戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)的應(yīng)用研究

溫雪潔

摘 要：自戰(zhàn)略管理會計概念提出以來，受到了國內(nèi)外學者的高度關(guān)注，但目前對戰(zhàn)略管理會計的研究多數(shù)還只局限于理論層面，真正結(jié)合實例進行定性定量分析的研究成果相對匱乏。所以，本文以A石油企業(yè)為例，結(jié)合實地調(diào)研收集的數(shù)據(jù)，對戰(zhàn)略管理會計在該企業(yè)的實踐應(yīng)用進行深入探討，在促進管理會計職能得到有效發(fā)揮的同時，為其他石油企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計提供經(jīng)驗借鑒，推動我國石油企業(yè)的改革和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計 戰(zhàn)略成本管理 戰(zhàn)略人力資源管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）09（b）-134-03

戰(zhàn)略管理會計是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，維持企業(yè)長久競爭優(yōu)勢為戰(zhàn)略目標，強調(diào)結(jié)合企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境進行財務(wù)、非財務(wù)信息的收集、整理和分析，通過作業(yè)成本法、價值鏈法、預(yù)警分析、平衡計分卡等方法的綜合運用，指導企業(yè)經(jīng)營者進行更科學的戰(zhàn)略決策。戰(zhàn)略管理會計具有外向性、整體性、靈活性和長期性的特點，因而彌補了傳統(tǒng)管理會計很多方面的不足，用戰(zhàn)略管理理念指導管理會計方法體系的科學使用，是企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟快速發(fā)展的必然要求，也是提高自身核心競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

隨著我國工業(yè)化水平的不斷提高，較高水平的國家經(jīng)濟發(fā)展需要加大對能源增長的依賴，尤其對石油的需求不斷增長；然而國內(nèi)成品油的生產(chǎn)和供應(yīng)已不能完全滿足國內(nèi)油品市場的需求，大力實施石油“走出去”戰(zhàn)略，是我國石油石化企業(yè)的重大戰(zhàn)略選擇；但由于我國石油化工企業(yè)長期受計劃經(jīng)濟影響，企業(yè)管理內(nèi)部存在嚴重的思想落后、管理體制僵化、管理工具陳舊、管理創(chuàng)新動力不足等現(xiàn)象，很多經(jīng)營理念、管理機制都無法適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展要求；這迫切需要在企業(yè)內(nèi)部形成一種新的管理理念，綜合內(nèi)外部環(huán)境的變化為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供支持，更好的將內(nèi)部效率轉(zhuǎn)化為外在效益，保持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢，故戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用有利于提高我國石油化工企業(yè)的國際競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。

1 戰(zhàn)略管理會計在A公司的實踐應(yīng)用

1.1 公司簡介

A公司隸屬中國石油化工股份有限公司，業(yè)務(wù)范圍以石油天然氣的勘探開發(fā)為主，公司按照“油氣兼顧，海陸并進”的原則，堅持以經(jīng)濟效益為中心，不斷增加科技創(chuàng)新能力，為油田的穩(wěn)產(chǎn)穩(wěn)增做出了巨大貢獻。A公司傳統(tǒng)的管理會計體系由成本管理、投融資管理、預(yù)算管理、人力資源管理、業(yè)績評價、內(nèi)部控制等幾大模塊組成。然而，隨著科技水平和信息化程度的逐漸提高，行業(yè)內(nèi)潛在及新進競爭對手越來越多，產(chǎn)品生命周期大大縮短， 顧客需求也趨向多元化、復(fù)雜化，傳統(tǒng)管理會計體系的弊端逐漸暴露出來，成為制約企業(yè)經(jīng)濟效益提高的瓶頸之一，既無法適應(yīng)快速變化的社會市場經(jīng)濟環(huán)境，也不利于管理會計職能的有效發(fā)揮；針對傳統(tǒng)管理會計體系應(yīng)用中的缺陷及不足，A公司通過總結(jié)其他企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的成功經(jīng)驗，提出建立一套適于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用體系，擬對傳統(tǒng)管理會計的缺陷進行改進與完善。

本文正是基于企業(yè)的實際及需求，對戰(zhàn)略管理會計實施的具體方案進行研討及細化，在促進管理會計職能得到有效發(fā)揮的同時，為其他石油企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計提供經(jīng)驗借鑒。

1.2 A公司戰(zhàn)略分析

1.2.1 外部環(huán)境分析

（1）政治環(huán)境。為全面貫徹黨的十九大和中央經(jīng)濟工作的會議精神，我國石油化工行業(yè)按照“十三五”規(guī)劃的總體部署要求，以轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式為主線，對包括煉油、塑料、合成樹脂、氯硅材料、甲醇、電石等在內(nèi)的19種石油化工子行業(yè)提出了新的發(fā)展規(guī)劃要求，要求我們應(yīng)具備全球化的戰(zhàn)略思維和戰(zhàn)略視野，科學規(guī)劃，制定符合經(jīng)濟大環(huán)境的目標和指標。這就要求我國各大石油化工企業(yè)應(yīng)具有前瞻性的戰(zhàn)略眼光，綜合考量企業(yè)自身情況和行業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈，加快推動我國石油化工產(chǎn)業(yè)進行結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)石化產(chǎn)業(yè)由大到強的實質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

（2）經(jīng)濟環(huán)境。2016年東營地區(qū)經(jīng)濟平穩(wěn)快速發(fā)展，生產(chǎn)總值達到3479.60億元，同比增長速度達到7.0%，增速列于全省各地市經(jīng)濟發(fā)展前列。2016年東營地區(qū)生產(chǎn)總值中，第一產(chǎn)業(yè)增加值為121.89億元，同比增長4.0%；第二產(chǎn)業(yè)增加值為2163.10億元，比上年增長6.0%；第三產(chǎn)業(yè)增加值為1194.61億元，比上年增長9.2%；在本市的三大產(chǎn)業(yè)中，第二產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟增長的支柱性產(chǎn)業(yè)，其中工業(yè)相對比較發(fā)達，2016年全市規(guī)模以上工業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入13236.02億元，同比增長0.2%，由于工業(yè)的快速發(fā)展，帶動了本市第二產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值的持續(xù)走高。

1.2.2 內(nèi)部環(huán)境分析

（1）生產(chǎn)經(jīng)營情況。A公司的噸油成本在2010—2016六年內(nèi)一直呈現(xiàn)上漲趨勢，噸油成本由2010年的108.2萬元上漲至2016年的258.37萬元，于2016年達到六年間噸油成本的最高值；同時，伴隨企業(yè)油田資源的不斷開發(fā)，目前企業(yè)已進入油田開發(fā)的中后期，油藏開發(fā)條件變差，開采難度不斷加大，從而使作業(yè)施工周期延長、作業(yè)工序更加復(fù)雜，用于作業(yè)設(shè)施維修、維持產(chǎn)能而發(fā)生的成本支出增多；說明目前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本要素成為阻礙企業(yè)經(jīng)濟效益提高的主要因素，加之一年來國際油價的大幅下跌，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營形勢日益嚴峻。

（2）人力資源分析。結(jié)合實地調(diào)研得到的A公司人力資源數(shù)據(jù)資料，筆者發(fā)現(xiàn)該公司整體職工素質(zhì)偏低，本科及以上的職工人數(shù)僅占14%，說明公司內(nèi)部缺少高素質(zhì)人才，不利于企業(yè)維持長久的競爭優(yōu)勢；其次，該公司員工年齡的結(jié)構(gòu)分布不合理，30歲以下的年輕職工僅占總?cè)藬?shù)的10%，而40歲以上的職工人數(shù)高達60%，說明企業(yè)職工中具備專業(yè)技術(shù)的后輩力量薄弱，經(jīng)過分析，筆者認為這與近年來中石化總部嚴格控制應(yīng)屆畢業(yè)生招聘人數(shù)有關(guān)。綜上分析，在今后一個發(fā)展時期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)加快高層次、復(fù)合型、外向型的戰(zhàn)略人才培養(yǎng)。

（3）科研情況分析。為了提高石油開采率和勘探質(zhì)量，A公司不斷提高科技研發(fā)能力，形成了以三維地震、三維測量、油藏地震描述等技術(shù)為主的油氣勘探技術(shù)，且技術(shù)方法的運用逐漸向網(wǎng)絡(luò)化、成像化、頻譜化等方向發(fā)展；雖然目前企業(yè)內(nèi)已采用了較為先進的勘探開發(fā)、油藏開采等技術(shù)，但同國外大型石油公司相比還存在較大差距，主要表現(xiàn)在具備自主研發(fā)的創(chuàng)新能力較差，并且科研體系發(fā)展不健全，上游科研開發(fā)沒有同市場開發(fā)、生產(chǎn)作業(yè)等需求相結(jié)合，用于科研投入及科研回報的經(jīng)費撥款較少；從企業(yè)的長遠發(fā)展來看，不利于企業(yè)自主研發(fā)能力的提高，油氣的采收率及勘探成功率都會受到一定影響，與同行業(yè)競爭對手相比，在產(chǎn)品的成本、質(zhì)量、價格等方面均無法形成明顯的競爭優(yōu)勢。

1.3 A公司戰(zhàn)略目標

結(jié)合A公司的內(nèi)外部環(huán)境分析，研究認為A公司今后5～10年內(nèi)的戰(zhàn)略發(fā)展目標是：充分發(fā)揮地緣與油氣資源優(yōu)勢，挖掘潛在能源；依靠科技創(chuàng)新，提高油氣勘探技術(shù)；細化成本控制，有效控制噸油成本，實現(xiàn)降本增效；發(fā)展新型能源，推行綠色生產(chǎn)，實現(xiàn)人與自然可持續(xù)發(fā)展；推進國際化進程，拓展企業(yè)新的發(fā)展空間；以人為本，最大限度地發(fā)揮人力優(yōu)勢；成為競爭優(yōu)勢明顯、經(jīng)濟實力雄厚、發(fā)展?jié)摿妱?、具備國際競爭力的一流石油企業(yè)。

1.4 A公司戰(zhàn)略管理會計體系的實施

1.4.1 實施戰(zhàn)略人力資源管理

戰(zhàn)略人力資源將人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的重要環(huán)節(jié)，并強調(diào)通過人力資源的優(yōu)化配置，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)保持長久競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略目標；A公司將戰(zhàn)略人力資源管理的理論基礎(chǔ)與企業(yè)實際情況相結(jié)合，將招聘管理、培訓考核環(huán)節(jié)同薪酬管理一并納入人力資源管理體系，使招聘管理、薪酬激勵與培訓開發(fā)三大模塊互為補充、互為完善，促使人力資源管理的功能得到最大限度的發(fā)揮。企業(yè)戰(zhàn)略人力資源管理的具體實施如下。

（1）人員招聘環(huán)節(jié)。為了進一步規(guī)范招聘流程，引進具備高素質(zhì)的專業(yè)人才，A公司逐步取消了對油田子弟招聘的“照顧”，進一步推動了招聘公開化，加大了市場化選人用人的力度，公開在全球范圍選拔優(yōu)秀人才。A公司所有的人才招聘流程均需要通過中石化人才招聘環(huán)節(jié)統(tǒng)一進行，人才招聘機制的改變?yōu)槠髽I(yè)引進了大量優(yōu)秀人才，有利于企業(yè)技術(shù)和管理的創(chuàng)新、戰(zhàn)略和規(guī)劃的制定，避免了傳統(tǒng)國有企業(yè)大量員工子弟“接班”的不良影響。同時，企業(yè)不斷建立健全人才管理機制，通過提供安家費、科研補助、解決職工子女入學等豐厚待遇，面向海內(nèi)外招聘具備復(fù)合型、外向型、跨區(qū)域知識背景的高素質(zhì)人才，為企業(yè)提高石油開發(fā)能力儲備后輩人才。

（2）薪酬激勵方面。A公司的薪酬管理體系主要包括基本工資、效益工資、獎金、福利及其他獎勵。其中基本工資實行崗位等級工資制，通過對員工進行月度、年度績效考核，發(fā)放效益工資；為了充分發(fā)揮薪酬的激勵作用，A公司在對基本獎金、福利發(fā)放的同時，還設(shè)置了特別獎勵，包括組織員工外出旅游，給予對公司業(yè)務(wù)有重大貢獻的優(yōu)秀團隊、優(yōu)秀個人特殊津貼等。通過實際調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)A公司目前的薪酬激勵機制已逐漸完善，企業(yè)管理層能夠?qū)⑼陚涞男匠昙钪贫葢?yīng)用于實踐，不管是新進員工還是具有一定資歷的員工都能夠切實體會到企業(yè)管理層對員工的真切關(guān)懷，極大地提高了職工工作的積極性。

（3）培訓考核方面。A公司結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展需要，在企業(yè)內(nèi)部逐步建立起一套完善的、具有公司特色的培訓考核體系。為了保證企業(yè)業(yè)務(wù)培訓工作的順利展開，每年都會投入一定的預(yù)算用于員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓，為企業(yè)高素質(zhì)人才的培養(yǎng)提供了強大的資金支持。A公司不斷擴大培訓范圍，目前公司的培訓范圍不僅包括對經(jīng)營管理人員的培訓、專業(yè)技術(shù)人員的培訓、高技能人才的培訓，還涉及對一般技能人員的培訓、新進職工及轉(zhuǎn)崗人員的培訓以及特種作業(yè)人員的培訓；另外，A公司內(nèi)部設(shè)置了培訓師資庫，不僅具有經(jīng)驗豐富的內(nèi)部培訓講師，還定期邀請外部專家開展講座學習，與中國石油大學（華東）、勝利石油學校等多家單位與培訓機構(gòu)保持良好的合作關(guān)系，建立了穩(wěn)定的外聘專職培訓師隊伍。

1.4.2 實施戰(zhàn)略成本管理

A公司以實現(xiàn)企業(yè)降本增效為戰(zhàn)略目標，以作業(yè)成本、目標成本、預(yù)算管理、責任成本為理論基礎(chǔ)，在借鑒國內(nèi)外石油企業(yè)經(jīng)驗總結(jié)的同時，結(jié)合本企業(yè)的實踐探索，建立健全了一套適合油公司生產(chǎn)經(jīng)營特點的戰(zhàn)略成本管理體系；由于該公司實行成本管理的措施較多，本文僅選取部分成本管理措施進行具體分析。

（1）加強投資成本一體化管理。A公司實行戰(zhàn)略成本管理后，改變了傳統(tǒng)“投資、成本兩條線”的成本管理模式，積極實行投資成本一體化管理，以實現(xiàn)成本投入與產(chǎn)出效益的最優(yōu)組合。在項目投資前期，對投資項目進行可行性研究和項目評估，并將企業(yè)的投資決策納入基于油田區(qū)塊的生命周期預(yù)算管理體系，根據(jù)油田區(qū)塊成本不同時期生命周期的特點，為每個獨立運行的油氣區(qū)塊編制單獨的投資預(yù)算標準報表，從源頭控制投資、成本相互擠占的現(xiàn)象；在項目收尾階段，以全面預(yù)算管理體系為標準，對投資效果進行經(jīng)濟分析評價，通過投入產(chǎn)出效益模型的應(yīng)用，評價企業(yè)投資成本一體化的管理效果是否達到預(yù)期目標。

（2）建立了全員目標成本管理體系。為了進一步實現(xiàn)對全員的成本控制，A公司建立了與成本管理模式相匹配的全員目標成本管理體系。全員目標成本管理是由全員參與、全方位控制、全過程管理組成的多層次的成本管理體系，通過分析各生產(chǎn)作業(yè)流程的成本要素、成本組成，發(fā)現(xiàn)并確定成本發(fā)生的關(guān)鍵控制點，調(diào)動全員參與目標管理的積極性，以實現(xiàn)降本增效、成本控制的戰(zhàn)略目標。通過分析，筆者從目標體系、責任體系、成本考核機制三方面對該公司的成本管理體系進行介紹。首先，A公司全員目標成本體系設(shè)立了以油氣總產(chǎn)量和單位完全成本為主的兩項核心指標，設(shè)立了單位操作成本、噸油氣作業(yè)費、噸油氣電量、噸油氣材料費、單井拉油噸液運費等五項主要指標；為了進一步完善全員目標成本體系，又設(shè)置了噸油氣采液電力單耗、噸油氣外委作業(yè)費、噸油注聚藥劑費、噸汽操作成本、作業(yè)頻次、含水上升率等9項輔助指標；其次，A公司根據(jù)管理層級和機構(gòu)設(shè)置的特點，建立了全員成本責任體系，將成本管理責任中心依次劃分為廠級系統(tǒng)項目組、采油礦、基層隊和班組四個層級，全員責任成本考核機制采用“定崗、定職、定責”的方式，建立了成本發(fā)生與控制崗位的責任關(guān)系，在企業(yè)內(nèi)部形成完整的責任共同體；最后，A公司進一步完善成本考核約束機制，從整體上將責任部門及責任人劃分為兩大層次，分別是基于管理的決策領(lǐng)導層和基于執(zhí)行的基層作業(yè)層，根據(jù)實際業(yè)務(wù)，確定各責任中心的成本考核指標和考核系數(shù)，進而結(jié)合獎懲機制按照企業(yè)員工對經(jīng)濟效益的貢獻進行評價，極大提高了員工的工作積極性，推動了企業(yè)整體管理水平的提升。

1.4.3 內(nèi)部控制與風險管理

（1）編制《內(nèi)部控制手冊》，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。在內(nèi)控方面，A公司基于重要性和精簡性的原則，以2006年國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風險管理指引》、2008年國五會印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及2014年財政部頒布的《石油化工行業(yè)內(nèi)部控制指南》為編制依據(jù)，借助COCO內(nèi)部控制框架的基本要求，編制了適應(yīng)于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的《內(nèi)部控制管理手冊》?！秲?nèi)部控制管理手冊》的編制對企業(yè)的管理經(jīng)營活動提出了基本的規(guī)范要求，要求企業(yè)的各下屬分支機構(gòu)均需嚴格按照內(nèi)控手冊的規(guī)范要求進行產(chǎn)品生產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動。

隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴大，A公司定期對《內(nèi)部控制手冊》進行復(fù)核、更新和修訂，出臺了《月度預(yù)算審批方法》《物資需求計劃暫行管理規(guī)定》等多項內(nèi)部管理文件。隨著A公司對各項內(nèi)部控制制度的不斷修訂、清理和完善，在原有《內(nèi)部控制管理手冊》的編制基礎(chǔ)上，陸續(xù)發(fā)布了基于《內(nèi)部控制手冊》基本規(guī)范要求下的其他幾項具體配套實施細則：《財務(wù)管理實施細則》《合同管理實施細則》及《任期經(jīng)濟責任審計實施辦法》等，目的在于使企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制管理體系能夠滿足其現(xiàn)有規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍及競爭狀況。

（2）實行風險管理責任制，建立風險數(shù)據(jù)庫。A公司結(jié)合本企業(yè)特有的業(yè)務(wù)風險，進一步擴大了內(nèi)部控制管理范圍，建立了基于精細化業(yè)務(wù)管理的內(nèi)部控制體系，制定的內(nèi)部控制風險數(shù)據(jù)庫基本涵蓋了企業(yè)所有的業(yè)務(wù)范圍；A公司的風險數(shù)據(jù)庫將業(yè)務(wù)風險劃分為四個級別，一級風險包括戰(zhàn)略風險、財務(wù)風險、運營風險、法律風險等幾大風險類別，同時根據(jù)一級風險又下設(shè)了更為具體詳實的二級、三級、四級風險類別。在重大、重要風險數(shù)據(jù)庫中，公司根據(jù)風險級別的具體表現(xiàn)對風險發(fā)生的可能性、影響程度以及重要程度進行評估；同時，公司實行嚴格的風險管理責任制，通過分級授權(quán)落實管理責任，各部門按照各自權(quán)責對其風險責任進行控制，風險發(fā)生時，各責任部門通過制定嚴格的風險管理策略積極應(yīng)對風險；最后，公司也設(shè)立了風險監(jiān)控預(yù)警機制，根據(jù)風險類別設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警指標、預(yù)警頻率及預(yù)警區(qū)間。

2 結(jié)語

首先，受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟影響，我國石油化工企業(yè)普遍存在管理體制落后，管理理念僵化的現(xiàn)象，雖然我國三大石油公司已借鑒了其他企業(yè)先進的戰(zhàn)略管理理念，但與國外大型石油企業(yè)相比，仍存在較大差距，故為了更好地將戰(zhàn)略管理會計推廣應(yīng)用于我國石油化工行業(yè)，就必須樹立戰(zhàn)略管理會計觀念，培養(yǎng)外向型思維，才能從根本上減少戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用上的諸多問題；其次，石油、天然氣作為石油化工企業(yè)生產(chǎn)消費的核心資源，具有不可再生的特點，所以在樹立外向型整體觀念的同時，還要用可持續(xù)發(fā)展的理念指導戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)的應(yīng)用實踐，只有時刻牢記可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略理念，才能指導石化行業(yè)注重節(jié)能減排的綠色化生產(chǎn)，更好地承擔社會責任、履行環(huán)保義務(wù)；最后，石油化工行業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，具有高風險、高投資的行業(yè)特點，所以為了使戰(zhàn)略管理會計在石油企業(yè)的運用中能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用，應(yīng)不斷加大技術(shù)創(chuàng)新，開發(fā)設(shè)計一套具有行業(yè)特色的戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)，只有通過戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用，才能更好地對石油企業(yè)實現(xiàn)實時動態(tài)的生產(chǎn)管理和監(jiān)控，從而能夠更好地進行成本控制，提高石油產(chǎn)出效益，推動企業(yè)的更好發(fā)展。

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