企業(yè)一定要保證各方面收益是從成本上進行適當?shù)耐诰?，同時依據(jù)企業(yè)管理者的收益期望，在成本管理上可以將市場價格定位已知變量，實現(xiàn)對企業(yè)整體上的規(guī)劃以及管理?？梢宰尦杀绢A算的前提下將企業(yè)成本進行細化和落實，讓成本控制覆蓋所有的部門以及管理內(nèi)容上，同時也是未來形成整體上的管理體系，實現(xiàn)對企業(yè)預算單位的約束以及控制。該模式比較適用于一些產(chǎn)品周期長，同時產(chǎn)品體系成熟的一些企業(yè)，市場的需求相對穩(wěn)定，企業(yè)的優(yōu)勢主要是在成本上進行體現(xiàn)。

4.4 現(xiàn)金流量預算管理模式

該模式最大的特點就是回應收賬款比較多。就是企業(yè)有著較多的潛在投資工程，這些項目是并未確定的，產(chǎn)生一定的凈現(xiàn)金流量。在該模式的實際管理下，企業(yè)全面預算的核心就是現(xiàn)金流入和流出的控制，這樣可以通過對現(xiàn)金流量的實際規(guī)劃，實現(xiàn)對企業(yè)各個部門以及個管理部分的經(jīng)營監(jiān)督，該模式適用于一些企業(yè)本身處于正在擴張的階段，各方面業(yè)務正在快速發(fā)展的時期，一些大型的集團企業(yè)中，內(nèi)部控制也是比較適用這樣的方法。

5 企業(yè)全面預算管理開展措施

5.1 預算編制上下結(jié)合

全面預算的編制有一項非常重要的前提，就是管理人員已經(jīng)提出了企業(yè)總體上的發(fā)展目標，這樣各個部門之間就能依據(jù)企業(yè)的總體目標，對各部門的職責實現(xiàn)合理的分解。基層主要是在部門目標已經(jīng)制定好的基礎上再次進行職能的分解，可以制定出詳細具體的預算。部門要依據(jù)基層制定出來的預算方案，完成部門預算的合理編制，然后部門就能將自己的預算方案提供給企業(yè)的管理層，企業(yè)管理層再進行總體上預算方案的制定，這樣就能實現(xiàn)對預算目標的合理分解，讓預算方案變得更加具備可行性以及有效性。

5.2 建立健全責任制度

全面預算對企業(yè)來說主要的任務就是讓企業(yè)具備更強的競爭力，在企業(yè)規(guī)模上實現(xiàn)不斷擴大，同時也是讓企業(yè)具備更強的實力，對內(nèi)外部環(huán)境有更強的適應力。所以全面預算并不是一項工作，而是長期性持續(xù)的工程，企業(yè)一定要將預算管理當成是加強企業(yè)內(nèi)部管理的重要措施，這樣可以讓企業(yè)內(nèi)部各部門之間的銜接更加合理。企業(yè)可以在內(nèi)部建立起專門負責全面預算的部門，確定好相關工作的復雜性以及工作職能，這樣可以保證預算工作可以在企業(yè)各部分的經(jīng)營管理中實現(xiàn)嚴格的落實。諸多的企業(yè)在實施預算管理的時候，并未取得理想中的管理效果，主要的原因是在實施預算的過程中，并未有足夠的實施力度，這就導致一些非常重要的管理措施并未得到有效運用，企業(yè)管理層要注意這方面的缺陷，制定出嚴格的制度。全面預算對現(xiàn)代企業(yè)來說是非常關鍵的一種管理措施，是企業(yè)實現(xiàn)更好發(fā)展以及不斷擴張的重要手段，更是長期性的建設，需要在制度上給予一定的規(guī)范，對各個崗位上的工作職能作出明確的劃分，并在實際管理中讓企業(yè)各部門了解自身的職能在預算管理中要具備的工作態(tài)度，加強各項措施的嚴格落實，建立起嚴格的責任制度，每一項預算管理應該是在相關人員上直接進行責任的分配，提升各崗位人員的工作積極性，建立起有效獎懲機制，實現(xiàn)對工作人員的有效激勵，對整個全面預算的過程實施嚴格的監(jiān)督。

5.3 結(jié)合其他工作內(nèi)容

全面預算具備系統(tǒng)性以及全面性，就是因為與企業(yè)各部分工作都是息息相關的。在全面預算的實際開展中，管理工作一定要與企業(yè)的現(xiàn)金收支以及預算控制全面結(jié)合起來，預算控制本身也是以企業(yè)成本的控制為基礎，這樣其實說到底，預算管理本身最關鍵的工作核心就是現(xiàn)金流管理。這樣可以保證企業(yè)的資金被高效使用，提升企業(yè)資金的實際使用效率。全面預算的實施很多時候是對企業(yè)成本造成影響的，因為在現(xiàn)階段的全面預算中，為了滿足企業(yè)整體上的未來發(fā)展以及戰(zhàn)略的實現(xiàn)，企業(yè)管理以及經(jīng)營并不是只考慮到企業(yè)成本上的高低，所以很多時候企業(yè)成本上還是要加強控制，這樣可以讓企業(yè)實際效益提升，維持在一個合理的水平。

5.4 結(jié)合企業(yè)員工管理

全面預算的實施并不是企業(yè)一個部門或者是管理者的責任，在實際實施的過程中，由于與以往的預算管理不同，并不是側(cè)重于某一個方面，例如營銷、成本、現(xiàn)金流量等，而是考慮到企業(yè)的全面發(fā)展，是為了促進企業(yè)戰(zhàn)略的順利實現(xiàn)。因此在全面預算的實施過程中，企業(yè)內(nèi)部的全體員工都應該參與進來，所以在全面預算的實施過程中，企業(yè)管理者要需注意結(jié)合對員工的管理。也就是說，預算管理的實際執(zhí)行，與員工考核之間是相互配合的，這樣在制度上就應該是有所聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)的，同時在執(zhí)行的過程中，對員工的普及教育以及意識上的調(diào)動也是比較重要的。

對任何企業(yè)來說，預算管理都是為了生產(chǎn)以及發(fā)展作出的重要準備，在物質(zhì)上的一種準備。對企業(yè)來說，經(jīng)營管理的任何環(huán)節(jié)都需要有嚴格的部署以及預算編制，在實際經(jīng)營中資金占用要盡可能減少。對煤炭企業(yè)來說，由于本身生產(chǎn)意味著巨大的投入，無論是地質(zhì)條件、瓦斯、井下防滅火等各方面都是資金投入的項目，這些都需要企業(yè)具備非常雄厚的資金支持。為了讓煤炭企業(yè)的運行保持在良好的狀態(tài)，提升資金的實際使用效率，并對資金使用實施嚴格的限制，一些無預算的支出要盡可能避免，同時也是未來讓資金調(diào)控更加合理。預算是為了讓企業(yè)內(nèi)各部門的職責以及權(quán)益得到更加規(guī)范化的管理，在實際管理中，企業(yè)可以用更加合理的預算手段，讓企業(yè)更好地實現(xiàn)整體戰(zhàn)略以及共同利益，并保證各個部門之間的權(quán)責是非常明確的。煤炭企業(yè)要不斷對內(nèi)部資源進行合理的優(yōu)化配置，讓生產(chǎn)水平實現(xiàn)不斷提升，節(jié)能減排是當下煤炭企業(yè)要面對的重要挑戰(zhàn)，在實際經(jīng)營中，全面預算是非常關鍵的一種措施，有利于各方面制度的完善。

6 結(jié)語

總之，全面預算需要結(jié)合企業(yè)的整體戰(zhàn)略，在實際經(jīng)營中，不斷優(yōu)化企業(yè)的資源配置，全面預算管理過程涉及企業(yè)內(nèi)部各部門及所有相關人員。為了運用好全面預算管理的工具，企業(yè)需要加強各部門的協(xié)調(diào)與銜接，制定好全面預算制度，落實好各部門的責任制度，提升企業(yè)的預算管理水平，使企業(yè)有限的資源創(chuàng)造出更多更好的價值。

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